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DIFERENCIAS CONTABLES Y SU TRATAMIENTO

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DIFERENCIAS CONTABLES Y SU TRATAMIENTO - PowerPoint PPT Presentation


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DIFERENCIAS CONTABLES Y SU TRATAMIENTO. EXPOSITOR: C.P.C VÍCTOR VARGAS CALDERON. NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS . IMPUESTO A LA RENTA D.S.Nº179-2004-EF

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Presentation Transcript
slide1

DIFERENCIAS CONTABLES Y SU TRATAMIENTO

EXPOSITOR:

C.P.C VÍCTOR VARGAS CALDERON

slide2

NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

  • IMPUESTO A LA RENTA
  • D.S.Nº179-2004-EF
  • ART. 57º.- EL EJERCICIO GRAVABLE COMIENZA EL 1 DE ENERO DE CADA AÑO Y FINALIZA EL 31 DE DICIEMBRE, DEBIENDO COINCIDIR EN TODOS LOS CASOS EL EJERCICIO COMERCIAL CON EL EJERCICIO GRAVABLE SIN EXCEPCION.
    • LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORIA SE CONSIDERARAN PRODUCIDAS EN EL EJERCICIO COMERCIAL EN QUE SE DEVENGUEN SE IMPUTARAN AL EJERCICIO COMERCIAL EN QUE SE DEVENGUEN.
  • ESTAS NORMAS TAMBIEN SERAN DE APLICACION ANALOGICA PARA LA IMPUTACION DE LOS GASTOS.
slide3

EXCEPCIONALMENTE EN AQUELLOS CASOS EN QUE DEBIDO A RAZONES AJENAS AL CONTRIBUYENTE NO HUBIERA SIDO POSIBLE CONOCER UN GASTO DE LA TERCERA CATEGORIA OPORTUNAMENTE Y SIEMPRE QUE LA SUNAT COMPRUEBE QUE SU IMPUTACION EN EL EJERCICIO EN QUE SE CONOZCA NO IMPLICA LA OBTENCION DE ALGUN BENEFICIO FISCAL, SE PODRA ACEPTAR SU DEDUCCION EN DICHO EJERCICIO, EN LA MEDIDA QUE DICHOS GASTOS SEAN:

    • PROVISIONADOS CONTABLEMENTE
    • PAGADOS INTEGRAMENTE ANTES DE SU CIERRE.
slide4

BASE CONTABLE DE ACUMULACIÓN (O DEVENGO)

  • LOS INGRESOS SE RECONOCEN A MEDIDA QUE SE GANAN
  • LOS GASTOS Y COSTOS SE RECONOCEN A MEDIDA QUE SE INCURREN.

NO CUANDO COBRAN O SE PAGAN

UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN

LA POLÍTICAS CONTABLES SON UNIFORMES DE UN PERIODO A OTRO.

diferencias permanentes
Diferencias Permanentes

Ejemplo: (GASTOS)

CONTABLETRIBUTARIO MULTA ES GASTO No ES GASTO Aceptable Art. 44 inc. C) Ley Impuesto a la Renta

Ejemplo: (INGRESOS)

CONTABLETRIBUTARIO Intereses Percibidos Es ingreso No es ingreso Exonerados Gravable Art. 19° de la Ley del Impuesto a la Renta

  • Diferencia Temporal
  • Genera Impuesto a la Renta Diferido
  • Impuesto a la Renta Diferido Activo – Cta. 38
  • Impuesto a la Renta Diferido Pasivo – Cta. 49
establecer el tratamiento contable adecuado para las existencias
ESTABLECER EL TRATAMIENTO CONTABLE ADECUADO PARA LAS EXISTENCIAS.

NIC 2 EXISTENCIAS

EL OBJETIVO ES:

¿CUÁL ES EL PROBLEMA PRINCIPAL PARA EL CUMPLIMIENTO DE ESTE OBJETIVO ?

es reconocer
ES RECONOCER :

BALANCE

GENERAL

GANANCIAS

Y PÉRDIDAS

COSTO

ACTIVO

COSTO DE

VENTA

alcance
ALCANCE

ESTA NORMA NO CUBRE :

  • TRABAJOS EN CURSO ORIGINADO POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN (NIC 11),
  • INSTRUMENTOS FINANCIEROS; Y
  • GANADO, PRODUCTOS AGRÍCOLAS Y FORESTALES, Y MINERALES EN LA MEDIDA EN QUE SE VALÚEN A SU VALOR NETO DE REALIZACIÓN (NIC 41).
diferencias temporales aplicaci n del p rrafo 6 de la nic 2
Diferencias Temporales - Aplicación del Párrafo 6 de la NIC 2

Ejemplo: Costo o Valor Neto de Realización; lo menor

1) Mercadería en Buen Estado Costo 18’000,000

1) Costo: 18’000,000 2) VNR: 21’000,000 Lo menor costo

Existencia NIC 2

Inventario Físico al 31/12/09

20’000,000

2) Mercadería en Mal Estado Costo 2’000,000

a) Obsoleto b) Fallado

c) Malogrado

Informe Técnico Art. 21 C L.I.R.

