Conferencista C.P. José Asunción Neira Flórez

1. Conferencista C.P. José Asunción Neira Flórez

2. José Asunción Neira Flórez: Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister en Gestión Empresarial, Especializado en Revisoría Fiscal, Gerencia Financiera con énfasis internacional, Gerencia estratégica, Diplomado en Derecho societario, NIIF, Promotor y Liquidador de la Superintendencia de Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas tales como Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas California S.A, DisfarocS.A.S. Docente Universitario.

3. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Objetivo Establece el tratamiento contable y la forma de informar el efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las actividades de una entidad durante los períodos corriente y futuros, en concordancia con el resultado antes de impuesto sobre la renta. Contempla el reconocimiento de: • Activos y Pasivos por impuestos diferidos. • Pérdidas y créditos fiscales no utilizados y • Su presentación y revelación.

4. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Alcance • Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias. • Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.

5. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Alcance • [Eliminado] • Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno (véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.

6. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Definiciones Impuesto corriente: Es el valor a pagar (recuperar) sobre las ganancias tomando como base la ganancia (pérdida) fiscal (calculada sobre las normas fiscales), debe ser reconocido como pasivo en la extensión de que todavía no haya sido liquidado y como activo en la extensión en que las cantidades ya pagadas excedan la cantidad debida (NIC 12-12) el beneficio de la perdida tributaria que puede ser convertida en un impuesto actual recuperable de un periodo anterior debe ser reconocido como activo (NIC12-13). Los activos y pasivos tributarios corrientes deben ser medidos a la cantidad que se espera ser pagada (recuperada de) las autoridades tributarias, usando las tarifas/leyes que hayan sido promulgadas o sustancialmente promulgadas para le fecha del balance (NIC12-42).

7. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Para el caso colombiano se determina bajo el sistema ordinario así:

8. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS El resultado anterior denominado impuesto corriente se reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor a pagar del año. Se miden por el valor a pagar (o recuperar) de la autoridad fiscal usando las normas y tasas vigentes en la fecha del balance.

9. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

10. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

11. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS • El método tradicional surge de la declaración impositiva. • El método diferido tiene como objetivo obtener la tasa efectiva del impuesto. TASA EFECTIVA: Es la medición que se busca contabilizar, como cargo al impuesto a las ganancias. Surge de la relación entre el IG y el RAI TASA EFECTIVA = IG/RAI Permite proyectar el flujo de caja disponible para el accionista.

12. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Método del pasivo basado en los resultados RESULTADO CONTABLE AJUSTE O DIFERENCIAS RESULTADO IMPOSITIVO TEMPORALES PERMANENTES O DEFINITIVAS INTERVIENEN EN EL METODO NO INTERVIENEN EN EL METODO AUMENTAN O DISMINUYEN LA TASA EFECTIVA

13. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Método del pasivo basado en el balance • Determina el valor contable de activos y pasivos. • Determina el valor fiscal de activos y pasivos (NIC 12-7-8). • Determina las diferencias. • Estas son siempre temporarias porque en algún momento desaparecerán los activos y pasivos y por lo tanto desaparecerán estas diferencias. • Corresponde analizar el efecto financiero futuro (en las declaraciones impositivas futuras).

14. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS GRAVABLES Cuando su reversión aumentara el impuesto determinado PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES Cuando su reversión reducirá el impuesto determinado ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

15. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al comparar los valores reconocidos contablemente en el balance general (estado de situación financiera) como activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un futuro genere beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables) Diferencias temporarias. Bajo ésta NIC se usa el método del pasivo basado en el balance. Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales surgen las siguientes diferencias:

16. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS PERMANENTES No se revierten ya que no afectan el impuesto de renta futuro TEMPORALES Son las diferencias entre la renta líquida gravable y la utilidad contable que se revierten en un futuro TEMPORARIAS Las diferencias entre activos y pasivos contables con respecto a su base fiscal que se revertirán en un futuro

17. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Ejemplos • PERMANENTES • Ingresos no constitutivos de renta • Intereses presuntivos • % de GMF • Salarios sobre los que no se aportó seguridad social • Pérdida en venta de Inversiones en acciones • Donaciones con deducción fiscal adicional • TEMPORALES • Depreciación y amortización fiscal a tasas fiscales diferentes de las contables en el año • Ica causado no pagado en el año • Provisiones para gastos en el año • Provisión de cartera diferente de la contable en el año TEMPORARIAS Las diferencias entre activos y pasivos contables con respecto a su base fiscal que se revertirán en un futuro

18. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Como puede observarse, en ambos casos se presentan diferencias contables y fiscales. Tales diferencias se pueden clasificar en dos (2) tipos: • Imponibles: Diferencias que implican en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta. • Deducibles: Diferencias que implican en un futuro un menor pago por impuesto de renta.

19. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Análisis de Situaciones Cuentas por Cobrar - Cartera Una empresa ha registrado un saldo bajo NIIF (IFRS) de unas Cuentas por Cobrar por $53.800 de las cuales se estima que $3.800 no se recuperarán. Para tal efecto realiza una provisión por dicha suma asumiendo un gasto que afectará el Estado de Resultados. La normatividad tributaria no reconoce ese gasto hasta tanto no se den de baja y no se consideren incobrables, luego de realizar una gestión de cobro.

20. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Efecto en Impuestos

21. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS La provisión generó un menor activo en el balance general y un mayor patrimonio bruto en la declaración de renta. La diferencia es gasto contable pero NO deducción fiscal. Será deducción en el futuro. Dicha diferencia aumenta el impuesto a pagar ($3.800 X 33% = $1.254), es decir, el estado me debe ese impuesto que estoy pagando anticipadamente. El impuesto financiero se disminuyó.

22. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Conciliación entre la tasa efectiva y la tasa nominal Este es un concepto básico del método ya que permite: • Determinar que no hay errores en el cálculo (cuando toda la diferencia esta explicada). • Ayuda a la empresa a tomar decisiones estratégicas que le permitan bajar la tasa efectiva del impuesto. • Proyectar el flujo de caja para el accionista en función de las condiciones esperadas (las que puedan modificar las tasas efectivas).

23. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Conciliación

24. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Modelo del pasivo basado en el BCE - esquema práctico - ACTIVO FISCAL PASIVO NIIF ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO NIIF PASIVO FISCAL PASIVO FISCAL PASIVO IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO NIIF ACTIVO FISCAL PASIVO NIIF

25. NIC 12IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL Base fiscal de un activo Es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de los beneficios económicos que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros.

26. NIC 12IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL La base fiscal de un pasivo Es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte imponible en ejercicios Futuros.

27. NIC 12IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL Impuesto Diferido – Diferencias Temporarias Imponibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la Ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Implica en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta.

28. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Deducibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan lugar a valores que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Implica en un futuro el pago de un menor impuesto de renta.

29. NIC 12IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Reconocimiento del impuesto diferido • Si surge del: • Reconocimiento inicial del good will cuya amortización no sea deducible • Reconocimiento inicial de un activo o pasivo que no es una combinación de negocios y que no afectó el resultado contable ni fiscal PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Cuando surgen diferencias temporarias Imponibles Excepto ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Cuando surgen diferencias temporarias deducibles y se esperan ganancias fiscales futuras para su uso Se calcula a la tasa y según la base fiscal que se espera aplicar cuando se reviertan las diferencias según las normas vigentes a la fecha del balance

30. NIC 12RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO DIFERIDO

31. NIC 12EFECTO DE LAS REVALUACIONES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Cuando se use el modelo de la revaluación para activos sin afectar el resultado fiscal cuando ella se produce, se debe reconocer el impuesto diferido activo o pasivo, según corresponda. Se reconoce el impuesto diferido activo o pasivo contra el otro resultado integral en la cuenta del superávit por revaluación que lo originó o en la cuenta afectada por la revaluación.

32. NIC 12EFECTO DE LAS REVALUACIONES EN EL IMPUESTO DIFERIDO • Se incluyó en el año una revaluación por $23.000 que afectó el superávit. • Se incluyó en el año una revaluación negativa por $10.000 que afectó los resultados.

33. NIC 12EFECTO DE LAS REVALUACIONES EN EL IMPUESTO DIFERIDO

34. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generan impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan compensar con ganancias fiscales futuras, cumpliendo: • Si hay suficientes diferencias temporarias imponibles. • Si es probable obtener ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho. • Si las pérdidas se origina en situaciones identificables poco probable que se repitan. • Si hay oportunidades de planeación fiscal para generar ganancias fiscales.

35. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Una empresa durante el año 20X1 obtiene como resultado de sus operaciones una pérdida por $1000. En dicho periodo el Patrimonio Líquido del Año Anterior determinan que la Renta Presuntiva para ese ejercicio será de $600. Durante el año 20X2 se obtiene una utilidad de $1.300 y para el año 20X3 se alcanza una utilidad de $1.800. La Renta Presuntiva para cada periodo es de $550 y $580 respectivamente.

36. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO La tarifa para efectos tributarios será del 33% calculada sobre la Renta Líquida Gravable (Utilidad Fiscal). La Pérdida del periodo y la diferencia entre la Renta Líquida y la Renta Presuntiva será compensada en años posteriores de acuerdo con los resultados obtenidos en dichos periodos. Durante el año 20X2 se compensará la diferencia de Renta Presuntiva vs Renta Líquida y para el 20X3 se compensará la Pérdida.

37. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Desarrollo Lo primero para anotar es que con ocasión de la Pérdida, la Renta Líquida de la empresa es CERO ($0) y por ende se genera una Diferencia de $600 entre la Renta Líquida ($0) y la Renta Presuntiva ($600). Por lo anterior, la Renta Líquida Gravable para el año 20X1 de la empresa será $600 y determina un impuesto liquidado de $198. El hecho que la empresa pueda a futuro descontar o compensar unos montos, está automáticamente determinando la creación de impuestos diferidos, pues hoy tienen un comportamiento y en el futuro otro para efectos fiscales.

38. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Análisis Primer Periodo

39. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO

40. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO La Primera Novedad que surge dentro del nuevo modelo planteado por las NIIF (IRFS) es que las Pérdidas ($1.000) generan Ingresos por impuestos ($330), así como las Utilidades determinan gastos por impuestos.

41. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO De los registros contables podemos analizar lo siguiente: • Reflejan una compensación futura de $198 como consecuencia de la Renta Presuntiva, es decir una base ($600) que ocasiona el pago de un impuesto que cancelo hoy y que en el futuro lo podré compensar o descontar. • Las Pérdidas ($1.000) generan una compensación futura de $330 que disminuirá el impuesto a pagar de periodos futuros. • Los dos puntos anteriores determinan un ingreso por impuestos Diferidos por $528. • La Renta Líquida Gravable genera un impuesto corriente de $198 • El efecto neto en los resultados es un INGRESO por Impuesto a las Ganancias de $330.

42. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Análisis Segundo Periodo Para el año 20X2 el resumen de lo ocurrido es el siguiente:

43. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO

44. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Para el segundo año, la empresa ha obtenido utilidades por $1.300 y ha decidido compensar del periodo anterior únicamente la Diferencia de Renta Presuntiva vs la Renta Líquida ($600). La diferencia anterior ($1.300 – $600 = $700) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente año ($550), dando como resultado que la Renta Líquida Neta ($700) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida Gravable. El impuesto generado en el periodo asciende a $231, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de $429 ($1.300 X 33%), el cual también se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente ($231) mas la reversión del impuesto diferido generado por el exceso de Renta Presuntiva sobre la Renta Líquida del periodo anterior ($198). Como se observa el impuesto corriente es el impuesto a pagar liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo.

45. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Análisis Tercer Periodo Finalmente, haremos la compensación de las pérdidas fiscales ocurridas en el primer periodo:

46. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO

47. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO

48. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO En este periodo, la empresa ha obtenido utilidades por $1.800 y ha decidido compensar la pérdida originada en el primer periodo ($1.000). La diferencia anterior ($1.800 – $1.000 = $800) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente año ($580), dando como resultado que la Renta Líquida Neta ($800) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida Gravable. El impuesto generado en el Periodo asciende a $264, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de $594 ($1.800 X 33%), el cual también se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente ($264) mas la reversión del impuesto diferido generado por la pérdida del primer periodo ($330).

49. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Conclusiones Si bien, no estamos acostumbrados al manejo del impuesto diferido, se puede observar que la mecánica es repetitiva. El pasivo por impuestos corrientes es el impuesto a pagar liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo y se le restará cualquier anticipo sea cual sea su modalidad. Cuando las retenciones (y/o anticipos de renta) superen el monto liquidado se generará un activo por impuestos corrientes (saldo a favor). Como se pudo observar, el impuesto diferido se crea y luego se revierte dado que son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros.

50. NIC 12EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Procedimiento para el cálculo del impuesto diferido • Determinar base fiscal de activos y pasivos (use información tributaria y análisis de los conceptos). • Calcular las diferencias (temporarias) entre el balance IFRS y la base fiscal (considerar partidas no incluidas en el balance IFRS). • Analizar las diferencias en imponibles, deducibles o nulas.