OBROČNA OTPLATA I OTPIS DOSPIJELIH OBVEZA

1. OBROČNA OTPLATA I OTPIS DOSPIJELIH OBVEZA Danijel Jerman dipl.iur Grad Opatija pročelnik Upravnog odjela za financije i društvene djelatnosti NOVINE KOD POREZA I DRUGIH JAVNIH DAVANJA • Izmjene i dopune OPZ-a (NN 136/12) • Izmjene i dopune OPZ-a (NN 73/13) • Zakon o naplati poreznog duga fizičkih osoba (NN 55/13)

2. OPĆI POREZNI ZAKON ( OPZ ) • Opći propis kojim je uređeno : • odnos između poreznih obveznika i poreznih tijela, • porezi i druga javna davanja • Utvrđivanje i naplata • Zastara • Ovršni postupak • Odgoda naplate i otpis potraživanja • Žalbeni postupak • zajednička osnova poreznog sustava • Primjena: • državna tijela i tijela JLP(R)S u okviru poslova utvrđivanja,nadzora i naplate poreza i drugih javnih davanja iz njihove nadležnosti • ako posebnim propisima nije uređeno drugačije

3. JAVNA DAVANJA • Opći porezni zakon: • Porezi: • novčana davanja • prihod proračuna • koriste se za podmirivanje proračunom utvrđenih javnih izdataka • Druga javna davanja: • carine • pristojbe • doprinosi • naknade za koncesije • novčane kazne za prekršaje • sva ostala davanja u nadležnosti poreznog tijela prema posebnim propisima (utvrđivanje i/ili naplata i /ili nadzor) • Porezno tijelo: • Tijelo državne uprave, JLS i JP(R)S u čijem su djelokrugu poslovi utvrđivanja nadzora i naplate poreza i drugih javnih davanja

4. JAVNA DAVANJA • Opći porezni zakon sadržava/o odredbe : • ODGODA NAPLATE POREZNOG DUGA IZ POREZNO-DUŽNIČKOG ODNOSA • ODGODA NAPLATE POREZNOG DUGA U SLUČAJU UPRAVNOG SPORA • ODGODA OVRHE • OBUSTAVA OVRHE • OTPIS POTRAŽIVANJA • RASPOLAGANJE POREZNIM DUGOM

5. Odgoda naplate poreznog duga • iz porezno dužničkog odnosa - članak 118.OPZ-a • VRSTE ODGODE NAPLATE • jednokratna • u obrocima • TRAJANJE = najduže 10 mjeseci: • do određenog datuma • do 10 mjesečnih obroka • SREDSTVA OSIGURANJA = fakultativno: • neopoziva garancija banke ili druge financijske organizacije ovlaštene za obavljanje platnog prometa koju odredi porezno tijelo • zalog vrijednostih papira i tražbina(primjerice udio u kapitalu) • založno pravo na nekretninama, pokretninama i pravu građenja • jamstvo druge osobe koja je vlasnik imovine čija vrijednost odgovara visini poreznog duga. • PRAVNI UČINAK • kamata se obračunava • zastara se ne prekida • Izmjene i dopune Općeg poreznog zakona (NN 136/12) ČLANAK 118. = BRISAN

6. Odgoda naplate poreznog duga • iz porezno dužničkog odnosa • namjera Zakonodovca = primjena Zakona o financijskom • poslovanju i predstečajnoj nagodbi: • pokretanje postupka predstečajne nagodbe: • u slučaju nelikvidnosti (“ako poduzetnik više od 60 dana kasni u ispunjenju novčanih obveza čiji iznos prelazi 20% od iznosa svojih kratkoročnih obveza objavljenih u godišnjim financijskim izvješćima za proteklu godinu”) bez odgađanja, a najkasnije 60 dana od nastanka nelikvidnosti • u slučaju insolvetnosti (kada poduzetnik postane nesposoban za plaćanje ili postane prezadužen) bez odgađanja, a najkasnije 21 dana od nastanka insolvetnosti • obveze iz porezno-dužničkog odnosa regulirati prema sklopljenoj predstečajnoj nagodbi koja dozvoljava odgodu naplate poreznog duga kao i otplatu u obrocima. • Uredba o uvjetima, načinu i postupku raspolaganja tražbinama s naslova poreznog duga u postupku predstečajne nagodbe (NN 3/2013) • Upitna primjena na JLS