Jefe Almacén

Jefe Ventas

valor neto de realizaci n p rrafo 6 de la nic 2
Valor Neto de Realización – Párrafo 6 de la NIC 2

Costo (Libros) Vs V. Neto Realización Perdida

S/. 2’000,000 1’800,000S/. 200,000

Lo menor V.N.R.

68 200,000 a 29 200,000 Provisión por Desvalorización de Existencias

Tributación

Art. 44 inc. F)

perdida aceptable para efectos tributarios
Perdida Aceptable para Efectos Tributarios
  • Cuando se venda en Remate
  • Cuando se destruya Art. 21 c) R.R. – Notario Aviso Sunat 6 días hábiles
  • Efectuar Donación Art. 37 x)
slide12

NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

OBJETIVOS

Criterios para seleccionar y cambiar

Políticas contables

OBJETIVOS DE LA NIC 8

Cambios de Política contables

Cambios de estimaciones contables

Tratamiento contable y revelaciones

Correcciones de errores

slide13

REQUISITOS PARA LA REVELACION O DIVULGACION DE POLITICAS CONTABLES

LOS REQUISITOS RELATIVOS A LA DIVULGACION O REVELACION DE LAS POLITICAS CONTABLES, EXCEPTO PARA LOS CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES, ESTAN EN LA NUEVA NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

slide14

ALCANCE

DEBE SER APLICADA EN:

  • LA SELECCIÓN Y APLICACIÓN DE POLITICAS CONTABLES
  • EN LA CONTABILIZACION DE:
  • LOS CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES
  • LOS CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES
  • LAS CORRECCIONES DE ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES.
slide15

EFECTOS TRIBUTARIOS

LOS EFECTOS TRIBUTARIOS SE CONTABILIZARAN Y SON REVELADOS DE ACUERDO A NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA.

DEFINICIONES

APLICACIÓN PROSPECTIVA.- CONSISTE EN:

  • LA APLICACIÓN DE NUEVAS POLÍTICAS CONTABLES EN TRANSACCIONES Y OTROS EVENTOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA EN LA CUAL CAMBIO LA POLITICA.
slide16

EL RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN UNA ESTIMACION CONTABLE EN LOS PERIODOS CORRIENTES Y FUTUROS AFECTADOS POR EL CAMBIO.

APLICACION RETROSPECTIVA.- ES LA APLICACIÓN DE UNA NUEVA POLITICA CONTABLE PARA TRANSACCIONES, OTROS EVENTOS Y ACONTECIMIENTOS COMO SI ESA POLITICA SIEMPRE HUBIERA SIDO APLICADA.

ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES.- ERRORES DESCUBIERTOS EN EL PERIODO CORRIENTE ESTADOS FINANCIEROS ANTERIORES NO CONFIABLES.

introducci n

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

INTRODUCCIÓN

En el Perú desde el primero de enero de 1998 se encuentran vigente la aplicación obligatoria de las NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.

A la fecha se han oficializado 41 Normas por intermedio del Consejo Normativo de Contabilidad, que es un Órgano de la Contaduría Pública de la Nación. Esto es así de conformidad con la Resolución Nº 13 del Consejo Normativo que en su Art. 1º sustenta que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los que habla el Art. 223 de la Contaduría Pública de la Nación, no son otros que los que están contenidos en las Normas Internacionales Oficializadas en nuestro país, recordemos que la misma norma en su Art. 2do nos indica que si las NICS no son suficientes para efectuar nuestra preparación y presentación de los Estados Financieros entonces en forma supletoria debemos utilizar los USGAAP (Normas Técnicas de Contabilidad emitidas por el Instituto Norteamericano de Contadores - FABS).

slide18
La Resolución Nº 15 del Consejo Normativo de Contabilidad establece que el uso de las NICS en el Perú es de carácter obligatorio a partir del 1º de enero de 1998.

En este contexto una de las NICS que cobra suma importancia y que enlaza de alguna manera los principios contables con los cuales se establece la Renta contable y los Principios Tributarios con los cuales se determina la Renta Tributaria, es la NIC 12; es así que producto de la aplicación de los principios tributarios del Impuesto a la Renta determinamos el monto del Impuesto a la Renta a pagar, mientras que aplicando los Principios contables llegamos a la Renta Contable sobre la cual estableceremos el monto del impuesto a la Renta relacionado con esa utilidad contable y que no necesariamente será igual que la Renta Tributaria. La diferencia entre una y otra, tal como lo establece el Art 33 del Reglamento de Renta están dadas por las diferencias permanentes y las diferencias temporales.

slide19
Para dar inicio a la aplicación de una NIC, y ese fue el caso de Perú en enero de 1998 los contadores debemos tener en cuenta las pautas transitorias que en el caso de cada NIC existen. Al respecto hay un enlace entre la NIC 12 y la NIC 8 para llevar a cabo este trabajo y pasar de una contabilidad que hasta el año 1997 la hicimos solamente aplicando Normas Tributarias, sin aplicar las Normas Contables. El año 1998 fue un año de quiebre para el gremio contable y es a partir de esa fecha que todo los contadores públicos tuvimos que dar un cambio sustancial en la preparación y presentación de los Estados Financieros.

