Sadržaj

1. Sadržaj I deo – Kontekst medjunarodnog računovodstva • Značaj izučavanja i uzroci razlika • Glavne medjunarodne razlike u finansijskomizveštavanju • Regulativa finansijskog izveštavanja u V.Britaniji,SAD, Australiji i Kanadi • Harmonizacija finansijskog izveštavanja II deo – Sistemi pojedinih izabranih zemalja • Finansijsko izveštavanje u Severnoj Americi • Finansijsko izveštavanje u Velikoj Britaniji i Australiji • Finansijsko izveštavanje u Francuskoj • Finansijsko izveštavanje u Nemačkoj • Finansijsko izveštavanje u Holandiji • Finansijsko izveštavanje u Japanu • Finansijsko izveštavanje u Centralnoj i Istočnoj Evropi

2. 6.Finansijsko izveštavanje u Velikoj Britaniji i Australiji

3. Sadržaj 6.1. Uvod 6.2. Uticaji na računovodstvo 6.3. Kompanije i zakon o kompanijama 6.4. Računovodstvena profesija i računovodstveni standardi 6.5. Revizija 6.6. Izveštaj direktora i izveštaj o tokovima sredstava 6.7. Računovodstveni principi i politike 6.8. Konsolidovanje i prevodjenje (pretvaranje) stranih valuta 6.9. Društveni izveštavanje korporacija 6.10. Kreativno računovodstvo 6.11. Rezime

4. 6.1. Uvod • Anglosaksonski sistem finansijskog izveštavanja se razlikuje od sistema koji je karakterističan za zemlje kontinentalne Evrope • Zemlje sa anglosaksonskim sistemom: SAD, Velika Britanija, Kanada, Australija, Republika Irska, Novi Zeland, Južna Afrika, Nigerija, Kenija, Malezija, Singapur i Hong Kong • Finansijsko izveštavanje u Velikoj Britaniji i Australiji je vrlo slično, ali postoje i razlike u nekim važnim aspektima • U Velikoj Britaniji su morali da se prilagodjavaju uticajima drugih zemalja u okviru EU, a u Australiji, kao federalnoj državi, da prihvataju američka iskustva u primeni standarda

5. 6.2. Uticaji na računovodstvo (1) • Osnovne karakteristike računovodstva (1) • Direktan uticaj na finansijsko računovodstvo imaju zakon o preduzećima i računovodstvena profesija, a od manjeg značaja su berze i poreski sistem • Privredni sistem se zasniva na preduzećima iz privatnog sektora koja su obavezne da prezentiraju godišnje izveštaje akcionarima i Registru kompanija (Velika Britanija) ili Komisiji za poslovanje korporacija (Australija) • Preduzeća se podvrgavaju nezavisnoj reviziji od strane računovodstvenih firmi • Oporezivanje korporacija ima uticaj na finansijsko izveštavanje, ali ne toliko kao u zemljama kontinentalne Evrope

6. 6.2. Uticaji na računovodstvo (2) • Osnovne karakteristike računovodstva (2) • Berza zauzima centralno mesto u finansiranju velikog dela privreda • Zato ima uticaja na standarde za finansijsko izveštavanje kompanija čijim se akcijama trguje na berzi • Britanski i australijski sistemi finansijskog računovodstva su još uvek dosta slični, ali se razlike povećavaju • Uticaj direktiva EU na britanski i uticaj američke prakse na australijski sistem • Inkorporacija, ili pretvaranje u akcionarsko preduzeće, postoji u Velikoj Britaniji od 1844. godine, a najnoviji zakon o kompanijama je donet 1985. godine • Značajne izmene, u delu koji se odnosi na računovodstvo, napravljene su 1989., pod uticajem četvrte, sedme i osme direktive EU

7. 6.3. Kompanije i zakon o kompanijama (1) • Vrste kompanija • Ekonomski najznačajnije su javne kompanije koje imaju pravo na emitovanje akcija i obveznica i koje mogu da pristupe berzi hartija od vrednosti • Najbrojnije su privatne kompanije • Značajna razlika u pogledu finansijskog izveštavanja postoji izmedju velikih, srednjih i malih kompanija

