Manažerské účetnictví

Ekonomika a management finančních institucí zimní semestr 2010 Manažerské účetnictví Přednáška 6 Vysoká škola finanční a správní Katedra financí telefon: 210 088 830 Bořivoj Pražák – UČO 5947 borivoj.prazak@mymail.cz

Manažerské účetnictví –Účel Účel manažerského účetnictví je zjišťovat informace, které jsou potřebné pro řízení banky a přitom nejsou přímo dostupné ve finančním účetnictví Dimenze měření vytváření hodnoty Oblast podnikání Produkt Distribuční kanál Banka Zákazník Region • Základem je finanční účetnictví – účetní záznamy, ale jejich zpracování, členění a úhel pohledu se liší • Účel – řídit ziskovost, efektivnost, rizika, obchod • 3 hlavní dimenze řízení + další specifické – klient, produkt, organizační jednotka + distribuční kanál, region, oblast podnikání – nutný komplexní pohled

Manažerské účetnictví –Dimenze manažerského účetnictví – 1 Základní dimenzí v manažerském účetnictví je organizační pohled, kdy sledujeme plánované a dosahované výsledky podle jednotlivých organizačních jednotek Organizační dimenze Při řešení organizační dimenze je nutné rozhodnout o řadě konceptuálních otázek • nastavení úrovně podrobnosti – detailní / precizní model x srovnávací model • vymezení typů hospodářských středisek – útvary • zařazení hospodářských středisek podle jednotlivých typů • středisko: • hlavní činnosti – „profit centrum“ – prodejní místa, dealing, obchodní místa, .. • servisní střediska – „cost centrum“ – IT, budovy, školicí centrum, ... • správní střediska – podpora nezařaditelná nebo obtížně kvantifikovatelná – právní, audit, PR, podpora statutárních orgánů • specielní – zbytek • dekompozice a agregace – možnost hierarchického rozkládání a sečítání jednotlivých úrovní • reporting – nástroj, forma, příjemci, periodicita, zhotovitel, …

Manažerské účetnictví –Dimenze manažerského účetnictví - 2 Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky Dimenze linie podnikání a produktová Dimenze oblasti (linie) podnikání je zpravidla vymezena obvykle používanými hlavními oblastmi bankovnictví, i když zde není jednotný obecně uznaná definice: • retailové bankovnictví – zaměření na fyzické osoby, podnikatele a malé a střední podniky • korporátní bankovnictví – orientace na firemní klientelu • finanční trhy – podnikatelská činnost na finančních trzích, klienty jsou zpravidla jiné finanční instituce Toto členění je jen základní a orientační, existuje řada dalších kategorizací. Jednou z nich jsou linie podnikání použité u standardního přístupu ke stanovení kapitálového požadavku podle BASEL II Produktová dimenze hodnotí výsledky podle produktů a jejich skupin • externí produkty – tj. produkty poskytované klientům, tato dimenze umožňuje hodnotit ziskovost produktů v různých fázích jeho životnosti (marketing, vývoj produktů, životní cyklus produktu apod.) • vnitřní produkty – produkty vymezené pro účely manažerského účetnictví

Manažerské účetnictví –Dimenze manažerského účetnictví – 3 Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky Dimenze distribučního kanálu, zákaznická a regionální Dimenze distribučního kanálu: • ziskovost DK • řízení kanálů – kanibalistický efekt – řízená migrace aktivit mezi kanály Zákaznická dimenze je zaměřena na klienty banky • segmentace klientů – segmenty, cílové skupiny, jednotliví klienti – různý přístup podle typu a velikosti banky • integrovaný pohled na klienta – „výsledovka“ klienta • ziskovost klienta a hodnocení obsluhy Dimenze regionální umožňuje hodnotit výsledky dosahované v různých regionech, kde banka podniká • volba členění – vychází z teritoriálního působení banky • specifičnost regionů – srovnávání výsledků podle geografického působení banky

Manažerské účetnictví –Principy řízení nákladů Výchozím principem pro řízení nákladů je jejich přiřazení vlastníkům procesů, které je spotřebovávají Principy • pojmy: • dimenze řízení nákladů – organizace, procesy, produkty, segmenty trhu, distribuční kanály • alokace nákladů – proces přiřazování nákladů • alokační klíč – pravidlo nebo ukazatel, podle kterého jsou náklady přiřazovány • neúrokové náklady – nesouvisející s položkami pasiv bilance, t.j. leasing, mzdy, cestovné, spotřeba, odpisy,. • přímé náklady – lze je přiřadit přím nákladovému středisku (mzdy, nájem) • nepřímé náklady – nelze je z podstaty věci přiřadit • přístup ABC – ActivityBasedCosting

