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SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO. Filosofía hasta el 31.12.83 soc.de personas. __________________________________________________________. G.C. o Adicional. Socio. Socio. Base Devengada. EMPRESA. Primera Categoría Base Devengada. SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO.

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SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

Filosofía hasta el 31.12.83 soc.de personas

__________________________________________________________

G.C. o Adicional

Socio

Socio

Base

Devengada

EMPRESA

Primera Categoría

Base Devengada

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SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

Filosofía hasta el 31.12.83 Sociedad Anónimas

__________________________________________________________

G.C. Adicional

Accionista

Accionista

Base

Percibida

Tasa Adicional

SOCIEDAD ANONIMA

Primera Categoría

Base Devengada

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SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

Filosofía desde 01.01.84

__________________________________________________________

Global

Complementario

Socio

Socio

Base Percibida

EMPRESA

Primera Categoría

Base Devengada

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OBJETIVO DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES DE UNA SOCIEDAD DE PERSONA

__________________________________________________________

  • Indicar hasta que monto los retiros tributan.
  • Ejemplo:
    • FUT: 15.000.000
    • Retiro: 18.000.000
    • Conclusión:
      • Afecto a Global o Adicional 15.000.000
      • Retiro en exceso para el año siguiente 3.000.000
  • Indicar los créditos disponibles.(10%, S/C,15%,16%, 16,5% y17%)
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OBJETIVO DEL FUT EN SOCIEDAD ANÓNIMA

__________________________________________________________

  • Sólo indicar los créditos disponibles.
  • Ejemplo: FUT 70.000.000
  • Dividendo: 120.000.000
  • Conclusión:
    • Con Crédito en Global o Adicional 70.000.000
    • Sin Crédito en Global Complementario 50.000.000
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REGLA DEL F.U.T.

Artículo 14 de la Ley de la Renta

__________________________________________________________

  • La cuenta se saca al final.
    • Al cierre del balance.
    • Término de giro.
  • Nunca los retiros EFECTIVOS hacen negativo el F.U.T.
    • Retiro de activos:
      • Cuentas por cobrar.
      • Caja.
      • Activo fijo.
  • Los Retiros están en función de la persona y no del % societario
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PARTIDAS DEL FUT

(Sociedad de personas)

  • Remanente ejercicio anterior (+/-)
  • Renta liquida imponible (+/-)
    • - Se reponen pérdidas (+)
    • - Menos : retiros presuntos (+)
  • Participaciones en Sociedad c/simplificada. (+/-)
  • Participaciones en Sociedad c/completa. (+)
  • Agencias o sucursales de empresas extranjeras (+) (artículo 58 Nº1)
  • Reinversiones (+)
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TIPOS DE RETIROS

  • Efectivos
  • En Exceso
  • Presuntos
  • Por uso de bienes que no producen renta
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CONCEPTO RETIROS

__________________________________________________________

  • Retiros en dinero o especie.
  • Rentas remesadas al exterior.
  • Préstamos que las sociedades de personas efectúen a los socios personas naturales o contribuyentes del impuesto Adicional que no sean personas naturales, cuando este último caso el SII determine es un retiro en cubierto de utilidades tributables. (Ley 19.506)
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RETIROS EFECTIVOS

(características)

__________________________________________________________

  • Tributa el socio que efectivamente retira.
  • Tributa sólo si queda cubierto por F.U.T.
  • No toman en consideración el porcentaje de participación en la sociedad.
  • Son reinvertibles Art 14 letra c)
  • Se imputan actualizados.
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ORDEN EN QUE SE GRAVAN LOS RETIROS

__________________________________________________________

  • Los retiros se gravan por sus montos efectivos y según su orden de precedencia.
  • Imputación:
    • Utilidades Tributables
    • Depreciación Acelerada
    • FUNT
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RETIROS PRESUNTOS

  • Tributan los socios de la sociedad de personas.
  • Tributan en relación a su porcentaje de participación en las utilidades.
  • Tributa cada socio en particular si se identifica en su beneficio el gasto
  • Tributan siempre, no dependen del saldo del Fondo de Utilidades Tributables
  • En la medida de que los socios sean personas jurídicas, el retiro debe encadenado hasta los socios personas naturales (incrementando el FUT)
  • Estos retiros presuntos tienen derecho la crédito de Primera Categoría.
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RETIROS PRESUNTOS

(Gastos Rechazados)

TASA RLI

CON RLI +

CON RLI -

REM.FUT +

TASA REM

CON RLI -

REM.FUT -

O. ING.

TASA O.I

CON RLI -

REM.FUT -

SIN O. ING.

