1 / 73

Dr Darák Péter:

Dr Darák Péter:. Az adóeljárás jogi szabályai. I. Eljárási törvények A) Az ART. A 2003 évi XCII. Tv. Az adózás rendjéről

mireya
Download Presentation

Dr Darák Péter:

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript


  1. Dr Darák Péter: • Az adóeljárás jogi szabályai

  2. I. Eljárási törvényekA) Az ART • A 2003 évi XCII. Tv. Az adózás rendjéről • 5. § (1) Ha e törvény vagy adót, adófizetési kötelezettséget, költségvetési támogatást megállapító törvény másként nem rendelkezik, az adóügyekben - a (2) bekezdésben meghatározott kivételekkel - a közigazgatási hatósági eljárás és szolgáltatás általános szabályairól szóló törvény rendelkezéseit kell alkalmazni.

  3. B) A Ket. • 5. § (2) Adóügyekben nem kell alkalmazni a közigazgatási hatósági eljárás és szolgáltatás általános szabályairól szóló törvény • a) 29. §-át, 36. § (2)-(4) bekezdését, 112. §-át és 113. §-át, 169. §-át és VIII. fejezetét a 128. § kivételével, • b) a kiskorú adózókra vonatkozó határidő számítási szabályait.

  4. C) Külön jsz. • (3) Adóügyben elektronikus ügyintézésre akkor van lehetőség, ha azt jogszabály az ügy típusának megjelölésével megengedi. Ez esetben a közigazgatási hatósági eljárás és szolgáltatás általános szabályairól szóló törvény elektronikus ügyintézésre vonatkozó rendelkezéseit a külön jogszabályban meghatározott eltérésekkel kell alkalmazni.

  5. D) Kogencia • (4) E törvénytől eltérni az (1) bekezdésben foglaltakon túl az Európai Unió kötelező jogi aktusa, törvénnyel, kormányrendelettel kihirdetett nemzetközi szerződés vagy viszonosság alapján lehet. A viszonosság kérdésében az adópolitikáért felelős miniszter és a külpolitikáért felelős miniszter együttes állásfoglalása az irányadó.

  6. II. Alapfogalmak • Adózás I. – adó-jogviszonybeli magatartások összessége • Adózás II. - adó-jogviszonybeli jogok és köt. összessége • Adóeljárás – normák realizálódása • Adóigazgatási eljárás – ell., hat.elj., vh. • Adóügy (178.§ 6. adóügy: az adóval és a költségvetési támogatással összefüggő hatósági ügy,

  7. Eljárási elvek • A tényleges tartalmat bírói döntések határozzák meg. • Legalitás, törvényesség és eredményesség, egységesség, megkülönböztetés tilalma, • Mérlegelés, méltányosság, tájékoztatás, • Jóhiszeműség, együttműködés, rendeltetésszerűség, • A valódi tartalom szerinti minősítés elve.

  8. III. A adózási folyamat szakaszai • Jogkövetés • Pénzügyi ellenőrzés • Hatósági eljárás • Végrehajtási eljárás • Közigazgatási per

  9. IV. Az adózó • 3. § (1) A Magyar Köztársaság területén • a) székhellyel, telephellyel rendelkező vagy egyébként gazdasági (termelő, szolgáltató, üzemi, üzleti) tevékenységet folytató jogi személy, • b) lakóhellyel, szokásos tartózkodási hellyel rendelkező vagy egyébként itt tartózkodó magánszemély,

  10. Az adózó • c) vagyonnal rendelkező vagy bevételt, jövedelmet (nyereséget) elérő magánszemély, jogi személy és egyéb szervezet, • d) közigazgatási hatósági vagy bírósági eljárásban résztvevő személy • (a)-d) pontok a továbbiakban együtt: személy) adózásának és költségvetési támogatásának rendjére e törvény rendelkezéseit kell alkalmazni.

  11. Adóalanyokon kívüli adózók csoportosítása • Munkáltató, kifizető, adóbeszedésre kötelezett • Adatszolgáltatásra kötelezett • Felszámoló • Nyilatkozattételre kötelezett

  12. Adózói jogok, kötelezettségek • 14. § (1) Az adózó az adó és a költségvetési támogatás megállapítása, megfizetése (kiutalása) érdekében köteles törvényben vagy e törvényben előírt: • a) bejelentésre, nyilatkozattételre, • b) adómegállapításra, • c) bevallásra, • d) adófizetésre és adóelőleg fizetésére,

  13. e) bizonylat kiállítására és megőrzésére, • f) nyilvántartás vezetésére (könyvvezetésre), • g) adatszolgáltatásra, • h) adólevonásra, adóbeszedésre • (az a)-h) pontban foglaltak együtt: adókötelezettség).