Manažerské účetnictví –Alokace neúrokových nákladů (1) Pro stanovení ziskovosti jednotlivých oblastí podnikání je nezbytné dokázat alokovat na ně i ty náklady, které vznikají mimo tyto oblasti Přístup „alokace neúrokových nákladů“ • postup v několika krocích: • vymezení tří typů hospodářských středisek – střediska hlavní činnosti, servisní střediska, správní střediska • vymezení vnitřních produktů – služby poskytované uvnitř banky jedním útvarem jinému útvaru • finanční účetnictví – zaúčtování • základní zaúčtování nákladů hospodářským střediskům (nejsou respektovány spotřebované náklady) • alokace nákladů servisních středisek (přímé a režijní náklady) na střediska HČ a správní střediska – alokační klíče, vnitřní produkty nebo alokace servisní režie (rozpočtové náklady mínus výnosy vnitřních produktů) • servisní střediska mají nulový hospodářský výsledek (v závislosti na dodržení rozpočtu), střediska HC a správní mají ve výsledku alokované servisní náklady • alokace rozpočtované správní režie střediskům HČ • alokační klíče - zaměstnanci, personální náklady, využívaná plocha, fond pracovní doby, spotřeba času, počet transakcí

Vnitřní služby Servisní střediska Lidské zdroje IT Služby Operations Všeobecné služby Manažerské účetnictví –Typy středisek a postup alokace nákladů Při alokaci nákladů v manažerském účetnictví se jednotlivé útvary banky rozdělí do tří typů středisek, mezi nimiž jsou podle nastaveném modelu alokovány náklady Dozorčí rada Představenstvo Řízení společnosti Správní střediska Tvorba výnosů Střediska hlavní činnosti Právní služby Strategické řízení Private &Corporate RetailBanking Finanční řízení Řízení rizik Investment SME Interní Audit PR & komunikace Hypotéční obchody Zahraniční operace Úvěrové riziko Kontrola &Compliance 7. krok 5. krok

Manažerské účetnictví –Alokace neúrokových nákladů (2) Pro stanovení ziskovosti jednotlivých oblastí podnikání je nezbytné dokázat alokovat na ně i ty náklady, které vznikají mimo tyto oblasti Výkazy a hodnocení • Konečný stav výkazů: • středisko hlavní činnosti • přímé náklady • náklady využitých vnitřních produktů • alokovaná část servisní režie • alokovaná část správní režie • středisko servisní a správní • rozdíl mezi rozpočtovanými a skutečnými náklady • Hodnocení středisek hlavní činnosti – podle výkazu zisku a ztrát • Evidence a hodnocení servisních a správních středisek - vytvoření fiktivního střediska • Důležité aspekty – míra detailu, účelnost, reálnost, proveditelnost, podrobnost výsledku, objem nákladů

Manažerské účetnictví – Dimenze manažerského účetnictví – 3 Rozpočet je soustava plánů nákladů a výnosů na období jednoho roku, která se vytváří rozpočtovacím procesem zaměřeným na jednotlivé dimenze činnosti banky Rozpočet • účel • řídit banku finančními nástroji • stanovit omezení a úkoly pro činnost jednotlivých útvarů • monitorovat činnost a prognózovat její další vývoj • členění • hierarchické – podle organizační struktury – různá podrobnost • obsahové – náklady x výnosy (kapitál) • principy • jednoznačné vymezení a popis rozpočtovaných dimenzí • dosažení shody při přípravě rozpočtu • SMART x náročnost • průhledná metodika – fáze sestavení a hodnocení rozpočtu, role, odpovědnosti • charakteristika rozpočtů – úplnost, pružnost, přehlednost, časové vymezení • způsob hodnocení

Manažerské účetnictví – Rozpočet Rozpočet současně vychází z obchodní činnosti banky a současně tuto činnost vymezuje Druhy rozpočtu a způsob sestavení Druhy rozpočtu • podle východiska pro sestavení rozpočtu • s nulovou bází – „zerobasedbudgeting“ – začíná se od nuly • změnový / indexovaný – plánuje se změna proti předcházejícímu období • podle přístupu ke změnám • fixní – nemění se v průběhu rozpočtovacího období – problém odchylek • klouzavý – v průběhu období se mění – limity, pohyblivý cíl • podle způsobu sestavení • zdola nahoru – základem je sběr návrhů na nejnižší úrovni – zasvěcenost nositelů x „měkký rozpočet“, reálnost • shora dolů – konzistentnost x reálnost a akceptování Postup sestavení rozpočtu závisí na řadě faktorů, jako je alokace kapitálu, plánovaná struktura hlavních položek A/L, kvantifikace rizikovosti, plán neúrokových nákladů a příjmů, plánovaná tvorba rezerv a opravných položek, propojení věcných a finančních plánů, daňová optimalizace, atd.