Este cambio sustantivo permite que los Contadores Públicos apliquen los tres requisitos básicos que debe contener la información económica y financiera que preparamos y que están reguladas por el Art. 175 de la Ley General de Sociedades:

  • Que la información que preparamos debe ser suficiente y por lo tanto aquí entra en plena vigencia la NIC Nº 1 modificada.
  • Que la información sea fidedigna, es decir que la información sea veraz; y ello solamente sera posible si aplicamos todo los principios de Contabilidad Generalmente aceptados y que están contenidas en las 41 NICs oficializadas, conjuntamente con el marco conceptual y prefacio de las NICS.
slide20
Que la información sea oportuna, es decir que terminado el mes, en los 5 días hábiles del mes siguiente los Estados Financieros queden elaborados con sus respectivos análisis a efecto de que esta información pueda ser entregada a la gerencia para que esta tome decisiones de manera correcta y no lamentar hechos que pudieron evitarse.

Recordemos que los Estados Financieros que preparamos se elaboran a valores Históricos y que se ajustan por Inflación.

Aquí quiero llamar la atención del error cometido a nivel oficial por establecer que el ejercicio del 2004 será el ultimo para efectuar el ajuste por inflación, lo cual contradice el Principio de veracidad de la información y con mayor razón si observamos los indicadores económicos y financieros del Instituto Nacional de Estadística y la tendencia es de que la inflación del año 2004 sea mayor que la de los años anteriores.

La NIC Nº 29 no recomienda que el ajuste por Inflación sea suspendido: lo que recomienda es de que se adopte un método mas simplificado para eliminar la distorsión.

slide21

Ya la Contaduría Publica de la Nación propuso modificaciones y creo que el método mexicano sería el método mas adecuado para nuestro país y hoy con mayor razón que el dólar Norteamericano esta sufriendo en nuestro país tendencia a la baja.

Recordemos que lo mas importante es dar una información veraz con el menor numero de distorsiones.

El Consejo Normativo de Contabilidad y el gremio Contable deben tomar medidas inmediatas para corregir este error de la información.

slide22
Por otro lado esta información debidamente evaluada es la que será recogida por la Contabilidad Gerencial, la cual la transformará a valores corrientes, para proyectar la información a futuro.

Así tenemos el flujo de caja y los presupuestos de balance a futuro, los cuales deben ser contrastados mensualmente por el contador y mediante informes mensuales se debe informar sobre las principales distorsiones mensuales entre lo proyectado y lo ejecutado para tomar las medidas correctivas durante la gestión.

Efectuada esta introducción paso a comentar la aplicación practica de la NIC 12:

tratamiento contable del impuesto a la renta
Tratamiento Contable del Impuesto a la Renta

El párrafo 51de la NIC 12 original contiene una pauta transitoria que se debió cumplir en enero de 1998, cuando entro en vigencia. De no haberlo hecho antes de aplicar la NIC 12 en nuestra contabilidad, debemos hacer el ajuste correspondiente aplicando la NIC 18.

Presentamos la descripción de esa pauta así como un cuadro sinóptico en el que se observa como la NIC original se aplicó en nuestro país solo por los años 98 y 99, y como es que a partir del año 2000 se aplica la NIC 12 modificada. Así mismo acompañamos un ejemplo de cómo debe ser efectuado el ajuste de corrección en razón de la NIC Nº 8

slide24

Pautas Transitorias

5.1 En la primera ocasión en que el gasto por impuestos se presenta en los estados financieros usando uno de los métodos de contabilización del efecto de los impuestos, aquella empresa que previamente haya usado el método del impuesto por pagar debe ajustar sus estados financieros de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 – Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales, Cambios en las políticas Contables, para registrar el saldo o saldos de impuestos diferidos devengados; o (b) revelar en el período del cambio y posteriormente cualquier monto no registrado de impuestos diferidos que se hayan devengado antes dela adopción del método de contabilización del efecto de los impuestos.