  14. Adózói jogok • Alapelvek • Alkotmányos jogok • Garanciális jogok

  15. V. Más személyek • Szakértő • Tanú • Pénzügyi képviselő /adótanácsadó • Örökös

  16. VI. Az adóhatóságok • Centralizált • Regionális • Szakosított • Adatbázis

  17. Az adóhatóságok fajtái • Apeh • Vámhatóságok • HELYI ÖNKORMÁNYZATOK

  18. Apeh hatásköre • 72. § (1) Az állami adóhatóság jár el minden • a) adó, költségvetési támogatás, • b) adó-visszaigénylés, -visszatérítés, • c) az állami garancia (kezesség) kiutalása és visszakövetelése, • d) adók módjára behajtandó köztartozás végrehajtása ügyében.

  19. A vámhatóság hatásköre és illetékessége • 79. § (1) A vámhatóság hatáskörébe tartozik • a) a regisztrációs adóval, • b) a külföldön nyilvántartott tehergépjárművek adójával, • c) a jövedéki adóval,

  20. d) az adójeggyel ellátott dohánygyártmányokat terhelő általános forgalmi adóval, • e) az energiaadóval, • f) az általános forgalmi adó kivételével a termékimportot terhelő adóval, • új gépjármű importja esetén az áfával kapcsolatos adóztatási feladatok ellátása.

  21. Önkormányzati adóhatóság hatásköre és illetékessége • 81. § Az önkormányzati adóhatóság jár el első fokon • a) a helyi adók, • b) a belföldi rendszámú gépjárművek adója, • c) a termőföld bérbeadásából származó jövedelem (ideértve a földjáradékot is) adóztatása,

  22. d) törvényben meghatározott esetben a magánszemélyt terhelő adók módjára behajtandó köztartozások ügyében.

  23. VII. Adókötelezettségek • Bejelentés • Bevallás • Adófizetés és adóelőleg-fizetés • Bizonylat kiállítása, megőrzése, könyvvezetés • Nyilatkozattétel • Adatszolgáltatás

  24. VIII. Adómegállapítás • Önadózás/adózó • Adólevonás/kifizető, munkáltató • Adóbeszedés/adóbeszedésre kötelezett • Kivetés, kiszabás, adóbeszedés, adómegállapítás/adóhatóság

  25. IX. Önellenőrzés • Adózói jog • Hiba • Ellenőrzés megkezdéséig • Négy mozzanat -feltárás, tévedés megállapítása, helyes összeg megállapítása, teljesítés

  26. X. Adat, titok • 53. § (1) Adótitok az adózást érintő tény, adat, körülmény, határozat, végzés, igazolás vagy más irat. • 54. § (1) Az adótitkot alapos okkal használják fel, ha • a) adó vagy költségvetési támogatás ellenőrzését, az adóigazgatási eljárás megindítását, lefolytatását vagy a (2) és (3) bekezdésben megjelölt szervek tájékoztatását szolgálja,

  27. b) törvény előírja vagy megengedi, • c) az érintett hozzájárul, • d) a vállalkozási tevékenységet folytató adózó nevére, elnevezésére, székhelyére, telephelyére, adószámára vonatkozó adatok megismerésére más adózónak - az őt terhelő adókötelezettség jogszerű teljesítéséhez - vagy állami szervnek, köztestületnek törvényben meghatározott feladata ellátásához van szüksége.

  28. Közösségi együttműködés • Illetékes hatóság (APEH Központi Kapcsolattartó Irodája) • Adó-megállapítási jogsegély • megkeresésre, hivatalból, viszonosság alapján (megtagadás kötelező és lehetséges esetei!) • Behajtási jogsegély (biztosítási intézkedés, elévülés, költségek viselése

  29. Ellenőrzés • Helye • Terjedelme • Végző szerv • Tárgya • Oka

  30. Az ellenőrzés fajtái • 87. § (1) Az adóhatóság • a) a bevallások utólagos vizsgálatára irányuló, • b) az állami garancia beváltásához kapcsolódó, • c) az egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló,

  31. d) az adatok gyűjtését célzó, • e) az illetékkötelezettségek teljesítésére vonatkozó, • f) az ellenőrzéssel lezárt időszakra vonatkozó ismételt ellenőrzést végez.

