Međunarodno dvostruko oporezivanje – METODE I IZBJEGAVANJE

1. Međunarodno dvostruko oporezivanje – METODE I IZBJEGAVANJE Izv. prof. dr. sc. Nika Šimurina

2. Međunarodno (eksterno) dvostruko oporezivanje • Unutrašnje ili interno – unutar iste države. • Međunarodno ili eksterno – isti porezni obveznik plaća isti ili istovrsni porez na isti objekt za isto vremensko razdoblje dvjema državama. Posljedica međunarodnog dvostrukogoporezivanja - porezni obveznici nose teže porezno opterećenje nego da su platili porez samo jednoj državi. Posljedice trpe oni subjekti čiji su poslovi i/ili životni interesi u nekoj svezi s inozemstvom.

3. Definiranje dvostrukog oporezivanja Schaumburg – prekogranični činjenični odnosi koji dovode do toga da su porezni obveznici izloženi poreznim zakonima više država. Spitaler- konkurencija pravnih pravila, do koje dolazi ako porezne vlasti iz područja različitih izvornih poreznih suvereniteta oporezuju isti porezni objekt. Model-ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (OECD) – Oporezivanje usporedivim porezima istog poreznog obveznika povodom istog predmeta i za isto razdoblje u dvije ili više država.

4. Definiranje dvostrukog oporezivanja • Ne postoji jedinstvena općeprihvaćena definicija dvostrukog oporezivanja. • Svim je definicijama zajedničko postojanje jednog poreznog obveznika koji je podvrgnut najmanje dvjema poreznim vlastima kojima je dužan platiti isti ili sličan porez, zbog čega je teže oporezovan nego da ga je oporezovala samo jedna od tih vlasti.

5. Vrste međunarodnog dvostrukog oporezivanja • Pravno (juridičko), • ekonomsko dvostruko oporezivanje. Pravno dvostruko oporezivanje – isti porezni obveznik, isti porezni objekt, isto porezno razdoblje, isti ili istovrsni porez. Ekonomsko dvostruko oporezivanje – dvije ili više osoba obvezne na plaćanje dvaju različitih poreza, dvjema državama, za isto vremensko razdoblje na isti porezni objekt.

6. Učinci međunarodnog dvostrukog oporezivanja • Ekonomske posljedice dvostrukog oporezivanja su nepoželjne: a) smanjenje rentabilnosti poslovnih projekta u inozemstvu, b) ograničavanje mobilnosti faktora proizvodnje, utjecaj na međunarodnu podjelu rada, c) smanjene izravnih stranih investicija, d) dugoročno manji gospodarski rast. Dvostruko oporezivanje dovodi do diskriminacije poreznih obveznika, narušavanja načela ravnomjernosti u raspodjeli poreznog tereta, odnosno do narušavanja načela pravednosti u oporezivanju.

7. Izbjegavanje međunarodnog dvostrukog oporezivanja • Otklanjanje ili ublažavanje posljedica međunarodnog dvostrukog oporezivanja: • Unilateralne mjere za izbjegavanje međunarodnog dvostrukog oporezivanja, • Bilateralni ugovori za izbjegavanje međunarodnog dvostrukog oporezivanja, • Multilateralni ugovori za izbjegavanje međunarodnog dvostrukog oporezivanja.

8. Unilateralne mjere za izbjegavanje međunarodnog dvostrukog oporezivanja • Unilateralne mjere – obuhvaćaju odredbe tuzemnih poreznih zakona koje država donosi autonomno, a primjenjuju se na prekogranične djelatnosti poreznih obveznika rezidentne države. Ove mjere služe za rješavanje problema unutrašnjeg dvostrukog oporezivanja, ali i međunarodnog dvostrukog oporezivanja. Da bi spriječila pojavu međunarodnog dvostrukog oporezivanja, pojedina država mora svoje porezne propise izmijeniti, odnosno urediti tako da ih prilagodi rješenjima sadržanim u inozemnim poreznim propisima.

9. Bilateralni ugovori za izbjegavanje međunarodnog dvostrukog oporezivanja • Vrsta međunarodnog ugovora koji je sklopljen između dvije države, a rješava problem dvostrukog oporezivanja. • Od sredine 90-tih godina prošlog stoljeća sklopljeno je oko 1500 bilateralnih ugovora o izbjegavanju međunarodnog dvostrukog oporezivanja. • Model-ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dohotka i kapitala koji je nastao u okviru OECD-a 1963., a izmijenjen je i dopunjen 1977. godine poslužio je kao okosnica gotovo svih postojećih bilateralnih ugovora o izbjegavanju međunarodnog dvostrukog oporezivanja, s tim da su u svaki od ugovora uključena i rješenja koja odražavaju neke specifičnosti vezane uz zemlje ugovornice.

10. Multilateralni ugovori za izbjegavanje međunarodnog dvostrukog oporezivanja • Vrsta međunarodnog ugovora koji je sklopljen između više država, a rješava problem dvostrukog oporezivanja. • Multilateralni ugovori nisu se pokazali kao dobro sredstvo rješavanja problema međunarodnog dvostrukog oporezivanja, zbog nemogućnosti usklađenja poreznih struktura unutar različitih poreznih jurisdikcija.