TASA VIG.

NO DEVOLVIBLE

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RETIROS PRESUNTO

(Socio es otra sociedad)

  • No afecta el FUT de la Sociedad (Socia) ya que, se incrementa y disminuye el F.U.T.
  • Se traslada a los Socios persona natural, en proporción a sus participaciones, si el socio es una S.A. se aplica el impuesto del Artículo 21 de la Ley de la Renta.
  • Corresponde a un 20% (valor neto) en el caso de los vehículos, un 11% (avalúo fiscal) en el caso de inmuebles y un 10% (Valor neto) en el caso de otros bienes Muebles
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RETIROS POR EL USO DE BIENES

  • Rebajan el FUT siempre
  • Afectan al Socio beneficiado
  • Inexistencia de FUT, sin crédito
  • Imputación a FUT igual a retiros efectivos
  • Se rebajan antes de los retiros en exceso y retiros efectivos
retiros en exceso
RETIROS EN EXCESO
  • Caso que el adquirente es una Persona Natural.
  • Caso que el adquirente es una Soc. de Personas.
  • Caso en que el adquierente es una S.A.
retiro en exceso
RETIRO EN EXCESO
  • Persona Natural: Asume como retiro efectivo cuando exista FUT suficiente
  • Sociedad de persona: Independiente de su FUT los socios pagan el Global Complementario o Adicional
  • Sociedad Anónimas: Independiente de su FUT la apaga el 35% (artículo 21°)
reinversion
REINVERSION
  • No procede aplicar Impuesto Global Complementario o Adicional las rentas que el empresario individual o socios de sociedades de persona retiren de sus empresas para invertirlas en otras empresas o sociedades que cumplan copulativamente los siguientes requisitos, todos dentro del plazo máximo de 20 días corridos desde la fecha del retiro:
    • Ser contribuyentes de Primera Categoría.
    • Que estén obligados a determinar sus rentas efectivas por medio de contabilidad completa, ya sea acogidas al art. 14 bis o art. 20 de la LIR
reinversion19
REINVERSION
  • La inversión debe ser:
    • Aumentos efectivos de capital en una empresa individual.
    • Aporte de capital en el caso de sociedades de persona.
    • En el caso de sociedades anónimas, como primer titular, de acciones de pago.
  • Para efectuar la reinversión no es necesario que el aporte se señale en el contrato social, debiendo solamente registrarse adecuadamente.
  • En el caso de reinversiones en SA, ellas no forman parte del FUT (1.05.98)
reinversion20
REINVERSION
  • Obligaciones Tributarias
    • Certificado N°15 (Provisorio) y Certificado N°16 (Definitivo)
    • Declaración Jurada N°1821 (Empresa receptora)
    • Declaración Jurada N°1822 (Venta de las acciones)
    • Declaración Jurada (Adicional)
      • Ley 19.879 (24/06/2003)
      • Reinversiones del 1/01/200 a 23/06/2003
fut devengado
FUT DEVENGADO
  • Letra A), N°1, a), del artículo 14º de la Ley de la Renta
  • Compatibilidad.
  • Porcentaje en la sociedad.
  • Requerimiento de más de una sociedad.
  • Criterio de devengamineto.
  • Efecto de la pérdidas tributarias.
depreciacion acelerada
DEPRECIACION ACELERADA
  • Inciso tercero, del N°5 del Artículo 31°, permite la aplicación depreciación acelerada, solamente para la determinación del impuesto de Primera Categoría.
  • La diferencia entre la depreciación normal v/s acelerada, no permite postergar los impuestos Global Complementario o Adicional.
  • Vigencia, a contar del Año Tributario 2002, respecto de los bienes que se acojan al régimen de depreciación acelerada desde dicho año. En otras palabras afecta los bienes que a contar del año calendario 2001 se aplique depreciación acelerada.
depreciacion acelerada23
Renta Líquida Imponible

