De vennootschap als motor voor vermogensopbouw

1. De vennootschap als motor voor vermogensopbouw Marc Gielis Belastingconsulent Bank J.Van Breda & C° nv

2. Redenen van oprichting vennootschap Fiscale redenen

3. Tarieven personenbelasting Aj 2007

4. Tarieven vennootschapsbelasting (+ effect notionele intrestaftrek)

5. Na een aantal jaren … • Vennootschap maakt winst want … • Goodwill ondertussen afgeschreven • Inkomen neemt toe • Kosten nemen af

6. De vennootschap wordt eengroot spaarvarken

7. Wat dan ? • Roerende of onroerende beleggingen ? • Vennootschap of privé ?

8. Roerende beleggingen vennootschap of privé?

9. Vergelijking vennootschap / privé

10. Indien privé … Privé beleggen = gelden aan de vennootschap onttrekken Hoe ? • liquidatie : 10 % RV • dividend : 15 % of 25 % RV • verkoop aandelen

11. Dividend

12. Welke keuze maken ? In vennootschap beleggen • notionele intrestaftrek • geen RV (want geen dividenduitkering) • vennootschapsbelasting Privé beleggen • eerst RV op dividenduitkering • geen vennootschapsbelasting

13. Rekenmodule

14. Voorbeeld (15 jaar)

15. Welke keuze maken ? • Fiscaal liquidatie ? • Juridisch beroepsaansprakelijkheid ? • Familiaal successieplanning ?

16. Onroerende beleggingen vennootschap of privé ?

17. Waarom ? • Fiscaal - Directe belastingen - Successierechten

18. Gereserveerde winst beleggen in vastgoed Opgelet met maatschappelijk doel (Cassatie 12 december 2003)

19. Gereserveerde winst beleggen in vastgoed Voordelen : • werkelijk ontvangen huur belastbaar (VENB) • werkelijke kosten + afschrijvingen • negatief saldo aftrekbaar van andere winst Nadelen : • negatief effect notionele intrestaftrek • huuropbrengsten zitten in vennootschap • belastbaar voordeel privé-gebruik • meerwaarden bij latere verkoop belastbaar

20. Directe belastingen : huur / kosten Personenbelasting: • Huurinkomsten : belastbaar afhankelijk van de huurder • Kosten : niet aftrekbaar, uitgezonderd intresten Vennootschapsbelasting : • Huurinkomsten belastbaar onafhankelijk van de huurder • Kosten : aftrekbaar (afschrijvingen, intresten, …) • Verlies aftrekbaar van de andere inkomsten

21. Directe belastingen : meerwaarde Personenbelasting : • Meerwaarde in principe niet belastbaar Vennootschapsbelasting : • Meerwaarde in principe wel belastbaar Alternatief : verkoop van de aandelen ?

22. Meerwaarde op vastgoed 2000 Aankoop 250.000 (50.000 grond + 200.000 gebouw) Afschrijvingen 120.000(= (20 x 3%) x 200.000) Boekwaarde 130.000 (50.000 + 80.000) 2020 Verkoop 663.000 (132.000 grond + 531.000 gebouw) Meerwaarde = 533.000 → 181.167 Eur VenB

23. Successierechten Successierechten correct berekenen : • Huwelijkscontract • Splitsing onroerend / roerend • Vlaanderen : gezinswoning

24. Successierechten in Vlaanderen

25. Successierechten : voorbeeld Echtpaar – wettelijk stelsel – 3 kinderen • onroerend goed 1.500.000 euro • roerend goed 1.500.000 euro Indien geen planning : successierechten ? 228.000 successierechten (7,6 %)

26. Successieplanning Indien geen schenking : successierechten (effecten aan toonder ?) Let op : • Geen splitsing onroerend / roerend • Geen vrijstelling gezinswoning (Vlaanderen) Ook planning mogelijk zonder vennootschap.

27. Vb OG in de vennootschap “effect splitsing onroerend/roerend” Echtpaar (65jr) - 2k - GV – roerend 250.000 EUR en onroerend 300.000 EUR a) Splitsing : totaal 21.420 EUR successierechten na overlijden beide ouders (= 3,89 %) b) Geen splitsing : totaal 34.500 EUR successierechten na overlijden beide ouders (= 6,27 %) verschil = 13.080 EUR (+ 61 %)

28. Successieplanning Indien schenking van de aandelen : • handgift/bankgift • notariële schenking : 3% / 7% (effecten aan toonder ?)

29. Welke keuze maken ? • Fiscaal liquidatie ? • Juridisch beroepsaansprakelijkheid ? • Familiaal successieplanning ?

30. Hoe gelden uit de vennootschap halen • Verkoop van de praktijk aan de vennootschap • Salarispakket (bezoldiging + groepsverzekering) • Dividend / einde praktijk

31. Overdracht van de praktijk • Economische waardering door bedrijfsrevisor • Belasting op stopzettingsmeerwaarden • materiële vaste activa: 16,5% (*) • immateriële vaste activa: 33% (*) (zinvol ?) • 33%  meerwaarde kleiner dan som netto- baten voorbije 4 jaar • 16,5%  stopzetting vanaf 60 jaar of “gedwongen” stopzetting (*) exclusief gemeentebelasting

32. Hoe de overdracht organiseren ? Indien verkoop van de praktijk … Maar hoe gebeurt de betaling ? Mogelijkheden : • Bankkrediet • Rekening courant Wat te kiezen ?

33. Intrest Rekening Courant • herkwalificatie : • marktrente • belaste reserves begin + kapitaal einde van het BT • rechtspraak • discussie wel zinvol gezien onzekerheid ? • voordeel dikwijls overroepen

34. Vb RC of bankkrediet

35. Vb RC of bankkrediet

36. Vb RC of bankkrediet

37. Salarispakket (loon + extra-legaal pensioen) • Fiscaalvriendelijke opbouw via groeps- of bedrijfsleidersverzekering • Premies aftrekbaar binnen “80%-grens” • Pensioenkapitaal wordt afzonderlijk belast tegen 10% of 16,5% (+ gem.bel.) • Voorwaarde: pensionering op normale leeftijd of maximum vijf jaar ervoor

38. Salarispakket (loon + extra-legaal pensioen) Combinatie met onroerend goed !

39. Groepsverzekering : voorbeeld gehuwd - 50 jaar - BVBA (° 1992) • bruto jaarbezoldiging : 75 000 EUR • maximum (60 jaar) = 545 231 EUR • bruto jaarbezoldiging : 100 000 EUR • maximum (60 jaar) = 773 692 EUR

40. Besluit : Vennootschap is een instrument tot fiscale optimalisatie Roerend of onroerend via de vennootschap ? Het is en blijft maatwerk.