El gasto por impuestos deducido al calcular la utilidad mostrada debe ser mismo que hubiera resultado si dicho método hubiera estado vigente desde el principio. Cuando se adopte el procedimiento (b), el ajuste para tomar en cuenta la reversión de las diferencias temporales no contabilizadas cuando se originaron debe ser cargado (acreditado) a utilidades o tratado como partida no usual en el estado de ganancias y pérdidas.

slide25

Original 1998 -1999

  • Pauta Transitoria
  • Método del Imp. a la Renta a pagar
  • 88 XX
  • a 40 XX
  • AJUSTAR EE.FF. – NIC 8
  • Impuesto a la Renta Diferido
  • 2.1. Impuesto a la Renta Diferido Activo.
  • 2.2. Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.

NIC 12

Imp. a la Renta

Continua...

slide26

Modificado desde el 2000

NIC 12

Imp. a la Renta

Balance Contable

Diferencia Temporal

Balance Tributario

slide27

Ejemplo de Ajuste de Estados Financieros – Aplic. NIC 8

Arrendamiento Financiero = Compra de Vehículos S/. 300,000 En el año 96 – se contabilizo como gasto Decreto Legislativo Nº 299. Clase 6 89 Cuenta 59.

  • 33 300,000 a 59 300,000 (Contrato de arrendamiento financiero)
  • 59 180,000 a 39 180,000 Depreciación 60% de 300,000 (6 años) 10 Años 2001
  • 33 XX a 39 XX a 59 XX Ajuste por inflación
  • 59 36,000 a 49 36,000 Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)
slide28
Para determinar las diferencias permanentes y temporales debemos elaborar una hoja de trabajo en la que empezamos con la información del Estado de Ganancias y Perdidas Al cierre del ejercicio tal como lo establece el Art. 33 del Reglamento del Impuesto a la Renta, en esta hoja de trabajo después de establecer la Renta contable aplicando los Principios Contables se continua con las Adiciones y Deducciones establecidas en la ley del Impuesto a la Renta pero en esta hoja debemos clasificar a las Adiciones y Deducciones en diferencias temporales y permanentes.- Las diferencias permanentes no tienen ninguna implicancia en el Impuesto a la Renta diferido (NIC 12) y solo debemos tener en cuenta para registrar y efectuar su seguimiento a las diferencias temporales al finalizar nuestro caso practico hemos elaborado un pequeño inventario de 15 diferencias temporales que en su carácter de Básicas sirven para afrontar cualquier otro caso que se nos presente en nuestra preparación y presentación de Estados Financieros.

A continuación el cuadro respectivo.

estado de ganancias y perdidas al 31 12 2009

HOJA DE TRABAJO PARA DETERMINAR LA RENTA TRIBUTARIA – DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES – ART. 33º REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Estado de Ganancias y Perdidas al 31/12/2009

Ingresos (Ventas

(-)Costo de Ventas Renta Bruta (-)GASTOS Renta Neta

NIC 18 NIC 11 NIC 41

NIC 2

VARIAS NIC’S Renta Contable

S/. 100’000,000

80’000,000 20’000,000 19’000,000 1’000,000

Libros Ofic. De Contabilid

Adiciones

DFPermanentes 200,000 DF Temporales 100,000 300,000 1,300,000

Deducciones

DF Permanentes 50,000 DF Temporales 100,000 (150,000) 1,150,000

(-)Perdidas Ejer. Anteriores (200,000) 950,000 (-) Particip. Trabaj. D.Leg 892 (95,000) Renta Imponible 855,000

Diferencias

Permanentes Temporales

NIC 12

CUENTA 38 IMPTO. RTA. DIFERIDO ACTIVO

CUENTA 49 IMPTO. RTA. DIFERIDO PASIVO

PDT Renta 2009

ART. 33º RGTO RTA

Ley del Impuesto a la Renta

Renta Tributaria

slide31

Aplicación de la NIC Nº 11

CONSTRUCCION

Ejemplo de Aplicación del Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.

slide32

Obra de Construcción a Realizar en 3 años

AÑO 1

AÑO 1

AÑO 2

AÑO 2

AÑO 3

AÑO 3

TOTAL

TOTAL

Valorización de obra

Valorización de obra

4´000,000

4´000,000

4´000,000

4´000,000

2´000,000

2´000,000

10´000,000

10´000,000

% costo avance obra

% costo avance obra

3´600,000

3´600,000

3´600,000

3´600,000

1´800,000

1´800,000

9´000,000

9´000,000

Renta Contable NIC11

Renta Contable NIC11

400,000

400,000

400,000

400,000

200,000

200,000

1´000,000

1´000,000

Impuesto a la renta

Impuesto a la renta

Diferido pasivo-NIC12

Diferido pasivo-NIC12

120,000

120,000

120,000

120,000

60,000

60,000

300,000

300,000

Como dividendo

Como dividendo

280,000

280,000

280,000

280,000

140,000

140,000

Aplicación Art. 63 Inc. e. d. Legislativo 774

Aplicación Art. 63 Inc. e. d. Legislativo 774

“0”