Ut.Bce. 18.000

Menos:

Dif. Dep. (14.000)

RLI 4.000

FUT

Remanente 0

RLI 4.000

Dif. Dep. 14.000

Saldo FUT 18.000

UT. C/C : 4.000

UT. S/C : 14.000

DEPRECIACION ACELERADA
reglas del fut de una sa
REGLAS DEL FUT DE UNA SA
  • La situación tributaria del dividendo se define cuando existe remanente.
  • Toda cantidad que se distribuye tributa, salvo que se impute al F.U.N.T.
  • Nunca se hace negativo por distribuciones.
  • Se hace negativo por retiros presuntos (gastos rechazados y bines que no generan renta).
  • No existen dividendos en exceso.
  • Se imputa la Base Imponible y no RLI
partidas del fut sa
PARTIDAS DEL FUT SA
  • Remanente ejercicio anterior. (+/-)
    • Reajuste (parcial) (+/-)
    • Menos: (-)
      • Gastos rechazados desembolsados y provisionados el año anterior.
      • Distribuciones
  • Renta Líquida Imponible (+/-)
    • Se repone pérdida (+)
    • Menos: Retiros presuntos (gastos rechazados)
partidas del fut sa27
PARTIDAS DEL FUT SA
  • Participaciones. (+)
    • Contabilidad completa.
    • Contabilidad simplificada.
    • Renta presunta. (flujo efectivo)
  • Reinversiones (+)
  • Rentas exentas de Primera Categoría.(+)
  • SUBTOTAL
  • Bienes que no generan Renta (-)
  • Dividendos distribuidos (-)
  • SALDO DE FUT EJERCICIO SIGUIENTE
articulo 21 prestamos accionistas
ARTICULO 21°(PRESTAMOS ACCIONISTAS)
  • Afecta a las S.A.
  • Préstamos a los accionistas, personas naturales y empresas extranjeras.
  • No se rebaja del Fondo de Utilidades Tributables.
  • No tiene derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría.
  • Caso de las cuentas por cobrar con accionistas.
retiros presuntos que disminuyen fut
RETIROS PRESUNTOS QUE DISMINUYEN FUT
  • No se afectan en Global Complementario o Adicional:
    • Multas tributarias, municipales.
    • Patentes Mineras
    • Impuesto de Primera Categoría.
    • Impuesto Único artículo 21.
    • Impuesto territorial.
articulo 31n 3 lir
ARTICULO 31Nº 3 LIR
  • Utilidades Propias
  • Utilidades de Terceros
  • Efecto en la RLI
  • Efecto en FUT
  • Tasa de impuesto a recuperar
utilizacion de las perdidas
UTILIZACION DE LAS PERDIDAS
  • Limitación en la utilización de las pérdidas tributarias.
  • Condiciones (no se puede utilizar la pérdida)
    • Cuando ocurre un cambio en la propiedad de los derechos sociales, acciones, o derecho a participar en las utilidades.
    • Adicionalmente, cualquiera de estas tres situaciones:
      • Se modifica el giro doce meses antes o doce meses después, salvo que mantenga el giro principal.
      • No se cuente con bienes de capital suficientes o de un valor proporcional al de adquisición de los derechos o acciones.
      • Se obtengan solamente ingresos por participaciones como socio o accionista o por reinversiones.
utilizacion de la perdidas
UTILIZACION DE LA PERDIDAS
  • Cambio de propiedad.
    • Nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir directa o indirectamente, a través de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos, acciones o participaciones. (Norma en el tiempo)
    • Limitación, artículo 100 de la Ley N°18.045
  • Vigencia, del 19 de junio del año 2001.
credito impuesto de primera categor a
CREDITO (Impuesto de Primera Categoría)
  • Aplicación del crédito. (Ley Nº 18.293)
  • Global Complementario. (Artículo 56º Nº3)
  • Adicional. (Artículo 63º)
  • Incremento (artículo 54º Nº1 y 62º), el crédito es parte de la base imponible:
    • Retiro 1.000.000
    • Incremento 204.819
    • Base 1.204.819
  • Exceso de crédito.
  • Pérdida tributaria de las sociedades.
incremento v s credito
INCREMENTO V/S CREDITO
  • Oficio N°1752 (05/08/1997)
    • Materia: Efectos Tributarios del incremento por concepto de Impuesto de Primera Categoría.
    • Pregunta: Reconsideración de la prohibición de incrementar los retiros cuando el contribuyente ha retirado toda la utilidad tributable, dentro de la cual se incluye total o parcialmente el Impuesto de Primera Categoría.
    • Respuesta: El SII ha señalado que este criterio, se aplicando desde el año 1993.
fut neto
FUT NETO
  • Oficio N°4306 (26/11/1999)
    • Materia: Situación del impuesto de Primera Categoría que se rebaja del FUT
    • Respuesta:
      • Provisionado o no el impuesto de Primera Categoría no se rebaja del FUT cuando el tributo ha sido retirado.
      • Diferencia de reajuste que se produce con el Impuesto de Primera Categoría, en una renta sin crédito.
fut neto37
FUT NETO
  • Oficio N°2762 (3/06/2003)
    • Materia: Situación del Impuesto de Primera Categoría que se rebaja del FUT
    • Solicitud: Reconsideración de las instrucciones impartidas en el Oficio N°4306
    • Consulta: Vigencia del criterio señalado en el Oficio 4.306 (26/11/1999)
    • Respuesta: La vigencia es la misma señalada en la circular N°42, de 1995 (Año 1990)
respuesta sii
RESPUESTA SII
  • Contribuyente
    • Ut.C/C $8.489.500 y Ut.S/C $10.500
    • La sociedad solamente desarrolló actividades en un solo ejercicio, la cual pagó impuesto, por tal situación no tiene utilidades que no han pagado impuesto.
  • SII:
    • El SII: El crédito es $8.500.000*0.17647=1.500.000
    • Recuperación sobre la pérdida de 274.000
credito v s incremento gastos rechazados
CREDITO V/S INCREMENTO (Gastos rechazados)
  • Utilidad balance $ 80
  • Gasto rechazado $ 20
  • RLI $ 100 y Retiro $ 75
  • Impuesto de Primera Categoría 17
  • Incremento $ 5 (Gasto rechazado 4.096 y retiro 0.904)
  • Conclusión:
    • Retiro + Gasto Rechazado + Incremento = RLI
    • Impuesto renta a imputar año siguiente $ 5
efecto en fut contribuciones
Oficio N°4518 (12/09/2003)