8. 6.3. Kompanije i zakon o kompanijama (2) • Računovodstveni zahtevi • Prema zakonskim zahtevima, kompanije prezentiraju akcionarima • Bilans stanja i bilans uspeha sa prilozima i izveštajem direktora • Konsolidovane bilanse (za holding kompanije) i • Revizorski izveštaj • Godišnji finansijski izveštaj mora pružiti istinit i pošten uvid, a revizor bi to trebalo da potvrdi

9. 6.3. Kompanije i zakon o kompanijama (3) • Velika Britanija (1) • Pod uticajem četvrte direktive EU, zakonom su propisane osnovne računovodstvene konvencije i principi • 1981. godine uvedene su standardne forme godišnjeg izveštaja, pa kompanije mogu da biraju izmedju dve forme bilansa stanja i četiri forme bilansa uspeha • Dopušteno je sastavljanje računa prema principu “istorijskih troškova”, ali i prema “alternativnim računovodstvenim pravilima” koja se zasnivaju na tekućim troškovima

10. 6.3. Kompanije i zakon o kompanijama (4) • Velika Britanija (2) • Pet bazičnih principa za sastavljanje finansijskih izveštaja • Pretpostavka da preduzeće posluje kao »going concern« (kontinuitet poslovanja) • Zahtev da se računovodstvene politike primenjuju iz godine u godinu • Opreznost prilikom utvrdjivanja iznosa pojedinih pozicija • Uzimaju se u obzir samo realizovani dobici i sve poznate obaveze i gubici • Uzročnost prilikom sučeljavanja prihoda i rashoda • Posebno procenjivanje, tj. vrednovanje pojedinačnih sredstava i izvora sredstava

11. 6.3. Kompanije i zakon o kompanijama (5) • Australija • Prema zakonu o preduzećima iz 1981. godine, sve kompanije moraju da sačine bilans stanja i bilans uspeha koji će dati istinit i pošten uvid • Prema izmenama zakona iz 1986. godine, pravila procenjivanja su skoro ukinuta, a pravila o otkrićima su postala manje obavezujuća, mada su neka od njih pokrivena računovodstvenim standardima • Propisane su forme i stepen otkrića za razne tipove kompanija

12. 6.4. Računovodstvena profesija i računovodstveni standardi (1) • Računovodstvena profesija • Velika Britanija je bila prva zemlja u svetu u kojoj se razvila računovodstvena profesija • Posle drugog svetskog rata računovodstvena profesija je imala važnu ulogu u kreiranju i tumačenju tzv. najbolje računovodstvene prakse. • Danas postoji šest institucija koje predstavljaju asocijacije računovodja i revizora • Pokušaji da se one ujedine nisu dali rezultate • U Australiji postoje dve institucije koje predstavljaju asocijacije računovodja i revizora • Britanske i australijske računovodje imale su vodeću ulogu u radu Komiteta za medjunarodne računovodstvene standarde

13. 6.4. Računovodstvena profesija i računovodstveni standardi (2) • Računovodstveni standardi • Pripremanjem i izdavanjem računovodstvenih standarda, profesija vrši snažan uticaj na finansijsko izveštavanje u Velikoj Britaniji i Australiji • Opredeljenje za donošenje standarda, u obe zemlje, javilo se kao odgovor na brojne primere šteta nastalih kao posledica pogrešnih godišnjih finansijskih izveštaja

14. 6.4. Računovodstvena profesija i računovodstveni standardi (3) • U Velikoj Britaniji • Za razvijanje »iskaza o standardnoj računovodstvenoj praksi (SSAP)« bio je zadužen najpre Komitet za računovodstvene standarde (ASC), a kasnije Odbor za računovodstvene standarde (ASB) • Postoji ukupno 25 britanskih standarda koji su tokom vremena menjani i dopunjavani • U Australiji • 24 računovodstvena standarda • 7 iskaza o računovodstvenim koceptima • Priručnik za računovodstvena razjašnjenja

15. 6.4. Računovodstvena profesija i računovodstveni standardi (4) • Zakonski zahtevi, računovodstveni standardi, “istinit i pošten” uvid (1) • U obe zemlje • Ispunjavanje zakonskih zahteva i primena računovodstvenih standarda komplikuje se zbog nedovoljno jasne definicije »istinitog i poštenog uvida« i zahteva se otkrivanje dodatnih informacija, ukoliko su potrebne za »istinit i pošten uvid« • Odredjene kompanije mogu odstupiti od detaljnih zakonskih zahteva u Velikoj Britaniji, a u Australiji od odobrenih računovodstvenih standarda