“0”

“0”

“0”

1´000,000

1´000,000

Art.63 DL 774

a)% utilidad

Art.63 DL 774

a)% utilidad

“0”

“0”

“0”

“0”

300,000

300,000

b)avance obra

c)Al final de la obra

b)avance obra

c)Al final de la obra

Art. 63 D.S.N° 179-2004-EF a)% utilidad b)avance obra c)Al final de la obra

slide33

Posición ContableAño 1

88 120,000 a 49 120,000

Impuesto a la Renta DiferidoAño 2

88 120,000 a 49 120,000

Impuesto a la Renta DiferidoAño 3

88 60,000 49 240,000 a 40 300,000

Impuesto a la Renta a pagar según Declaración Jurada Año 3.

slide34

Notas

  • El Impuesto a la Renta Diferido Pasivo me sirve para recordar que tengo un impuesto a la Renta que se ha devengado conforme aparece la utilidad contable.
  • El Impuesto a la Renta Diferido Pasivo solo tiene valor contable, no Tributario.
  • El Impuesto a la Renta a Pagar no se registra ni en el año 1, ni en el año 2. La empresa se acogió a declarar el resultado Tributario en el año 3, entonces ese año se registra el impuesto a pagar.
  • En el año 1 y en el año 2 se pueden repartir dividendos pero después de deducir el Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.
slide35

Ejemplos de Aplicación del Impuesto a la Renta Diferido Activo

Año 2007.- Posición Contable

Se compran acciones 100,000 acciones a S. 6= c/u S/. 600,000

Al 31.12.07 valor de Participación S/ 4.= c/u 400,000 Perdida al 31.12.07 200,000

Principios Contables NIC 1 - Lo devengado – caso de perdidas La prudencia Costo de mercado= lo menor Cuentas de Valuación. 319

Asiento Contable 68 200,000 a 319 200,000

provisión al 31.12.07

slide36

Año 2007 - Posición Tributaria La perdida de S/. 200,000 se agrega a la D.J. 2007 porque no es una provisión aceptable, hasta que la pérdida se realice. Es una Diferencia Temporal

  • Declaración Jurada 2007
  • Utilidad Sg. Balance 1’000,000
  • Se agrega Provisión no aceptada Art. 44 inc. F 200,000
  • Renta Imponible 1’200,000
  • 1. Renta Contable 30% 300,000 2. Diferencia Temporal 30% 60,000 3. Impuesto a la Renta a Pagar S/. 360,000
slide37

Contabilización Año 2007Impuesto a la Renta Diferido Activo

  • 300,000
  • 60,000
  • a 40 360,000

X/X Impuesto a la Renta 31.12.07

slide38

Año 2008 - Posición Contable Se venden las acciones en S/. 400,000 en enero del 2008

Contabilización 12 400,000 a 76 400,000 Por la venta de 100,000 acc. 66 400,000 319 200,000 a 31 600,000 Costo de Venta 100,000 acc.

slide39

Año 2008 - Posición Tributaria

Al venderse las acciones en Enero 2008 en S/. 400,000.- la perdida provisionada en 2007 se ha realizado, para efectos tributarios, por lo tanto es deducible como gasto en la Declaración Jurada del año 2008 la diferencia temporal iniciada en 2007 quedó totalmente configurada como perdida para efectos tributarios en el año 2008.

Declaración Jurada año 2008 1. Utilidad año 2008 4’000,000 2. % Provisión año 2007 por fluctuación de valores realizada en 2008 (200,000) Renta Imponible 3’800,000

Contabilización año 2008 del Impuesto a la Renta

  • Impuesto sobre la
  • Renta Contable 2008 30% 1’ 200,000
  • Cancelación de la diferencia temporal 30% 200,000 (60,000)
  • Impuesto a la Renta a S/. Pagar (sobre renta D.J.) 1’140,000
  • Asiento Contable 88 1’200,000 a 38 60,000 a 40 1’140,000
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Notas:

  • El Impuesto a la Renta Diferido activo solo tiene valor contable.
  • El Impuesto a la Renta a pagar aparece tanto en el Balance Tributario como en el Balance Contable.
  • El Impuesto a la Renta Diferido Activo sirve para recordarme que tengo una diferencia temporal, con un Impuesto a la Renta que ha pagado y que posteriormente se ira convirtiendo en una cifra deducible conforme la diferencia temporal se vaya realizando para efectos tributarios.
  • Se pueden presentar varias situaciones en el futuro; a) Recuperación del castigo b) Mayor perdida al vender las acciones.
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NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Depreciación

Depreciación por elementos en forma independiente.

Depreciación por partes componentes de un elemento.

Agrupación de partes componentes que tiene la vida útil y el mismo método de depreciación.

Depreciación separada de los elementos.

Depreciación de partes componentes no significativa.

Tratamiento contable del cargo por depreciación.

