אירוע מס תחרותי לזכרו של ד"ר אבי אלתר עו"ד ז"ל

1. אירוע מס תחרותילזכרו של ד"ר אבי אלתר עו"ד ז"ל ר.א.2 מומחי מס בע"מ כנס רו"ח יולי2008 רונן ארויו, עורך דין (רו"ח) רחל אפרתי, רואת חשבון כל ייעוץ מס המובא בתקשורת זו אינו מיועד לשימוש ו/או לכתיבה ו/או להעתקה בשום אופן ואינו יכול לשמש לקוח, אדם, או ישות למטרת ייעוץ מס, או, למניעת עונשין שעלולים לחול על משלם מס כלשהו.

2. ר.א.2 מומחי מס בע"מ לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד מהן 3 החברות שיועברו כשההורים בחיים במתנה או במכירה (חייבת או פטורה) ,מהן 3 החברות שיועברו בירושה עם הפטירה, חברה אחת לכל ילד (תושב ישראל, תושב חוץ, ועולה חדש), או, לחברה בשליטתו, או, לנאמנות שתוקם לצורך כך.הפתרון הטוב ביותר הוא הורשת הכל לתושב חוץ והקמת נאמנות יוצר זר אך לפי דרישות השאלה אין זה ישים וכל חברה עוברת לילד אחד פעם המתנה ופעם בירושה. אין לעשות נאמנות צוואה. ייעוץ למשפחת ציוני כנס רו"ח יולי2008

3. ר.א.2 מומחי מס בע"מ לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד זהירות ממס יציאה בהעברה במתנה לתושב חוץ • לפי סעיף 97(א)(5) לפקודת מ"ה ניתן להעביר בפטור ממס רווחי הון מניות של חברה (שהיא אינה איגוד מקרקעין). • התנאי לפטור – שהמתנה לא לתושב חוץ • מסקנה: העברת חברות רגילות תושבות ישראל לתושב חוץ תגרור כבר כעת חיוב במס רווחי הון כאילו נמכרו. לא נרצה בכך !

4. לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד דין לגבי איגוד מקרקעין – אין מס יציאה יש 1/3 מ- 5% מס רכישה • סעיף 7א(א) לחוק מיסוי מקרקעין קובע כי בחישוב מס השבח בפעולה באיגוד, יחולו הוראות פקודת מס הכנסה. • לעומת זאת, לעניין פטורים ממס שבח, סעיף 7א(ג) לחוק קובע כי יחולו הפטורים שבחוק מיסוי מקרקעין ולא בפקודה . • בניגוד לסעיף 97(א)(5), סעיף 62 לחוק מסמ"ק מקנה פטור ממס שבח גם בהעברה במתנה של איגוד לתושב חוץ (יש חיוב מופחת של מס רכישה).

5. לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד יתרונות להעברה בירושה – אין מיסים כלל בישראל • הורשה אינה נחשבת כאירוע מס לא בחוק מיסוי מקרקעין ולא בפקודת מס הכנסה. • לאור זאת הורשה לא תיצור חיוב במס רווחי הון כשמדובר באיגוד רגיל או במס שבח ומס רכישה באיגודי מקרקעין • יתרון נוסף להורשה: זו הדרך היחידה להעביר ללא מס חברה מיחיד תושב ישראל לחברה זרה – החברה הקפריסאית של אבשלום. כנס רו"ח יולי2008

6. לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד שיקולים נוספים – יתרונות האמנה למניעת כפל מס עם שבדיה • רווח הון בידי תושב שבדיה פטור ממס בישראל: על פי סעיף 10 לאמנה, תושב שבדיה המוכר חברה בישראל לא חייב במס רווחי הון בישראל. • יתרון יחודי לאמנה עם שבדיה – גם שבח מקרקעין פטור: הפטור ממס רווח הון בישראל חל גם על מס שבח על איגודי מקרקעין (אינם נחשבים "מקרקעין" לצרכי אמנה ישנה זו). • דיבידנד: גם דיבידנד שמשולם לתושב שבדיה פטור ממס בישראל אם הוא נובע מרווחים שחויבו במס חברות בישראל. כנס רו"ח יולי2008

7. לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד שיקולים נוספים – פטור סעיף 14- אבשלום תושב חוזר • לאבשלום אישור תושב חוץ לצרכי הדין הפנימי בישראל (זוהי התקופה הקובעת לצרכי סעיף 14) עד וכולל 2005. • לאור זאת אבשלום פטור ממס על כל דיבידנד שיקבל מהחברה הקפריסאית שלו, אותה אחז לפני שהפך תושב ישראל, ובלבד שיתקבל עד תום 2010. כנס רו"ח יולי2008

8. לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד שיקולים נוספים – סעיף 89(ב) לפקודה – רלבנטי לתושב חוץ שאינו במדינת אמנה • דוד הנו תושב שבדיה ויופטר ממס רווחי הון ומשבח מקרקעין בישראל על פי האמנה. • יחד עם זאת – לאבשלום חברה קפריסאית שאינה תושבת מדינת אמנה. • לכן רק אם חברה זו תחזיק חברה זרה לא יהיה חיוב במס בישראל במכירה. חברה ישראלית תחוייב במס לפי 89(ב) לפקודה. כנס רו"ח יולי2008

9. ר.א.2 מומחי מס בע"מ לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד 3 מניות חב' הולנדית - "גוד ביי אינטרנשיונל" – הורשה לדוד השבדי • רווח הון רב + CFC לכן רצוי להעביר לתושב חוץ. • אסור לתת במתנה לתושב חוץ – (מקרקעין בחול =אגוד רגיל = מס יציאה) • אסור להעביר לחברה הקפריסאית של אבשלום (אין פטור חנ"ז לאבשלום כי ס' 14 לא יראה בדיבידנד חנ"ז מהחברות המזרח אירופאיות כדיבידנד מרכוש שהיה בידי אבשלום טרם הגיעו לישראל). • יש להעביר בהורשה לדוד תושב שבדיה ללא כל חיוב מס בישראל לא על רווח הון ולא על רווחים שוטפים. אפס מס בהורשה בתשואה ובמימוש כנס יולי2008

10. ר.א.2 מומחי מס בע"מ לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד מניות חב' I.B.L.- נסחרת ותושבת ארה"ב – הורשה לחברה הקפריסאית של אבשלום 1 • מכירת המניות בידי תושב ישראל או מתנה לתושב חוץ שתיצור "מס יציאה" תיצור 18 מ' ₪ רווח הון ומס רווחי הון של 31.6% = 5.7 מ' ₪. • בניגוד לני"ע סחירים ישראלים, שם נקבעו הוראות מעבר לפי השער בכניסת הרפורמה לתוקף (1.1.03) או מחיר רכישה מתואם כגבוה, לגבי ני"ע זרים, נקבעה נוסחא לינארית בין 35% ל- 20% ע"י הפניה לס' 105י"ג (ד) לפקודה. כנס יולי2008

11. ר.א.2 מומחי מס בע"מ לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד מניות חב' I.B.L.- נסחרת ותושבת ארה"ב – הורשה לחברה הקפריסאית של אבשלום 1 • כל נתוני השאלה מיותרים כי לא ניתן לקבע שווי ל- 1.1.05 לאור הפיכת פס"ד פוליטי בעליון. • אין כל ברירה אלא להעביר בירושה לתושב חוץ שגם יוכל לממש את החברה בפטור ממס. • לדוד השבדי הורשנו כבר חברה ומתנה אליו תיצור מס יציאה לכן קאפ ליסינג הקפריסאית של אבשלום תקבל החברה בירושה. תמכור אותה ותחלק דיבידנד לאבשלום לפני סוף פטור ס' 14 ב- 2010 – המשמעות פטור ממס הן על תשואה שוטפת והן במימוש. אפס מס בהורשה בתשואה ובמימוש כנס יולי2008

12. ר.א.2 מומחי מס בע"מ לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד מניות חב' "טבע לי"–נסחרת בת"א – מתנה ליונתן הישראלי 2 • חברה תושבת ישראל שנקנתה ע"י ת' בלגי ב- 1949. • ברישום הבלגי לא ביקש דחיית מס לפי סעיף 101 כי רווח הון פטור בידי תושב בלגיה לפי סעיף 13 לאמנה עם בלגיה. • יום הרישום למסחר הוא יום הרכישה – אך יש פטור ממס עד 1.1.03 (תיקון 132 לפקודה שהחל למסות ני"ע סחירים בישראל). • ב- 1.1.03 שווי ני"ע 18 מ' ₪. לכן רווח הון 2מ' ₪ שיחויב ב- 20% (לאור דלול בעל מנויות לא מהותי 8%). • מס רווח הון פעוט – 0.4 מ' ₪ - ואפילו 0 אם נחשיב אינפלציה. לכן ניתן להעביר במתנה לתושב ישראל – יונתן. שימו לב – סבי לא בקש 101 ואני לא בעל מניות מהותי לאור הדילול (8%). במכירה אין מס בישראל כנס יולי2008