  32. Adózó kiválasztása • 89. § (1) Kötelező az ellenőrzést lefolytatni • a) a vállalkozónál, ha felszámolását (végelszámolását) rendelték el, • b) az Állami Számvevőszék elnökének felhívására, • c) az adópolitikáért felelős miniszter utasítására, • d) az önkormányzati adóhatóság hatáskörébe tartozó adók esetében az önkormányzat képviselő-testületének határozata alapján.

  33. 90. § (1) A kötelező ellenőrzéseken túl az állami adóhatóság az ellenőrzési tevékenységét e törvény szerinti szempontok alapján a vezetője által évenként február 20-áig közzétett ellenőrzési irányelv alapján végzi. (7003/2006. (AEÉ 3.) APEH irányelv az ellenőrzési feladatok 2006. évi ellátásához) • (2) A legnagyobb adóteljesítménnyel rendelkező 3000 adózót az állami adóhatóság köteles rendszeresen (legalább háromévente) valamennyi adónem és költségvetési támogatás vonatkozásában ellenőrizni. • (7)új gt-k ell. kockázatelemzés alapján

  34. Az APEH irányelve az ellenőrzési feladatok 2007. évi ellátásához • a) bevallások utólagosvizsgálatárairányuló ellenőrzés 66,4%  ebből   • -legnagyobb (első 3000) adóteljesítményű adózók ellenőrzése   9,6%   • -vagyongyarapodási vizsgálatok 22,6%   • -bevallás kiegészítése alapján elrendelt ellenőrzések   0,1%    • -átalakuló, adókötelezettségüket megszüntető vagy más jogutód nélkül megszűnő vállalkozások ellenőrzése 13,5%    • -kiutalás előtti ellenőrzések 10%   • b) az állami garancia beváltásához kapcsolódó ellenőrzés     0,1% • c) az egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló ellenőrzés (ideértve a tevékenységüket kezdő vállalkozások ellenőrzését)  25,2  % • d) az adatok gyűjtését célzó ellenőrzések     8   % • e) ellenőrzéssel lezárt időszakra vonatkozó ismételt  ellenőrzés    0,3%

  35. 1. sz. melléklet az  APEH 2007. évi ellenőrzési irányelvéhez Jövedelmezőségi szintek

  36. Felhívás bevallás kiegészítésére • Adózás minimumjövedelem szerint, vagy • Kiegészítő nyomtatvány kitöltése • Ha alapos okkal feltehető… • Adózói bizonyítási teher!

  37. Központosított ellenőrzés • Új ellenőrzési forma a központosított ellenőrzés, melyet az APEH Közép-magyarországi Regionális Igazgatósága végez a központi költségvetés, illetve az egyes elkülönített pénzalapok bevételi érdekeit különösen veszélyeztető adózói jogsértések felderítése, illetve a jogszerű állapot helyreállítása érdekében. • Központosított ellenőrzésre az APEH elnökének utasítása alapján kerülhet sor. A központosított ellenőrzésnek meghatározott - adóbevétel kiesést okozó - tényállások, illetve jogellenes adózói magatartások valószínűsítése esetén van lehetőség. Az ellenőrzés elrendelésének okai három esetcsoportra bonthatók.

  38. Az ellenőrzés elrendelésére akkor kerülhet sor, ha a rendelkezésre álló adatok, tények, körülmények valószínűsítik, hogy az adókötelezettségeket • a) a határon átnyúló, harmadik országba irányuló jogsértő kereskedelmi kapcsolatokkal, jogszerű kereskedelmi kapcsolatok színlelésével teljesítik, • b) az Európai Unió más tagállamában illetőséggel bíró adóalannyal, adóalanyokkal folytatott kereskedelmi kapcsolat során megsértik, • c) belföldi illetőségű, egy vagy több területi szerv illetékességébe tartozó adózók a kapcsolt vállalkozásokra előírt szabályok (elszámoló árak) megsértésével, színlelt szerződéssel vagy a rendeltetésszerű joggyakorlás alapelvébe ütköző módon teljesítik.

  39. Határidők • Az ellenőrzés befejezésének határideje - beleértve az ellenőrzés megkezdésének és befejezésének napját - 30 nap. A határidő számításánál az ellenőrzés kezdő időpontja a megbízólevél átadásának napja.