16. 6.4. Računovodstvena profesija i računovodstveni standardi (5) • Zakonski zahtevi, računovodstveni standardi, “istinit i pošten” uvid (2) • Uticaj zakonskih zahteva i uticaj računovodstvenih standarda menjali su se tokom vremena, što je imalo efekta i na »istinit i pošten« uvid, pa su zbog toga postojale različite situacije • Zakonski zahtevi bez preporuka ili standarda (do ranih pedesetih godina) • Zakonski zahtevi i profesionalne preporuke ali bez standarda • Zakonski zahtevi i nepotvrdjeni standardi • Zakonski zahtevi i legalno potvrdjeni (odobreni) standardi

17. 6.4. Računovodstvena profesija i računovodstveni standardi (6) • Australija • Podržavalo se mišljenje (ali ne od svih računovodstvenih organizacija) da bi kombinacijom zakonskih zahteva i računovodstvenih standarda trebalo pokriti sve važne aspekte finansijskog izveštavanja i da tada ne bi bilo potrebe za profesionalnim prosudjivanjem, odnosno za primenom koncepta “istinitog i poštenog” uvida • Velika Britanija • Računovodstvena profesija uporno insistira na zadržavanju koncepta “istinitog i poštenog uvida” kao sveopšteg kriterijuma prilikom sastavljanja finansijskih izveštaja

18. 6.5. Revizija • Uspešno ispunjavanje zahteva koje nameće privredno zakonodavstvo i računovodstveni standardi podrazumeva postojanje revizije • Velika Britanija i Australija • Britanski revizorski izveštaji potvrdjuju saglasnost sa privrednim zakonodavstvom, a australijski i sa odobrenim računovodstvenim standardima • Britanski pominju standarde samo kada se od njih odstupi • Profesionalna tela su sledila američku praksu izdavanja revizorskih standarda

19. 6.6. Izveštaj direktora i izveštaj o tokovima sredstava • Velika Britanija i Australija (1) • Izveštaj direktora se odnosi na prikaz poslovanja i detalje o dividendama i interesima menadžmenta • Ovaj izveštaj ne predstavlja predmet revizije • Izveštaj o izvorima i upotrebi sredstava su predmet revizije u obe zemlje • U Velikoj Britaniji se zahteva od revizora da provere da li su iskazi u izveštaju direktora konzistentni sa iskazima u finansijskim izveštajima • Ovakav zahtev ne postoji u Australiji

20. 6.6. Izveštaj direktora i izveštaj o tokovima sredstava • Velika Britanija i Australija (2) • U obe zemlje se računovodstvo po istorijskim troškovima održalo i pored pokušaja da bude zamenjeno računovodstvom po tekućoj kupovnoj snazi ili po tekućim troškovima • Pet računovodstvenih principa kojih britanske kompanije po zakonu moraju da se pridržavaju navedene su u tački 6.3 • Australijski zakon o preduzećima ne zahteva računovodstvene politike, ali se prema standardima prilikom sastavljanja izveštaja moraju uzimati u obzir: relevantnost, materijalnost, konzistentnost, opreznost i suština (a ne samo forma)

21. 6.7. Računovodstveni principi i politike (2) • Bilansiranje sredstava • U Velikoj Britaniji pravila za vrednovanje sredstava su sadržana i u privrednom zakonodavstvu i u računovodstvenim standardima, a u Australiji uglavnom u računovodstvenim standardima • U Velikoj Britaniji, ali ne i u Australiji, postoji zakonska definicija osnovnih (fiksnih) sredstava. To su »sredstva namenjena za upotrebu na kontinuiranoj bazi u poslovanju preduzeća« • Ovakva definicija osnovnih sredstava se uglavnom stavlja na probu kada se bilansiraju nematerijalna sredstva

