1 / 53

Föreläsning 10 2011-03-02 (A1 10.00 – 13.00)

Föreläsning 10 2011-03-02 (A1 10.00 – 13.00). Standardkostnader(DNE Kapitel 17). RESULTATPLANERING? MÅLET? På vilken nivå? Hur? Med hjälp av standardvärden?. Vad är standard? I vilka sammanhang används standard? Varför behöver vi standard? Hur tar man fram standard? STANDARDMÅTT.

lilian
Download Presentation

Föreläsning 10 2011-03-02 (A1 10.00 – 13.00)

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Föreläsning 10 2011-03-02 (A1 10.00 – 13.00) Standardkostnader(DNE Kapitel 17) Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  2. RESULTATPLANERING? MÅLET? På vilken nivå? Hur? Med hjälp av standardvärden? Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  3. Vad är standard? I vilka sammanhang används standard? Varför behöver vi standard? Hur tar man fram standard? STANDARDMÅTT Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  4. STANDARDMÅTT Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  5. PATRIK SJÖBERG eller STEFAN HOLM? Kvalitet eller kvantitet? Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  6. Ekonomisk planering genom ANALYS Civilekonom 1975 SAAB Personbilar, Business Controller ABB AB, Konsult Forskarutbildning (2004-2005) Industridoktorand Liu för ABB Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  7. Allting handlar om värdet… KVANTITET x PRIS samt Ett systemtänkande och En tidsdimension Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  8. Värdet av en kvalitet? KVALITET • ISO-standard • Modellstandard (ex vad är effektivitet?) • Poängmätning (ex nöjd kund?) • Och… Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  9. i vårt fall… ett pris! Kvantitet x Pris / enhet samt ANTAL enheter (=VOLYM) Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  10. Exempel från Elmarknaden Antal hushåll Antal KwH x pris/hushåll TID Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  11. Våra begrepp • SK = STANDARDKVANTITET • SP = STANDARDPRIS • VK = VERKLIG KVANTITET • VP = VERKLIGT PRIS • vV = Verklig VOLYM Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  12. ANALYS : RESULTAT = INTÄKTER - KOSTNADER Varför pekar resultatet och lönsamhetskurvan åt ett visst håll ? Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  13. ANALYS: 10.000 eller 100.000? Liten eller stor? Effektiv produktion eller ? Volym eller pris/linje? Cab 400 000 Pris/bidrag per ? TX 310 000 Sed 275 000 Ökad lönsamhet eller bidrag per ? Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  14. VAD vi mäter. INTÄKTER KOSTNADER DIREKTA KOSTNADER OMKOSTNADER (indirekta) PRIS x VOLYM RÖRLIGA FASTA EFFEKTIVITET INRE EFFEKTIVITET/PRODUKTIVITET Man mäter det man vill eller kan påverka! Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  15. Standard för kostnader respektive intäkter KOSTNADER: Standardkostnad = Standardpris (SP) x Standardkvantitet (SK) INTÄKTER Exempel från tjänsteföretag Standardintäkt = Standardtimpris x Standardkvantitet timmar Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  16. VARFÖR STANDARDS? • Möjliggöra jämförelser och studera förändringar av den egna organisationen • Kontroll av ansvarsområden • Underlätta kalkylering • Underlätta budgetering • Underlätta redovisning • Möjliggöra uppföljning av intäkter och kostnader och vidta åtgärder! • Underlag för internprissättning Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  17. Hur ta fram standards? • Metodstudier • Interna jämförelser • Skrivbordsundersökningar • Försöksproduktion (Pilot) Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  18. Tre typer av STANDARDS • LÖNESTANDARDS std-tid för utfört arbete std-kostnad per arbetad timme • MATERIALSTANDARDS std-åtgång per producerad enhet std-pris per enhet material som åtgår • OMKOSTNADSSTANDARDS std-påläggsbas std-pålägg/produktenhet Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  19. Hur följa upp och utvärdera en kostnadsenhet?? • Genom att använda standardkostnader Detta är ett samlingsbegrepp för förkalkylerade mått Enhetens verkliga kostnader jämförs med en fastställd standard. Avvikelse från denna ifrågasätts och måste förklaras. Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  20. Några ytterligare begrepp för kostnadsuppföljningen. SP =STANDARD PÅLÄGG (Behandlas som Pris i avvikelseanalysen) S(T,M,A,F)Of S(T,M,A,F)Or SB = Standard PåläggsBAS Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  21. AVVIKELSER eller DIFFERENSER Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  22. AVVIKELSEANALYS • Var har avvikelserna uppstått? • Vilken typ av avvikelser? • Vilka är orsakerna? • Vem bär ansvaret? • Hur kan differenserna åtgärdas? Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  23. Förbrukningsavvikelse/enhet i direkt produktion OBS VARJE RESURSSLAG ANALYSERAS VAR FÖR SIG! • SP x SK – VP x VK Verkligt pris Prisavvikelse Std-pris Kvantitetsavvikelse Verklig kvantitet Std-kvantitet Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  24. FORMLERNA (1) Prisavvikelse = (SP – VP) x VK Kvantitetsavvikelse = (SK – VK) x SP Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  25. Formlerna (2) Avvikelse för hela volymen Hela avvikelsen: ((SP x SK) – (VP x VK)) x vV Prisavvikelsen: ((SP-VP) x VK) x vV Kvantitetsavvikelsen ((SK – VK) x SP) x vV EXEMPEL 1; DNE s 346 (SÄLFJÄLLETS SKOTERTRIM AB) Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  26. KOMBINATIONSKOMPONENTEN • Dras ifrån endast om avvikelserna går ”åt samma håll” • Formeln: (SP – VP) x (SK – VK) Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  27. Kombinationskomponent Prisavvikelse K V A N T A V V Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  28. OMKOSTNADSAVVIKELSER (s.353 ff) • MO, TO, AFFO • Skilj på RÖRLIGA och FASTA PÅLÄGGSAVVIKELSEN: (beräknas som prisavvikelse) • Jämför utdelat PÅLÄGG/st och VERKLIGA omkostnader/st • man har antingen förbrukat mer resurser/st (= förbrukningsavvikelse) eller… • man har haft en annan produktionsvolym att fördela på (= sysselsättningsavvikelse) Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  29. Formlerna (3) Hela omkostnadsavvikelsen: *) (SP x SB) – (VP x VB) Debiterade pålägg: PB x X % Omkostnad *) P = pålägg, B = bas Påläggsbas Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  30. Formlerna (4) • Påläggsavvikelsen: (som pris) (SP – VP) x VB • Prestationsavvikelsen: (som kvantitet) (SB – VB) x SP Man har ett visst antal ”påläggskronor” att fördela pålägg på Se exempel DNE s 354 ff Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  31. Formlerna (5) • Påläggsavvikelsens två delar: *) Förbrukningsavvikelsen (BOf + (VB x BOr)) – (VB x VP) Sysselsättningsavvikelsen (VB x SP) – (BOf + (VB x BOr)) * B = budgeterad, BOr = budgeterad rörlig omkostnad per påläggsbas Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  32. Exempel 2: Utökad analysmed OMKOSTNADERDifferenser som måste analyseras PRODUKTEN Gustav Förkalkyl Efterkalkyl Differens Material (Direkt) 120 000 210 000 -90 000 Löner (Direkta) 250 000 269 500 -19 500 T-OMKOSTNADER 80 000 90 000 -10 000 Total differens -119 500 Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  33. Vi söker svar på frågor? • Var har differenserna uppstått? • Vad är orsakerna till differenserna? • I vilka kostnadsslag (vilka resurser)har differenserna uppstått? • Vem kan påverka differenserna? Differenser uppstår därför att vi använder mer eller mindre antal än budgeterat (förkalkylerat) eller p g a att prisbilden förändrats!! Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  34. Produkten Gustav har blivit totalt 119 500 kr dyrare jämfört med budget;Är det volym/kvantitetsavvikelse?Är det prisavvikelse? Utgångspunkt för analysen Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  35. Vi utvidgar exemplet! Normal produktionsvolym 500 st Verklig produktionsvolym 500 st Förkalkyl Efterkalkyl (Utfall) Differens Material- (3000 kg*40kr/kg) (3 500 kg*60kr/kg) 120 000 210 000 -90 000 Löner (1000h*250kr/h) (1100*245kr/h) 250 000 269 500 -19 500 TO (R) (1000h*80kr/h) (1200*75kr/h) 80 000 90 000 -10 000 TOTAL DIFFERENS -119 500 Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  36. Exemplet per enhet vid 500 st producerade Gustav enligt standard Efterkalkyl DM 240 kr (120´kr/500 st) 420 (7 kg à 60 kr) DL 500 kr (250´kr/500 st) 539 (2,2 tim à 245 kr) TOr 160 kr (= 2 tim* 80 kr) (2,4 tim à 75 kr) * 1000 tim/500 st 1 200 tim/500 enheter 90 000 kr/1 200 tim Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  37. Analysschema Total differens Differens i DM Differens i DL Differens i TO Kvantitets-differens Pris- differens Arbetstids- differens Lönesats- differens Prestations- avvikelse Påläggs- avvikelse Sysselsättnings- avvikelse Förbruknings- avvikelse Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  38. Verkligt utfall jämfört