  40. A bevallás utólagos ellenőrzését, illetőleg az ismételt ellenőrzést 90 napon belül kell az adóhatóságnak befejeznie. A legnagyobb adóteljesítménnyel rendelkező 3000 adózó utólagos ellenőrzésének, illetve felülellenőrzésének határideje 120 nap. • A költségvetési támogatás kiutalását megelőző ellenőrzést a kiutalásra nyitva álló határidőn belül kell lefolytatni.

  41. Az ellenőrzésre előírt határidőt az ellenőrzést végző adóhatóság indokolt kérelmére a felettes szerv egyszer, legfeljebb 90 napig terjedő időtartammal meghosszabbíthatja.

  42. A másodfokú adóhatóság felettes szerve az ellenőrzési határidőt rendkívüli körülmények által indokolt esetben egyszer további 90 napig terjedő időtartammal meghosszabbíthatja. Az állami adóhatóság vezetőjének, a vámhatóság vezetőjének indokolt kérelmére az adópolitikáért felelős miniszter az ellenőrzési határidőt egyszer, további 120 nappal meghosszabbíthatja.

  43. Az ellenőrzés megindítása • 93. § (1) Az ellenőrzés az erről szóló előzetes értesítés kézbesítésétől kezdődik. Ha az adóhatóság az adózó előzetes értesítését mellőzi, az ellenőrzés a megbízólevél egy példányának átadásával vagy az általános megbízólevél bemutatásával kezdődik. Az egyszerűsített ellenőrzésről az adóhatóság az ellenőrzés megkezdésével egyidejűleg a megbízólevél egy példányának megküldésével értesíti az adózót.

  44. (2) Ha az adózó vagy képviselője, meghatalmazottja, alkalmazottja a megbízólevél átvételét megtagadja, az ellenőrzés két hatósági tanú jelenlétében az erről szóló jegyzőkönyv felvételével és aláírásával kezdődik. • (4) A helyszíni ellenőrzést az adóellenőr csak akkor kezdheti meg, ha az adózó vagy annak képviselője, meghatalmazottja, ezek hiányában két hatósági tanú jelen van.

  45. (5) Próbavásárlás esetén az ellenőrzési jogosultságot a próbavásárlás befejezésekor kell igazolni, és ezzel egyidejűleg az eladó az áru visszavétele mellett a vételárat köteles visszatéríteni.

  46. (6) A megbízólevél tartalmazza az ellenőrzést végző adóellenőr nevét, illetőleg, hogy mely adózónál, mely adókötelezettségek, milyen időszakok tekintetében, milyen ellenőrzési típus keretében vizsgálhatók. • (7) Az adóhatóság általános megbízólevelet is kiállíthat. Az általános megbízólevél tartalmazza az adóellenőr nevét és a megbízólevél érvényességi idejét.

  47. 96. § (1) Az adóhatóság mellőzheti az adózó előzetes értesítését, ha fennáll a veszélye annak, hogy a vizsgálat alá vont bizonylatokat, könyveket, nyilvántartásokat, egyéb iratokat megsemmisítik, vagy az üzleti tevékenység körülményeit megváltoztatják.

  48. Az ellenőrzés lefolytatása • 94. § (2) A helyszíni ellenőrzést önálló tevékenységet folytató adózónál a tevékenysége idején (munkaidőben), más személynél napközben 8-20 óra között lehet lefolytatni. Ettől az adózó kérelmére lehet eltérni. • (5) Az adóhatóság az ellenőrzés során szakértőt vehet igénybe.

  49. Az adóhatóság jogai és kötelezettségei az ellenőrzési eljárásban • Az ellenőrzés során a tényállást az adóhatóság köteles tisztázni és bizonyítani, kivéve, ha törvény a bizonyítást az adózó kötelezettségévé teszi. • Az adóhatóság a tényállás tisztázása során az adózó javára szolgáló tényeket is köteles feltárni. A nem bizonyított tény, körülmény - a becslési eljárás kivételével - az adózó terhére nem értékelhető. • (3) A vállalkozási tevékenységet nem folytató magánszemély lakásában az adóellenőr akkor jogosult az ellenőrzést lefolytatni, ha az adókötelezettség a lakással, mint vagyontárggyal kapcsolatos, vagy az adózó jövedelme a lakás hasznosításából származik, vagy valószínűsíthető, hogy a lakásban vállalkozói igazolványhoz kötött tevékenységet bejelentés nélkül végeznek.

More Related