7. b) Odgoda naplate poreznog duga u slučaju upravnog spora – članak 119. • uvjeti • pokrenut upravni spor protiv ovršne isprave • ako bi izvršenje tužitelju nanijelo teško naknadivu štetu • ako odgoda nije protivna javnom interesu • ovlaštenje za donošenje odluke • čelnik poreznog tijela (JLS = pročelnik nadležnog odjela) • rješenje • uopćene pretpostavke = slobodna ocjena dokaza • pravni učinak • kamata se obračunava • zastara se prekida • Izmjene i dopune Općeg poreznog zakona (NN 136/12) • ČLANAK 119. = BRISAN

8. c) Odgoda ovrhe – članak 136. • PRETPOSTAVKE • ovršni postupak = porezno pravni postupak u kojem porezno tijelo provodi prisilnu naplatu poreznog duga na temelju ovršnih i vjerodostojnih isprava • Pisani i obrazloženi prijedlog ovršenika • UVJETI • ako je protiv ovršne isprave podnesena žalba • ako je podnesen zahtjev za povrat u prijašnje stanje u postupku u kojem je donesena ovršna isprava • ako je protiv rješenja o ovrsi podnesena žalba • TRAJANJE = najduže 6 mjeseci • SREDSTVA OSIGURANJA = fakultativno • OVLAŠTENJE ZA DONOŠENJE ODLUKE = čelnik poreznog tijela (JLS pročelnik nadležnog odjela) • Izmjene i dopune Općeg poreznog zakona(NN136/12) • ČLANAK 136. = BRISAN

9. c) Odgoda ovrhe – članak 136. • postupci će se rješavati prema odredbama Ovršnog zakona (članak 65.): • Na prijedlog ovršenika, • ako je protiv odluke na temelju koje je određena ovrha izjavljen pravni lijek, • ako je podnesen prijedlog za povrat u prijašnje stanje u postupku u kojemu je donesena odluka na temelju koje je određena ovrha ili prijedlog za ponavljanje postupka, • ako je podnesena tužba za poništaj presude izbranoga suda na temelju koje je određena ovrha, • ako je podnesena tužba za stavljanje izvan snage nagodbe ili javnobilježničke isprave na temelju koje je dopuštena ovrha ili tužba za utvrđenje njezine ništavosti, • ako je ovršenik protiv rješenja o ovrsi izjavio žalbu iz članaka 52. ili 53. Zakona ili podnio tužbu iz članaka 52. ili 55. Zakona, • ako je ovršenik izjavio žalbu protiv rješenja kojim je potvrđena ovršnost ovršne isprave, odnosno ako je podnio prijedlog za ponavljanje postupka u kojemu je to rješenje doneseno, • ako ovršenik ili sudionik u postupku zahtijeva otklanjanje nepravilnosti pri provedbi ovrhe, • ako ovrha, prema sadržaju ovršne isprave, ovisi o istodobnom ispunjenju neke obveze ovrhovoditelja, a ovršenikje uskratio ispunjenje svoje obveze zato što ovrhovoditelj nije ispunio svoju obvezu niti je pokazao spremnost da je istodobno ispuni. • Sredstva osiguranja = jamčevina (fakultativno)

10. d) Obustava ovrhe - članak 135. • PRETPOSTAVKE • ovršni postupak • prijedlog ovršenika • po službenoj dužnosti • UVJETI • ako je ovršna isprava nakon pravomoćno dovršenog postupka preinačena,ukinuta ili poništena • ako prestanu prava i obveze iz porezno-dužničkog odnosa • ako se otpiše porezni dug • ako se odgodi naplata poreza ili se odobri plaćanje u obrocima (NN 136/12) • ako se otvori postupak predstečajne nagodbe (Novo NN 136/12) • ako se nad ovršenikom otvori stečajni postupak = prijava duga u stečajnu masu • Ako se odgodi izvršenje rješenja (najnovije NN 73/13) • OVLAŠTENJE ZA DONOŠENJE ODLUKE • Porezno tijelo : • ovlašteni službenik za vođenje upravnog postupka