Materia: Situación tributaria del impuesto territorial frente al registro de FUT.

Antecedente: El SII mediante Oficio N°4306, estableció que el impuesto de Primera Categoría, debía registrarse en una columna separada, imponiendo la teoría del “FUT NETO”

EFECTO EN FUT Contribuciones
contribuciones
Contribuciones
  • El Oficio N°4306, no contempla el efecto en el FUT NETO de las contribuciones, siendo la metería de consulta en el Oficio N°4518
respuesta sii49
Respuesta SII
  • Alternativa N°1
respuesta sii50
Respuesta SII
  • Alternativa N°2
oficio n 299 de 20 01 2004 contribuciones
OFICIO N° 299 de 20.01.2004 (contribuciones)
  • Materia: Imputación del impuesto de Primera Categoría cubierto por contribuciones.
  • Respuesta SII: Se debe imputar la totalidad del impuesto; sea éste compensado por contribuciones.
fut declaraciones juradas
FUT(Declaraciones Juradas)
  • Declaraciones Juradas:
    • Sociedades de persona:
      • Retiros F-1886
      • Gastos rechazados directos F-1893
      • Gastos rechazados indirectos F-1813
      • Reinversiones F-1821
    • Sociedades anónimas:
      • Dividendos distribuidos F-1884
      • Reinversiones F-1821 y F-1822