Manažerské účetnictví –Metoda ABC ABC je metoda sledování nákladů jednotlivých činností podnikových procesů, které je třeba realizovat, aby byl vyroben a dodán produkt, poskytnuta služba či obsloužen zákazník Účel a použití metody ABC Účel metody ABC: • odstranit slabé stránky tradičního nákladového účetnictví; • poskytnout bázi na přesné a objektivní přiřazování nepřímých nákladů produktům; • nabídnou alternativní pohled na spotřebu nákladů - aktivity a procesy versus funkční (organizační) úroveň; • vytvořit nákladovou strukturu produktu napříč organizaci, která zohledňuje vynaložené náklady na vývoj, zajištění, marketing, obchod, dodání,…; • zajistit maximálně objektivní kalkulaci nákladů produktu; Použití metody ABC: • Realizujete dodávky různých produktů/služeb různým zákazníkům, skupinám zákazníků. • Využíváte více distribučních cest, či působíte ve více regionech. • Máte potíže s přesným určením nákladů a zisku na jednotlivé produkty, skupiny zákazníků, distribuční cesty.

Aktivity a procesy vstupy zákazník rozvoj a strategie finanční řízení informatika marketing obchod nákup Manažerské účetnictví –Metoda ABC ABC využívá stejnou informační základnu jako tradiční účetnictví, ale pohled na náklady je zaměřen horizontálně podle jednotlivých procesů a činností Pohled na náklady podle metody ABC

Manažerské účetnictví –Metoda ABC V rámci prací byla provedena analýza 47 účtů, které odpovídají 78% nákladů společnosti mimo položek započítávaných proti výnosům Příklad výstupu

Manažerské účetnictví –Metoda ABC V rámci prací byla provedena analýza 12 účtů, které odpovídají 99 % výnosů společnosti mimo položek započítávaných proti nákladům Příklad výstupu

Manažerské účetnictví –Metoda ABC Pomocí alokačních klíčů jsou nepřímo přiřaditelné položky přiřazeny nákladům a výnosům pro stanovené produkty nebo další objekty ÚčtyHlavní knihy Produkty přímo přiřaditelné náklady Přímé náklady nepřímo přiřaditelné náklady Nepřímé náklady (včetně alokovaných jako režie) Nákladové účty Alokační klíče nákladů Činnosti Správní náklady a režie vzájemné započtení vybraných nákladů a výnosů správní náklady a režie Produktová marže Výnosové účty přímé napojení na produkty nepřímé napojení na produkty Alokační klíč výnosů ostatní

Vykazování nákladů tradiční cestou Obchodní místo leden únor březen duben Propojení na měřítka výkonnosti Mzdy 12500 11000 11000 11500 Zálohy na mzdy 500 50 60 200 Náklady na zprac. jedné smlouvy Soc. zabezpečení 6250 5500 5500 5750 Materiál 150 250 125 140 Provozní náklady 560 650 425 337 Náklady na získ. zákazníka Nakupované služby 0 0 0 55 Odpisy 345 345 345 345 … 525 525 525 525 … Tytéž náklady vykázané metodou ABC Aktivity leden únor březen duben Průzkum trhu 2688 2150 2150 2246 Získání zákazníka 2095 1676 1676 1993 Uzavírání smluv 4709 3767 3767 3514 Správa 5765 4612 4612 5664 Ukončení smlouvy 3870 3096 3096 3221 … 7567 6053 6053 6824 Manažerské účetnictví –Metoda ABC Smyslem ABC je vykázat náklady finančního účetnictví z pohledu jednotlivých aktivit Příklad výstupu

Manažerské účetnictví –Metoda ABC Aktivity, na které byly alokovány náklady a výnosy, je možné rozdělit podle toho, jakou přinášejí společnosti hodnotu a podle toho s nimi dále zacházet

Manažerské účetnictví –Metoda ABC Jednou z možností je využít výsledky ABC pro porovnání jednotlivých poboček nebo pracovišť

Shrnutí Pro řízení finančních institucí je nezbytné disponovat výkonným a komplexním systémem manažerského účetnictví • Účel manažerského účetnictví je zjišťovat informace, které jsou potřebné pro řízení banky a přitom nejsou přímo dostupné ve finančním účetnictví • Základní dimenzí v manažerském účetnictví je organizační pohled, kdy sledujeme plánované a dosahované výsledky podle jednotlivých organizačních jednotek • Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky • Výchozím principem pro řízení nákladů je jejich přiřazení vlastníkům procesů, které je spotřebovávají • Pro stanovení ziskovosti jednotlivých oblastí podnikání je nezbytné dokázat alokovat na ně i ty náklady, které vznikají mimo tyto oblasti • Rozpočet je soustava plánů nákladů a výnosů na období jednoho roku, která se vytváří rozpočtovacím procesem zaměřeným na jednotlivé dimenze činnosti banky • ABC je metoda sledování nákladů jednotlivých činností podnikových procesů, které je třeba realizovat, aby byl vyroben a dodán produkt, poskytnuta služba či obsloužen zákazník • ABC využívá stejnou informační základnu jako tradiční účetnictví, ale pohled na náklady je zaměřen horizontálně podle jednotlivých procesů a činností

Manažerské účetnictví