11. e) Otpis dospijelog poreznog duga – članak 137. • PRETPOSTAVKE • ako se dug ne može ili nije uspio naplatiti niti u postupku ovrhe • OBLICI • po službenoj dužnosti (u pravilu) • na prijedlog ovršenika

12. e) Otpis dospijelog poreznog duga - čl. 137 • Otpis po službenoj dužnosti • smrt ovršenika • ako nema naslijeđene imovine dug se otpisuje po službenoj dužnosti • provjera kod nadležnih tijela prije otpisa • ako postoji ostavina potrebno je nasljednicima donijeti rješenje o utvrđivanju poreznog duga , osim duga po osnovi novčanih kazni (nasljednici odgovaraju za dugove ostavitelja do visine naslijeđene imovine) • zaključenje stečajnog postupka nad dužnikom • dug se otpisuje po službenoj dužnosti ako se u stečajnom postupku koji je okončan (pravomoćno rješenje ili razmejna informacija elektronskim putem), dug nije uspio naplatiti , a ne postoji osiguranje po osnovi poreznog jamstva • tražbina se može ponovno evidentirati ako protiv odgovorne osobe u pravnoj osobi bude podnesen zahtjev za plaćanje po osnovi poreznog jamstva

13. e) Otpis dospijelog poreznog duga - čl. 137 • Otpis po službenoj dužnosti • brisanje iz sudskog registra (novo NN 136/12) • dug se otpisuje po službenoj dužnosti ako postoji pravomoćno rješenje o brisanju iz sudskog regiostra, a ne postoji osiguranje po osnovi poreznog jamstva (pravne osobe) • sklopljena predstečajna nagodba (novo NN 136/12) • Zakon o financijskom poslovanju i predstečajnoj nagodbi • dug se otpisuje po službenoj dužnosti ako postoji pravomoćno rješenje o sklopljenoj predstečajnoj nagodbi kojim je utvrđeno da se dug otpisuje • nastup zastare (članak 120.st.4) • otpis po proteku 4 godine od nastupa apsolutne zastare • čelnik poreznog tijela (JLS = pročelnik nadležnog odjela) • sadržaj odluke : • oznaka poreznog duga • razdoblje na koje se odnosi

14. e) Otpis dospijelog poreznog duga – čl. 137. • Otpis po zahtjevu stranke • ako bi izvršenje naplate dovelo u pitanje osnovne životne potrebe ovršenika i članova njegova kućanstva • pisani i obrazloženi zahtjev dužnika - isključivo fizičkih osoba • iznimni slučajevi • ovlaštenje za donošenje odluke • čelnik poreznog tijela (JLS = pročelnik nadležnog odjela) • rješenje • uopćene pretpostavke = slobodna ocjena dokaza • Propisati vlastitom odlukom uvjete i kriterije za otpis

15. f) Otpis neznatnog poreznog duga – čl. 137 b. • Izmjena i dopune – NN 73/13 • dospijeli dug na dan 31.12. tekuće godine • do 10 kuna • otpisuje se do 10 veljače tekuće godine za prethodnu • po službenoj dužnosti

16. g) Vođenje sporno naplativih dugovanja u poreznim evidencijama– čl. 137 a. • Izmjene i dopune – NN 73/13 • prijenos sporno naplativih dugovanja u posebnu evidenciju • sporno naplativa dugovanja: • ako se ne mogu naplatiti niti u postupku ovrhe, a još nije nastupila apsolutna zastara • ako se porezni obv.-fiz.osoba preselila u nepoznato mjesto, ili je proglašena nestalom,ili joj je oduzeta poslovna sposobnost, a nije ostavila ili nema imovinu iz koje se porezni dug može naplatiti i nije nastupila apsolutna zastara • ako dug nije plaćen u roku od 5 god. nakon isteka godine u kojoj je utvrđena obveza • ako je dužnik pokrenuo postupak predstečajne nagodbe ili je nad dužnikom pokrenut stečajni postupak • za dugovanja nastala od dana smrti do pravomoćnosti rješenja o naslijeđivanju