Cargo por depreciación que se incorpora al costo de un activo.

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Importe Depreciable y Periodo de Depreciación

  • Distribución del monto despreciable a lo largo de la vida útil del activo.
  • Revisión anual del valor residual y de la vida útil.
  • La depreciación se efectuara aun si el valor razonable exceda al valor en libros.
  • Determinación del importe depreciable.
  • Aumento del valor residual.
  • Inicio de la depreciación de un activo.
slide54

Inicio de la Depreciación de un Activo

Activo Fijo

Cuando se

encuentre en

las condiciones

para operar

¿Esta dispone

para su uso?

NO

No se inicia

la depreciación

SI

Inicia la

depreciación

slide55

Cese de la Depreciación de un Activo

Depreciación del activo fijo

¿Es clasificado

como disponible

para su venta?

Cesa la

depreciación

NO

¿Se produce

su baja?

NO

Continúa la depreciación

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Determinación de la Vida Útil de un activo

Vida útil de un activo.

Contabilización separata de los terrenos o edificios: los terrenos tiene una vida ilimitada y los edificios tiene una vida limitada.

Depreciación de los costos del desmantelamiento, traslado y rehabilitación de terrenos.

Método de Depreciación

Finalidad de la depreciación.

Revisión anual del método de depreciación.

Métodos de depreciación:

a. El método lineal

b. El método de depreciación creciente.

c. El método de unidades de producción.

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NIC 17 ARRENDAMIENTOS

OBJETIVO:

ALCANCE

  • CONTABILIZACIÓN DE LOS C. DE A.
  • NO TRATA:
  • REF. RECURSOS NATURALES
  • LICENCIAS
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DEFINICIONES

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

  • CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
  • CONTRATO DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO.
  • COMIENZO DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO.
  • PLAZO DE DURACIÓN DEL CONTRATO.
  • PAGOS MÍNIMOS DE ARRENDAMIENTO.
  • VALOR RAZONABLE.
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VIDA UTIL.

  • USO DE UN BIEN DEPRECIABLE.
  • UNIDADES DE PRODUCCIÓN.

INVERSIONES NETA EN EFECTIVO

CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO.

  • BASADA EN RIESGO Y BENEFICIOS.
  • DEFINICIÓN DE CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
  • EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
slide60

CLASIFICACIÓN DE ARRENDAMIENTOS SE BASA EN LA TRANSFERENCIA DE:

BENEFICIOS

RIESGOS

  • EXPECTATIVA DE GANANCIAS.
  • GANANCIAS POR:
  • LA POSIBILIDAD DE PERDIDAS:
  • LA CAPACIDAD INSTALADA OCIOSA.
  • OBSOLESCENCIA.
  • VARIACION DE RENDIMIENTO
  • SUBIDA DEL VALOR DEL BIEN
  • REALIZACION DE SU VALOR RESIDUAL
slide61

TERRENOS Y EDIFICACIONES

  • TERRENO NO SE DEPRECIA.
  • EDIFICACIONES.
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CONTRATO DE ARRENDAMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

  • BIEN (ACTIVO) Y UNA OBLIGACIÓN (PASIVO).
  • VALOR BIEN MAS CARGO FINANCIERO.
  • PAGO E INTERESES PARA CADA PERIODO.
  • PAGO INTERESES PARA CADA PERIODO.
  • DEPRECIACIÓN DE ACUERDO A NIC 4 Y 16.
  • CRITERIOS PARA DEPRECIAR.
  • CARGO A RESULTADOS DE LA DEPRECIACIÓN Y EL GASTO FINANCIERO.
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CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO

  • A GASTOS
  • CARGO A GASTOS DE ACUERDO AL USO DEL BIEN.

REVELACIÓN

  • CANTIDAD DE BIENES SUJETOS A CONTRATO DE ARRENDAMIENTO PARTE CORRIENTE Y PARTE NO CORRIENTE.
  • CANTIDAD DE BIENES SUJETO. PARTE CORRIENTE Y NO CORRIENTE.
  • REVELAR ARRENDAMIENTO DE GASTO OPERATIVO.
  • REVELAR CONTRATOS A MÁS DE 1 AÑO.
  • REVELAR TODO LO IMPORTANTE DEL CONTRATO.
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CONTRATO DE ARRENDAMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES.

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

  • SE REGISTRA COMO CUENTA POR COBRAR.
  • RECONOCIMIENTO DEL INGRESO.
  • RIESGO DE COBRABILIDAD EN EL TIEMPO PRUDENCIAL.
  • PATRÓN DE FLUJOS DE EFECTIVO RELATIVOS AL CONTRATO.
  • TRES ACTORES:
  • ARRENDATARIO.
  • ARRENDADOR.
  • UNO O MAS ACREEDORES.
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CONTRATO DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO

SE REGISTRA COMO INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE ARRENDADOR.

VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO.

  • SALE – LEASING – BACK
  • TRATAMIENTO A LA GANANCIA
  • ARRENDAMIENTO OPERATIVO EN UN CONTRATO DE RETROARRENDAMIENTO.
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VIGENCIA EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL

LA NUEVA NIC 17 ES APLICABLE A PARTIR DEL PERIODO ANUAL QUE EMPEZÓ EL 1 DE ENERO DE 2005 O TAMBIÉN ES APLICABLE PARA LOS PERIODOS QUE EMPIEZAN DESPUÉS DE ESA FECHA. EL IASB RECOMIENDA SU APLICACIÓN ANTICIPADA, SI FUERA POSIBLE, ES DECIR, PUEDE SER APLICADA DESDE UN EJERCICIO ANTERIOR, COMO POR EJEMPLO SE PUEDE APLICAR DESDE EL AÑO 2004.

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SI UNA ENTIDAD APLICÓ LA NIIF 5 PARA UN PERIODO ANTERIOR AL 2005, ENTONCES LA NIC 17 (ENMENDADA EN EL 2004) DEBIÓ SER APLICADA EN ESE PERIODO ANTERIOR.

01/ENERO 2004

01/ENERO 2004

APLICACIÓN OPCIONAL

APLICACIÓN OBLIGATORIA

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EN EL PERU

EN EL PERÚ, SU APLICACIÓN HA SIDO OFICIALIZADA POR EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD MEDIANTE RESOLUCIÓN Nº 034-2005-EF/93.01 DEL 17/FEB/2005, PUBLICADA EL 02/MAR/2005 SIENDO DE APLICACIÓN OBLIGATORIA PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS EJERCICIOS ECONÓMICOS QUE COMIENZAN EL 1 DE ENERO DE 2006 Y OPCIONAL PARA LOS QUE EMPIEZAN EL 1 DE ENERO DE 2005. SI SE APLICA ANTES DEL EJERCICIO 2006, SE REQUIERE QUE SE HAGA UNA REVELACIÓN EN UNA NOTA EXPLÍCITA A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

01/ENERO 2005

01/ENERO 2006

APLICACIÓN OPCIONAL

APLICACIÓN OBLIGATORIA

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CASO PRACTICO

1.- ARRENDADOR:

BANCO

ES COLOCACION

ES ACTIVO FIJO

VIDA UTIL FINANCIERA 10 AÑOS METODO DE DEPRECIACION LINEA RECTA

2.- ARRENDATARIO

EMPRESA

  • 1. ASPECTO CONTABLE
  • NIC 17

ARRENDAMIENTO

FINANCIERO

COMPRA BUS – CAMA ENERO 2007 S/. 600,000 CONTRATO A 4 AÑOS

------------ X -----.-------

68 S/. 60,000

39 S/. 60,000

DEPRECIACION ACTIVO FIJO

10 DE S/. 600,000.

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CASO PRACTICO

1.- ARRENDADOR: ES COLOCACION

BANCO

- ES ACTIVO FIJO

- SE PODRÁ DEPRECIAR EN 4 AÑOS

2.- ARRENDATARIO

EMPRESA

2. ASPECTO

TRIBUTARIO

D.LEG.299

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

D.TRIB.D.D.TEMPORAL

CONTABLEVIA D.J.

1.2007 25% 150.000 (60.000) (90.000)

2.2008 25% 150.000 (60.000) (90.000)

3.2009 25% 150.000 (60.000) (90.000)

4.2010 25% 150.000 (60.000) (90.000)

----------- ---------- -----------

600.000 240.000 360.000

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COMPRA DE BUS – CAMA (AL 4TO AÑO)

CONTABLETRIBUTARIO

VALOR HISTORICO S/. 600.000 VALOR HISTORICO S/.600.000

DEPRECIACION DEPRECIACION

ACUMULADA S/. 240.000 ACUMULADA S/.600.000

--------------- ---------------

VALOR EN LIBROS S/. 360.000 VALOR EN LIBROS S/. 00

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PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN PARA CUBRIR LOS OBJETIVOS

LA NORMA SEÑALA QUE LOS PRINCIPALES PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN SON:

  • EL TIPO O TIPOS DE CAMBIO A UTILIZAR.
  • LA MANERA DE INFORMAR SOBRE LOS EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DENTRO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
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ALCANCE

ALCANCE DE LA NORMA

LA NIC 21

DEBE

APLICARSE:

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INFORMACIÓN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

RECONOCIMIENTO INICIAL

TRANSACCIÓN EN MONEDA EXTRANJERA

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

COMPRA O VENDE BIENES O SERVICIOS

PRESTA O TOMA PRESTADO FONDOS

COMPRA O VENDE BIENES O SERVICIOS

AL CONTADO O AL CRÉDITO

PACTADO EN MONEDA EXTRANJERA

SE ESTABLECE COBRAR O PAGAR

EN MONEDA EXTRANJERA

INCURRE O LIQUIDA PASIVOS

PACTADOS EN MONEDA EXTRANJERA

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PROCEDIMIENTO PARA LA CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA A LA MONEDA NACIONAL.