13. ר.א.2 מומחי מס בע"מ לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד מניות חב' "אל הנכס" –הורשה ל משפחת יונתן הישראלי. נצול חשוב נפרד בשבח מקרקעין פס"ד ניר יוסף 6 • איגוד מקרקעין תושב ישראל. מבנה שווה 17 מ' ש"ח. • במכירת המניות רווח הון שכולו רר"ל של 20 מ' ₪. • 16 מ' ₪ רר"ל ל- 31.12.02 ו- 4 מ' ₪ לאחר מכן. • מס רווחי הון במכירת החברה = 2.6 מ' ₪ = 16* 10%+ 4* 25%. • מכירת המבנה ישירות ולא מכירת החברה תניב רווח ההון במכירה של 3 מ' ₪ (=17 – 20), ומס שבח 20% = 0.6 מ' ₪ . • תכנון מס חברה משפחתית/חברה בית – השבח 20% עד הבית • מסקנה: להותיר החברה בידי תושב ישראל. • בגלל שמדובר באיגוד מקרקעין – עדיף להוריש ליונתן כדי לחסוך מס רכישה. אם היינו נותנים מתנה – אז לפחות לרעייתו של יונתן כדי לזכות במס רכישה נמוך לעולה חדשה שחל לא רק על דירת מגורים אלא גם על מבנה עסקי. כנס יולי2008

14. ר.א.2 מומחי מס בע"מ לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד מניות חב' "ציוני יצור בע"מ" מפעל מוטב – אנחנו מתלבטים !!! 4 • חברה תושבת ישראל. מפעל מוטב אזור פיתוח א'. רווח הון 14 מ' ₪. כולו רווח ראוי לחלוקה. • מהו שיעור המס על רר"ל בידי יחיד המוכר מפעל מוטב: האם 25% או 15% כמו דיבידנד (ואז קוטן הרווח הראוי לחלוקה) מס רווח הון 2.1 – 3.5 מ' ₪. • ישנה פה התלבטות....נגמרו ההורשות אז האם מתנה לדוד (השבדי) או מתנה לאבשלום (הישראלי). כנס יולי2008

15. ר.א.2 מומחי מס בע"מ לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד מניות חב' "תעשיה במיל'" איגוד מקרקעין – אנחנו מתלבטים 5 • חברה שהיא איגוד מקרקעין תושב ישראל • מס שבח במימוש ע"י תושב ישראל: • לפי חוק מס שבח חלה הפקודה בחשוב מס שבח במכירה, ולכן ניתן להתחשב ברווחים ראויים לחלוקה. • רווח הון 20 מ' ₪. • אין נתון לרר"ל ל- 31.12.02 לכן מס רווחי הון בין 3.5 מ' ל- 5מ' תלוי מה סכום הרר"ל ל- 31.12.02. כנס יולי2008

16. ר.א.2 מומחי מס בע"מ לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד 5 התלבטות בין "ציוני יצור בע"מ" לבין תעשייה במיל 4 • התלבטות בין מתנה לתושב ישראל, אבשלום, לבין מתנה לדוד, תושב שבדיה. • יתרון "ציוני יצור" בידי דוד: מדובר במפעל מוטב באזור פיתוח א'. אם מוחזק בידי תושב חוץ מס חברות 11.5% ופטור ממס על דיבידנד עד לשבדיה (האמנה חוסכת את ה- 4% הנוספים בחוק העידוד). גם במימוש פטור ממס. • חסרון ציוני יצור בידי תושב חוץ: כבר לא נותרו "ירושות" לכן יהיה במתן מתנה מס יציאה כבר כעת. הותרת החברה בידי תושב ישראל תדחה את מס רווחי הון למימוש בפועל, וזו אחת ההנחיות בפתרון. • כדי למנוע מס יציאה כבר כעת במתנה לתושב חוץ ניתן את ציוני במתנה פטורה ממס לתושב ישראל, ואת תעשיה במיל – איגוד מקרקעין – במתנה פטורה ממס שבח לתושב חוץ כנס יולי2008

17. ר.א.2 מומחי מס בע"מ לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד הילד גם מיליונר תשלום המס במימוש בישראל - ריכוז מניות חב' "טבע לי" – 0-400,000 הנכס מחברת אל הנכס – 600,000 תעשיה במיל –0 I.B.L - 0 ציוני יצור בע"מ – 2,100,000 כנס יולי2008 גוד ביי אינטרנשיונל - 0

18. ר.א.2 מומחי מס בע"מ כל ייעוץ מס המובא בתקשורת זו אינו מיועד לשימוש ו/או לכתיבה ו/או להעתקה בשום אופן ואינו יכול לשמש לקוח, אדם, או ישות למטרת ייעוץ מס, או, למניעת עונשין שעלולים לחול על משלם מס כלשהו. לזכרו לברכה של ד"ר אבי אלתר עו"ד רונן ארויו Ronen AroyoAVP Corporate International Tax FinanceComverseOffice: +972 3 7663388Mobile: +972 52 8543388Ronen.Aroyo@comverse.comרחל אפרתי Rachel Efratyטלפונים: 03-6298019, 077-4260800rachel@efrarty.comwww.efraty.com תודה על ההקשבה!!!!