17. h) Raspolaganje poreznim dugom (članak 120. OPZ-a) • otpis i prodaja poreznog duga • Vlada RH na prijedlog ministra financija • nisu propisani kriteriji , uvjeti niti vrste poreznih dugova prema nadležnosti za utvrđivanje i naplatu istih • upitna primjena na JLS • namirenje poreznog duga ustupanjem nekretnina • Vlada RH na prijedlog ministra financija • odluka o potpunom ili djelomičnom namirenju poreznog duga ustupanjem nekretnina • U iznimnim slučajevima kada je to od interesa za RH • nisu propisani kriteriji , uvjeti niti vrste poreznih dugova prema nadležnosti za utvrđivanje i naplatu istih • upitna primjena na JLS

18. h) Raspolaganje poreznim dugom (članak 120. OPZ-a) • raspolaganje poreznim dugom • postupak predstečajne nagodbe (novo NN 136/12) i stečajni postupak (najnovije NN 73/13) • vrijednost predmeta > 10.000.000,00 kn • ovlaštenje za raspolaganje pravima poreznog tijela iz porezno dužničkog odnosa = ministar financija (NN 136/12) odnosno nadležno tijelo određeno zakonom i drugim propisima (najnovije NN 73/13), • stečajni postupak i predstečajna nagodba (novo 136/12) • vrijednost predmeta < 10.000.000,00 kn • ovlaštenje za raspolaganje pravima poreznog tijela iz porezno dužničkog odnosa = Čelnik poreznog tijelaodnosno nadležno tijelo određeno zakonom i drugim propisima (najnovije NN 73/13), • poželjno od strane JLS donijeti vlastita pravila o rasplaganju poreznim dugom posebice u postupcima predstačejnih nagodbi po uzoru na Uredbu Vlade o uvjetima,načinu i postupku raspolaganja tražbinama s naslova poreznog duga u postupku predstečajne nagodbe (Narodne novine 3/13)

19. ZAKON O NAPLATI POREZNOG DUGA FIZIČKIH OSOBA (Narodne novine br.55/13)

20. Zakon o naplati poreznog duga fizičkih osoba • Odnosi se na javna davanja (porezi, doprinosi i druga javna davanja) izuzev koncesija i doprinosa za MIO za starost na temelju indiv.kapit. Štednje = porezni dug: • glavnica i kamate na dan podnošenja zahtjeva • uključuje i dugove čije je plaćnje odgođeno • Primjenjuje se isključivo na fizičke osobe: • koje ne sudjeluju u prometu roba i usluga na tržištu (građani) • koje su prestale obavljati registriranu djelatnost do dana stupanja na snagu Zakona(obrtnici i slobodna zanimanja) • koje obavljaju djelatnost poljoprivrede i ribarstva ili su obvezno osigurane osobe koje obavljaju poljošprivrednu djelatnost kao jedino zanimanje, a upisane su u upisnik obiteljskih poljoprivrednih gospodarstava u svojstvu nositelja ili člana.

21. Zakon o naplati poreznog duga fizičkih osoba • Nadležno tijelo = porezno tijelo iz članka 3. OPZ-a: • Tijelo državne uprave (Porezna uprava, Carinska uprava i sl) • Tijelo JLP(R)S u čijem su djelokrugu poslovi utvrđivanja,nadzora i naplate poreza • Porezno tijelo: • Zaprima zahtjeve • Formalna i suštinska kontrola zahtjeva • Donosi rješenje po zahtjevu • Rješenjem odbacuje zahtjev podnijet istekom roka za podnošenje • Sadržaj zahtjeva: • Ime, prezime i adresa • OIB • Razlozi nastanaka poreznog duga • Prijedlog (reprogram ili jednokratna uplata) • Razlozi za produženi rok plaćanja glavnice (kada se radi o jednokratnoj uplati glavnice