11. Metode rješavanja problema međunarodnog dvostrukog oporezivanja • Postupci za izbjegavanje ili ublažavanje međunarodnog dvostrukog oporezivanja: - metoda izuzimanja, - metoda odbitka, - metoda uračunavanja, - metoda paušaliranja.

12. Metoda izuzimanja • Može se javiti u dvije varijante: - metoda punog izuzeća, - metoda izuzimanja s pridržajem progresije. Metoda punog izuzeća – pravo oporezivanja pripada isključivo državi na području koje je prihod ostvaren. Metoda izuzimanja s pridržajem progresije – rezidentna država se odriče prava oporezivanja inozemnog prihoda svog rezidenta, ali pridržava pravo da taj prihod pribroj tuzemnom prihodu svog rezidenta kako bi na njega mogla primijeniti višu poreznu stopu.

13. Metoda odbitka • U osnovi ove metode je načelo odbijanja poreza plaćenog u državi izvora na tamo ostvareni dohodak ili dobit od iznosa tuzemnog poreza, tj poreza koji se u zemlji rezidentnosti obračunava na ukupan svjetski dohodak poreznog obveznika. • Postoje dvije varijante modela: - puni odbitak (full credit) – država rezidentnosti odobrava odbitak cjelokupnog poreza plaćenog u drugoj državi na dohodak koji može biti oporezovan u drugoj državi, - obični odbitak (ordinary credit) – država rezidentnosti odobrava odbitak u iznosu onog dijela svog poreza kojom bi u njoj bio oporezovan dohodak ostvaren u državi izvora, da je taj dohodak ostvaren u njoj.

14. Bilateralni ugovori između RH i država članica EU o izbjegavanju međunarodnog dvostrukog oporezivanja • Ograničavaju porezno pravo dvaju država potpisnica ugovora. • Cilj je izbjegavanje međunarodnog dvostrukog oporezivanja. • Raspadom Jugoslavije javlja se problem statusa sporazuma koje je ona sklopila s pojedinim zemljama članicama EU.

15. Bilateralni ugovori koje je sklopila bivša SFRJ s zemljama članicama EU, a preuzela RH • RH je u trenutku osamostaljenja jednostrano preuzela devet bilateralnih ugovora o izbjegavanju međunarodnog dvostrukog oporezivanja, a to su ugovori sklopljeni s Francuskom, Belgijom, Švedskom, Danskom, Nizozemskom, Engleskom, Italijom, Finskom i Njemačkom. • Razmjenom diplomatskih nota dogovoren je nastavak primjene ugovora do sklapanja novih. Dosada je preuzeto 20 sporazuma, još 6 preostalo, a to su sporazumi s Danskom, Finskom, Italijom, Norveškom, Švedskom i Velikom Britanijom.

16. Bilateralni ugovori između RH i država članica EU o izbjegavanju međunarodnog dvostrukog oporezivanja • Prema članku 140 Ustava RH međunarodni ugovori čine dio unutarnjeg pravnog poretka RH i po pravnoj su snazi iznad zakona. • Broj ugovora koje je potpisala neka država odraz su njezine gospodarske razvijenosti i moći, a također i njezine uključenosti u međunarodne odnose.

17. Bilateralni sporazumi RH • Dosada sklopljeno više od 50 bilateralnih sporazuma. • Od toga 36 sporazuma sa europskim državama. • Sve članice EU osim Cipra, Portugala i Luksemburga. • Ugovori su također sklopljeni i sa mnogim drugim zemljamakao što su: • Čile, Iran, Izrael, Jordan, Južnoafrička Republika, Kanada, Kina, Republika Koreja, Kuvait, Malezija, Mauricijus, Sirija,Turska, Sultanat Omana.

18. Značaj sklapanja bilateralnih ugovora o izbjegavanju međunarodnog dvostrukog oporezivanja između RH i država članica EU • Poreznim se obveznicima osigurava da isti porez ne plate dva puta dvjema državama, nisu podvrgnuti većem poreznom opterećenju, otklonjene su moguće štetne posljedice za njihov ekonomski položaj. • U kontekstu pravednosti u oporezivanju nije dobro ukoliko porezni obveznici koji su zbog poslovnih ili životnih prilika usmjereni na inozemstvo snose veće porezno opterećenje. • Štiti se čovjekovo pravo na dostojanstvo. • Jednako se tretiraju državljani država ugovornica. • Nude određeni stupanj predvidljivosti tako da porezni obveznici mogu organizirati svoje poslovanje. • Uklanjaju porezne prepreke za strana ulaganja. • Unapređuje se kulturna, znanstvena, športska suradnja. • Pridonose razvijanju suradnje poreznih tijela država koje su zaključile ugovore. • Odraz su političke volje. • Pridonose bližim političkim odnosima.