med standard (PRIS och KVANTITET) VP Kv a n t i t e t s d i f f Prisdifferens SP SK VK Volym Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  39. Analysen av avvikelser i material VK x (SP-VP) = prisavvikelse material SP x (SK-VK) = kvantitetsavvikelse material -(SP-VP)(SK-VK) = kombinationskomponenten = Hela avvikelsen Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  40. Analysen görs på följande sätt för avvikelser i lön VK x (SP-VP) = prisavvikelse löner SP x (SK-VK) = kvantitetsavvikelse (tid) löner -(SP-VP)(SK-VK) = kombinationskomponenten = Hela avvikelsen Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  41. Analys avseende omkostnader, TO (1) Görs i stora drag som analysen av direkta kostnader! Hela avvikelsen beräknas enligt formeln: Hela avvikelsen = SP*SB – VP*VB där B = påläggsbas P = påläggssats Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  42. Analys avseende omkostnader, TO (2) Hela avvikelsen kan delas upp på samma sätt som för material och lön. Hela avvikelsen Prestationsavvikelse = (SB – VB)*SP Påläggsavvikelse = (SP – VP)*VB Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  43. Analys avseende omkostnader (3) Pålägg Påläggsavvikelsen kan delas upp i: Påläggsavvikelsen Avseende rörliga omkostnader Avseende fasta omkostnader Förbrukningsavvikelse = (BOF+(VB*BOR)) -(VB*VP) Sysselsättningsavvikelse = (VB*SP) - (BOF+(VB*BOR)) BOF = budgeterade fasta omkostnader vid verklig sysselsättning BoR= rörligt omkostnadspålägg per enhet/ st av påläggsbasen Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  44. Med denna modell kan vi beräkna • i vilken utsträckning totaldifferensen orsakats av pris- resp kvantitetsavvikelse och därefter vidta åtgärder • resp. fördela ansvaret för differensen • i vilken utsträckning totaldifferensen orsakats av lönesats- resp arbetstidsdifferenser (analys av direkta lönekostnader) • i vilken utsträckning avvikelser i direkta material kostnader beror på pris- eller volymavvikelser • analysera varför omkostnaderna har förändrats Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  45. Kvantitet och pris (DM), lönesats och arbetstid (DL) Kvantitetsdifferensen: SP * (SK - VK) = 40*(3000-3500) = -20 000 Prisavvikelsen: VK * (SP-VP) = 3500*(40-60) = -70 000 Kombinations- komponenten ingår Lönesatsavvikelse: VK * (SP-VP) = 1100*(250-245) = +5 500 Arbetstidsavvikelse: SP * (SK-VK) = 250*(1000-1100) = -25 000 Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  46. TO; Prestation och pålägg (för förbrukning och sysselsättning) Hela omkostnadsavvikelsen = -10 000 Prestationsavvikelsen (SB – VB)*SP = - 16 000 Påläggsavvikelsen (SP – VP)*VB = + 6000 Förbrukningsavvikelsen (VB*BOr))- (VB*VP) = + 6000 Sysselsättningsavvikelsen (VB*SP) - (VB*BOr) = 0 Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  47. Och till slut… -119 500 -90 000 -19 500 -10 000 - 16 000 + 6000 -20 000 -70 000 -25 000 +5 500 + 6 000 0 Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  48. Vad säger oss dessa avvikelser?! -20 000 -70 000 -25 000 -10 000 +5 500 Vi har förbrukat mer material än budgeterat, troligtvis påverkbart Priset på material har stigit, troligtvis utanför enhetens kontroll Vi har utnyttjat mer timmar än budgeterat, sannolikt påverkbart Lönekostnad per timme har blivit lägre Beror på undernormal arbetseffektivitet, utdebiterade pålägg har blivit högre eftersom vi förbrukat fler timmar. Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  49. HÖJDA MARKNADSPRISER HÖGRE PRISER PGA MINDRE INKÖP PER GÅNG HÖGRE KVALITET NYA INKÖPSKÄLLOR, ANLITANDE AV “EXPRESSINKÖP” SKICKLIGARE ARBETSKRAFT BÄTTRE MASKINER OCH VERKTYG FÖRBÄTTRAD TILLVERKNINGSMETODIK ÄNDRING AV PRODUKTERNAS SAMMANSÄTTNING HÖGRE KVALITET PÅ RÅMATERIALET MINDRE SVINN Vad säger oss dessa differenser? Pris och kvantitet (DM) NEGATIV (-) PRISDIFF POSITIV (+) KVANTITETSDIFF • EXEMPEL PÅ ORSAKER TILL AVVIKELSER I DM: Per Staffan Boström, PSB (722G46)

  50. SÄNKTA TIMLÖNER ARBETE UTFÖRT MED LÄRLINGAR ÄNDRINGAR I PERSONALSTRUKTUR (ÅLDER, VANA-OVANA) SÄMRE UNDERHÅLL AV MASKINER ÄNDRING AV PRODUKTENS UTFORMNING ONORMALT KORTA TILLVERKNINGSSERIER OJÄMNT MATERIALTILLFLÖDE SÄRSKILT SVÅRBEARBETAT MATERIAL DÅLIGA INSTRUKTIONER Vad säger oss dessa differenser? Tid och löner (DL) NEGATIV ARBETSTIDSDIFF(-) POSITIV LÖNESATSDIFF (+) EXEMPEL PÅ ORSAKER TILL AVVIKELSER I DL: Per Staffan Boström, PSB (722G46)

More Related