22. 6.7. Računovodstveni principi i politike (3) • Britanski i australijski standardi se razlikuju u • tretmanu troškova istraživanja i razvoja • tretmanu troškova pripreme proizvodnje u rudarstvu i proizvodnji nafte i gasa • zahtevima za amortizovanjem materijalnih osnovnih sredstava i otkrivanjem iznosa amortizacije • Britanski i australijski standardi su slični u • tretmanu zaliha (LIFO metod nije prihvatljiv) i tretmanu ugovora o gradnji

23. 6.7. Računovodstveni principi i politike (4) • Bilansiranje obaveza(1) • U novije vreme donosioci računovodstvenih standarda počeli su da posvećuju više pažnje tretmanu obaveza, zbog pojave novih vrsta finansiranja • U obe zemlje donosioci standarda su se suočili sa • Mnogim novim finansijskim instrumentima (obveznice sa diskontom, stepenaste obveznice, obveznice sa promenljivim kamatnim stopama, obveznice konvertibilne u akcije i dr.) • Zahtevima za amortizovanjem materijalnih osnovnih sredstava i otkrivanjem iznosa amortizacije

24. 6.7. Računovodstveni principi i politike (5) • Bilansiranje obaveza(2) • Vanbilansno finansiranje, kao aspekt tzv. kreativnog računovodstva, podrazumeva prikazivanje duga izvan bilansa stanja • Najčešće se radi o • Lizingu • Porastu duga koji je pod kontrolom dela preduzeća isključenog iz konsolidovanja • Veštačkom otkupu ili reotkup akcija • Britanski zakonodavci i donosioci standarda su nastojali da otežaju vanbilansno finansiranje

25. 6.8. Konsolidovanje i prevodjenje (pretvaranje) stranih valuta • Konsolidovanje • Britanska zakonska pravila (ali ne i tehnike konsolidovanja) su znatno revidirana zakonom o preduzećima 1989. godine, kojim je uvedena sedma direktiva EU • Australijsko zakonodavstvo zahteva eliminisanje internih transakcija preduzeća u okviru tzv. zajedničkog interesa (združena preduzeća) • Britanski donosioci standarda su posvetili malo pažnje računovodstvu zajedničkih poduhvata (“joint venture”), a u Australiji je ovaj problem uspešnije rešavan • Računovodstveni standardi o prevodjenju stranih valuta su prilično ujednačeni u zemljama engleskog govornog područja, pa tako i u Velikoj Britaniji i Australiji

26. 6.9. Društveno izveštavanje korporacija • Velika Britanija i Australija • Društvenom izveštavanju korporacija nije posvećena veća pažnja od strane britanskih i australijskih zakonodavaca i donosilaca standarda • U Velikoj Britaniji društveno izveštavanje se svodi na izveštaj o dodatoj vrednosti i izveštaj o zaposlenima • U Australiji su kompanije pokazivale mali interes za izveštavanjem o dodatoj vrednosti, ali su izveštaji o zaposlenima uobičajeni

27. 6.10. Kreativno računovodstvo • Velika Britanija i Australija • Kreativno računovodstvo, odnosno korišćenje finansijskih izveštaja za zbunjivanje pre nego za informisanje, nije novi fenomen ni u Velikoj Britaniji ni u Australiji i poslednjih godina je u ekspanziji • Kreativno računovodstvo je intenziviralo sukob izmedju pravne forme i ekonomske suštine i pogoršalo odnose izmedju računovodstvene i pravne profesije

28. 6.11. Rezime (1) • Finansijsko izveštavanje kompanija u Velikoj Britaniji i Australiji ima važnu društvenu funkciju koja teži da pomogne da se kapital usmerava prema najprofitabilnijim projektima i da podstakne veći osećaj odgovornosti kod računovodja, direktora i revizora za kvalitet računovodstva • Mada zakoni o preduzećima koji regulišu i pitanja računovodstva postoje u obe zemlje još od XIX veka, računovodstvena profesija se javlja kao tumač potreba društva za objavljivanjem finansijskih informacija

29. 6.11. Rezime (2) • Preispitivanje postojećih i razvijanje novih standarda finansijskog izveštavanja je, u novije vreme, bilo stimulisano inflacijom, promenjenim očekivanjima društva u pogledu privrednog razvoja i većom primenom kreativnog računovodstva • Računovodstvena profesija je, uprkos mnogih prepreka, stvorila sistem za donošenje standarda