22. Zakon o naplati poreznog duga fizičkih osoba • Reprogram glavnice uz otpis kamata i posebnu kamatnu stopu na repregraminu glavnicu • Jednokratna uplata glavnice uz otpis kamata

23. Reprogram glavnice uz otpis kamata • OPĆE PRETPOSTAVKE • Pisani zahtjev 90 dana od stupanja Zakona na snagu (09.05.2013. ) • Zavrijeme trajanja reprograma obračunava se kamata po stopi od 4,5% • Za vrijeme trajanja reprograma zastara ne teče • Žalba protiv rješenja ne odgađa izvršenje • Broj obroka ovisi o iznosu duga: 23 23 23

24. Jednokratna uplata glavnice uz otpis kamata • OPĆE PRETPOSTAVKE • Pisani zahtjev 90 dana od stupanja Zakona na snagu (09.05.2013. ) • rok za uplatu glavnice = 30 dana od dana primitka rješenja • produženi rok = 60 dana od dana primitka rješenja (ako se razlozi navedu u zahtjevu) • Žalba protiv rješenja ne odgađa izvršenje 24 24 24

25. Zakon o naplati poreznog duga fizičkih osoba • otpis duga po osnovi kamata se provodi po izvršnosti rješenja • Rješenje postaje izvršno: • kod reprograma: dostavom rješenja stranci (članak 133.st.2. ZUP-a) • kod jednokratne uplate:uplatom glavnice (članak 7.stavak 4. Zakona) • pokrenuti postupci ovrhe pljenidbom novčanih sredstava na računima ovršenika se obustavljaju po službenoj dužnosti nakon izvršnosti rješenja = RJEŠENJE • odgoda ovrhe do obustave rješenja o ovrsi moguća na zahtjev podnositelja zahtjeva = RJEŠENJE

26. Zakon o naplati poreznog duga fizičkih osoba • PRAVNE POSLJEDICE NEPRIDRŽAVANJA RJEŠENJA • Reprogram: • Nepridržavanje rokova i načina plaćanja utvrđenim rješenjem = • ukidanje rješenja • ponovno evidentiranje iznosa otpisanih kamata • Jednokratna uplata glavnice: • Neplaćanjem glavnice roku = • Gubitak prava na otpis duga po osnovi kamata

27. Zakon o naplati poreznog duga fizičkih osoba • PREPORUKE • Obveze po rješenjima knjižiti na posebne evidencije (tarife) • Voditi računa o vrstama prihoda • ako dužnik ima dugovanja po više osnova u rješenju treba navesti iznos obroka za svaku osnovu plaćanja kao i pripadajuće uplatne račune na koji će se isti uplaćivati (Naredbom o načinu uplaćivanja prihoda proračuna... nije predviđen poseban uplatni račun za prihode JLS po reprogramu) • Pripremiti obrasce zahtjeva

28. ZAKLJUČAK • loša gospodarska i društvena kretanja  povećanje broja obveznika koji ne mogu redovno izvršavati dospijele obveze • povećanje broja zahtjeva za odgodom plaćanja i otpisom dugovanja • potrebna priprema svih tijela u čijoj je nadležnosti utvrđivanje i naplata javnih prihoda • potrebna edukacija poduzetnika i stanovništva o zakonskoj regulativi • jedinstvena primjena zakona  • nužnost za usklađivanjem svih propisa koji reguliraju odgodu plaćanja i otpis potraživanja davanja koja su nadležnosti javnih tijela RH (Zakon o proračunu, Opći porezni zakon, Zakon o mjerama naplate poreznog duga uzrokovanoga gospodarskom krizom, Zakon o naplati poreznog duga fizičkih osoba,Zakon o financijskom poslovanju i predstečajnoj nagodbi... • (pre)česte izmjene propisa bez kvalitetne javne rasprave uz neuključivanje tijela JLS (Nacrt Zakona o naplati poreznog duga nije sadržavao odredbe koje bi se odnosile na JLS, Izmjene i dopune OPZ-a nisu sadržavale odredbe koje bi se odnosile na JLS....)

29. H v a l a na pažnji! KONTAKTI: danijel.jerman@opatija.hr (051) 680-132 29