MONTO DE LA

MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO A LA FECHA DE LA TRANSACCION

MONTO DE LA MONEDA FUNCIONAL

X

=

FECHA DE LA TRANSACCIÓN Y TIPO DE CAMBIO A UTILIZAR

FECHA DE TRANSACCIÓN: LA NORMA SEÑALA QUE LA FECHA DE UNA TRANSACCIÓN ES LA FECHA EN LA CUAL DICHA TRANSACCIÓN CUMPLE LAS CONDICIONES PARA SU RECONOCIMIENTO, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

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TIPO DE CAMBIO A APLICAR: POR RAZONES DE ORDEN PRÁCTICO, SE UTILIZA A MENUDO UNA TASA DE CAMBIO APROXIMADO AL EXISTENTE EN EL MOMENTO DE REALIZAR LA TRANSACCIÓN.

INFORMACIÓN FINANCIERA EN LAS FECHAS DE LOS BALANCES POSTERIORES.

TIPOS DE CAMBIO A APLICAR

LA NORMA REQUIERE QUE EN CADA FECHA DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE GENERAL:

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LAS PARTIDAS MONETARIAS EN MONEDA EXTRANJERA, COMO SON CAJA Y BANCOS, CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES, CUENTAS POR PAGAR, ETC. SE CONVIERTAN UTILIZANDO EL TIPO DE CAMBIO DE CIERRE.

  • LAS PARTIDAS NO MONETARIAS EN MONEDA EXTRANJERA, QUE SE MIDAN EN TÉRMINOS DE COSTO HISTÓRICO, SE CONVERTIRÁN UTILIZANDO EL TIPO DE CAMBIO DE LA FECHA DE LA TRANSACCIÓN.
  • LAS PARTIDAS NO MONETARIAS QUE SE VALOREN AL VALOR RAZONABLE EN UNA MONEDA EXTRANJERA, SE CONVERTIRÁN UTILIZANDO LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA FECHA EN QUE SE DETERMINÓ ESTE VALOR RAZONABLE.
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RECONOCIMIENTO DE DIFERENCIAS DE CAMBIO

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO DE LAS PARTIDAS MONETARIAS QUE CUMPLAN LAS CONDICIONES PARA SER INSTRUMENTOS DE COBERTURA.

COMO SE HA SEÑALADO EN EL PÁRRAFO 3, LA NORMA APLICABLE A LA CONTABILIZACIÓN DE COBERTURAS EN MONEDA EXTRANJERA ES LA NIC 39. LA APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COBERTURA, SE CONTABILICEN, SE RECONOZCAN EN LOS RESULTADOS DEL PERIODO EN EL QUE APAREZCAN, CON LAS EXCEPCIONES DESCRITAS EN EL PÁRRAFO 32.

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PERIODO EN QUE SE DEBE RECONOCER LA DIFERENCIA DE CAMBIO.

  • CUANDO LA TRANSACCIÓN SE LIQUIDE EN EL MISMO PERIODO CONTABLE EN EL QUE HAYA OCURRIDO, TODA LA DIFERENCIA DE CAMBIO SE RECONOCERÁ EN ESE PERIODO.
  • CUANDO LA TRANSACCIÓN SE LIQUIDE EN UN PERIODO CONTABLE POSTERIOR, LA DIFERENCIA DE CAMBIO RECONOCIDA EN CADA UNO DE LOS PERIODOS, HASTA LA FECHA DE LIQUIDACIÓN, SE DETERMINARÁ A PARTIR DE LA VARIACIÓN QUE SE HAYA PRODUCIDO EN LAS TASAS DE CAMBIO DURANTE CADA PERIODO.
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TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO DERIVADAS DE UNA PARTIDA NO MONETARIA CUYA GANANCIA O PÉRDIDA HA SIDO RECONOCIDA DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO O EN LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO.

DIFERENCIA DE CAMBIO DE UNA PARTIDA NO MONETARIA

LAS PÉRDIDAS O GANANCIAS

LAS PÉRDIDAS O GANANCIAS

QUE SE RECONOSCAN DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO

QUE SE RECONOSCAN DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO

LA GANANCIA O PÉRDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO

SE RECONOCERÁ EN EL PATRIMONIO NETO

SE RECONOCERÁ EN LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO

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RECONOCIMIENTO DE PÉRDIDAS O GANANCIAS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO

LA NORMA SEÑALA QUE EXISTEN OTRAS NORMAS QUE EXISTEN EL RECONOCIMIENTO DE ALGUNAS PÉRDIDAS O GANANCIAS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO.