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PAGOS PROVISIONALES Personas Morales 2010 ISR e IETU. CPC y MI Elio F. Zurita Morales www.despachoeliozurita.com. ISR. Pagos Provisionales. Art. 14 Las Persona Morales deben efectuar pagos provisionales mensuales de ISR a cuenta del impuesto del ejercicio.

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pagos provisionales personas morales 2010 isr e ietu

PAGOS PROVISIONALES Personas Morales2010ISR e IETU

CPC y MI Elio F. Zurita Morales

www.despachoeliozurita.com

pagos provisionales
Pagos Provisionales

Art. 14

  • Las Persona Morales deben efectuar pagos provisionales mensuales de ISR a cuenta del impuesto del ejercicio.
  • A más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago.
pagos provisionales art 14
Pagos provisionales Art. 14

Coeficiente de utilidad

  • Se calcula el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses:

Utilidad fiscal

Mas

Deducción inmediata

SUBTOTAL

Entre

Ingresos nominales del ejercicio

Pérdida fiscal

Menos

Deducción inmediata

SUBTOTAL

Entre

Ingresos nominales del ejercicio

Ó

pagos provisionales art 141
Pagos provisionales Art. 14

Anticipos o rendimientos distribuidos

  • Sociedades cooperativas de producción, sociedades y asociaciones civiles que distribuyan anticipos o rendimientos:

Utilidad fiscal

Mas

Anticipos o rendimientos distribuidos en el ejercicio

Pérdida fiscal

Menos

Anticipos o rendimientos distribuidos en el ejercicio

Ó

ejemplo s c i
Ejemplo S.C. I

Anticipos o rendimientos distribuidos

ejemplo s c ii
Ejemplo S.C. II

Anticipos o rendimientos distribuidos

pagos provisionales art 142
Pagos provisionales Art. 14

Segundo ejercicio fiscal

  • El primer pago provisional comprende el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio. Se considera el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses.

Coeficiente de utilidad

  • Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad, se aplica el correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga coeficiente, sin que sea anterior en más de cinco años a aquél por el que se deban efectuar los pagos provisionales.
pagos provisionales art 144
Pagos provisionales Art. 14

NO hay coeficiente de utilidad para 2010

  • Solo en el Segundo ejercicio fiscal Se considera el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses.

Coeficiente de utilidad

  • En los siguientes ejercicios se aplica el coeficiente del último ejercicio de doce meses por el que se tenga coeficiente.
pagos provisionales art 145
Pagos provisionales Art. 14

Determinación de la utilidad fiscal para el pago provisional

Ingresos nominales *

Por

Coeficiente de utilidad

Utilidad para pago provisional

* Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.

pagos provisionales art 146
Pagos provisionales Art. 14
  • Sociedades cooperativas de producción y S.C. y A.C. que distribuyan anticipos o rendimientos:

Utilidad para pago provisional

Menos

Anticipos y rendimientos que distribuyan*

*Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.

pagos provisionales art 147
Pagos provisionales Art. 14

Ingresos acumulables

Menos

Ajuste anual por inflación acumulable

Ingresos nominales

Créditos u operaciones en UDIS, se consideran ingresos nominales:

  • Los intereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar los créditos u operaciones denominados en UDIS.
pagos provisionales art 148
Pagos provisionales Art. 14

Disminución de pérdidas fiscales

Utilidad para pago provisional

Menos

Pérdidas de ejercicios anteriores pendiente de aplicar*

Base para pago provisional

* Sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio.

pagos provisionales art 149
Pagos provisionales Art. 14

Monto de los pagos provisionales

Base para pago provisional

Por

Tasa del 30%

Pago provisional

Menos

  • Pagos prov. del ejercicio enterados con anterioridad
  • Retención efectuada por sistema financiero

Importe a pagar

reglas para pagos provisionales lisr 15
REGLAS PARA PAGOS PROVISIONALES LISR 15
  • No se considerarán los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero:
    • Cuando hayan sido objeto de retención por concepto de ISR
  • Ni los ingresos atribuibles a sus establecimientos ubicados en el extranjero
    • Sujetos al pago de ISR en el país donde se encuentren ubicados los establecimientos.
disminuci n pagos provisionales lisr 15
DISMINUCIÓN PAGOS PROVISIONALES LISR 15

II. Quien estime que:

  • Puede, a partir del segundo semestre del ejercicio, solicitar autorización para disminuirlos.

Coeficiente de utilidad del ejercicio al que correspondan los pagos provisionales

Coeficiente de utilidad a aplicar

>

disminuci n pagos provisionales lisr 151
DISMINUCIÓN PAGOS PROVISIONALES LISR 15

II. Si por la autorización para disminuir los pagos, resulta que:

* De haber tomado los datos relativos al coeficiente de utilidad de la declaración del ejercicio en el cual se disminuyó el pago

  • Se cubren recargos por la diferencia entre los pagos autorizados y los que les hubieran correspondido.

Pagos realizados

Los que les hubiera correspondido (Art. 14)*

<

disminuci n de pagos provisionales art 12 b risr
DISMINUCIÓN DE PAGOS PROVISIONALES (Art. 12-B RISR)
  • El aviso debe presentarse un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el pago provisional.
  • Si son varios los pagos provisionales por los que se solicita la autorización:
    • Debe presentarse un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.
deducci n inmediata y ptu
Deducción inmediata y PTU

Estímulo fiscal personas morales:

PM Tributen en Título II

Artículo Primero.

Utilidad fiscal para pago provisional

(fracción II del artículo 14 LISR)

Menos

Deducción inmediata realizada en el ejercicio (artículo 220 LISR)

deducci n inmediata y ptu1
Deducción inmediata y PTU

Artículo Segundo.

Utilidad fiscal Pago provisional

(fracción II del artículo 14 LISR)

Menos

PTU pagada en el ejercicio*

* Se debe disminuir por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre.

La disminución se realiza en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa.

deducci n inmediata y ptu2
Deducción inmediata y PTU

Artículo Tercero.

  • Los estímulos fiscales se aplican hasta por el monto de la utilidad fiscal del pago provisional que corresponda.

El remanente que no se hubiera aplicado, se puede aplicar en los siguientes pagos provisionales del mismo ejercicio.

II. No se debe recalcular el coeficiente de utilidad

utilidad fiscal y ptu
Utilidad fiscal y PTU

Cuestionamientos

  • ¿La utilidad fiscal incluye la PTU pagada?
  • En caso afirmativo

¿Se duplica el efecto considerando el decreto?

  • Postura de la autoridad
  • Conclusión
utilidad fiscal y ptu1
Utilidad fiscal y PTU

Art. 10 LISR Fracción I

  • “ Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título. Al resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.”
utilidad fiscal y ptu2
Utilidad fiscal y PTU

Art. 10 LISR

De acuerdo con la fracción I:

Ingresos acumulables

Menos

Deducciones autorizadas.

Igual a

Utilidad fiscal

Al resultado obtenido

Menos

PTU pagada en el ejercicio.

Hasta aquí la utilidad fiscal no incluye la PTU pagada en el ejercicio.

utilidad fiscal y ptu3
Utilidad fiscal y PTU

Sin embargo

Fracción II Art. 10 LISR:

  • “A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.”

La fracción II se refiere que a la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuyen las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

Si la utilidad fiscal no incluye la disminución de la PTU pagada no se le estaría dando efecto para determinar el resultado fiscal del ejercicio.

utilidad fiscal y ptu4
Utilidad fiscal y PTU

Art. 10 LISR

Conclusión

  • La postura de la autoridad es que la utilidad fiscal no incluye la PTU pagada, es por esto que emite el decreto para darle efecto a la PTU pagada en el propio ejercicio, en sustitución de la PTU del ejercicio al que corresponde el coeficiente.
  • Una postura conservadora seria no considerar en el calculo del coeficiente la PTU pagada y disminuirla conforme al decreto.
  • Siendo mas agresivo se podría tomar el coeficiente con la PTU pagada y además aplicar el decreto ya que no esta limitado.
inventarios iniciales d t v
Inventarios Iniciales D.T. V

Pagos provisionales

Para los efectos de los pagos provisionales de cada ejercicio:

Se debe acumular a la utilidad fiscal la doceava parte del inventario acumulable multiplicada por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes a que se refiere el pago.

inventarios iniciales d t v1
Inventarios Iniciales D.T. V

Inventario base

Menos

a) Inventarios pendientes de deducir 1986

b) Perdidas de ejercicios anteriores

c) Promedio de importación

------------------------------------------------

Inventario acumulable.

pagos provisionales1
Pagos provisionales

MIS 2010 I.3.3.3.6.

  • Quien haya optado por acumular sus inventarios
    • Para calcular el coeficiente de utilidad para pagos provisionales 2010:
      • Puede no incluir el inventario acumulado:
        • En la utilidad o en la pérdida fiscal base para el calculo, ni en la determinación de los ingresos nominales.
      • Es aplicable, siempre que el coeficiente de utilidad corresponda al ejercicio 2005 a 2009.
art 11 dividendos

Art. 11 Dividendos

Quien distribuya dividendos deben calcular y enterar el impuesto, aplicando la tasa del artículo 10 al importe piramidado.

El impuesto se entera a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades.

No se esta obligado al pago del impuesto cuando el dividendo proviene de CUFIN.

art 11 dividendo sin cufin

Art. 11 Dividendo sin CUFIN

Dividendo o utilidad no proveniente de CUFIN

Por

Factor de Piramidación, 1.4286

Por

Tasa del artículo 10, 30%

Igual a

Impuesto a pagar

DVT Cuando se deba aplicar el factor de 1.3889 se aplicara el factor de 1.4286 y 1.4085 respectivamente.

acreditamiento del impuesto art 11 fracc i lisr

Acreditamiento del Impuesto Art. 11 Fracc. I LISR

Año I

Contra el ISR que resulte a cargo en el ejercicio en el que se paga el impuesto correspondiente al dividendo, se puede acreditar el impuesto pagado.

acreditamiento del impuesto por dividendos y el ietu

Acreditamiento del Impuesto por dividendos y el IETU

La ley del IETU en su artículo 8 contempla para efectos del impuesto anual, el ISR por dividendos como ISR propio.

“ También se considera impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artículo, el efectivamente pagado en los términos del artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que el pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el impuesto empresarial a tasa única.”

acreditamiento del impuesto por dividendos y el ietu1

Acreditamiento del Impuesto por dividendos y el IETU

Pagos Provisionales IETU Art. 10

Se podrá acreditar una cantidad equivalente al monto del pago provisional del ISR propio, correspondiente al mismo periodo del pago provisional del IETU.

acreditamiento del impuesto1

Acreditamiento del Impuesto

Dos ejercicios siguientes:

Desde pagos provisionales.

Si el impuesto del ejercicio es menor al monto de los pagos provisionales, el acreditamiento únicamente se considera realizado hasta el impuesto causado.

Tomando como referencia los ejemplos ii) y iii) anteriores, quedaría como sigue:

p rdida del derecho al acreditamiento

Pérdida del derecho al acreditamiento

Cuando teniendo el derecho a realizar el acreditamiento no se hace.

Por el simple paso del tiempo, (ejemplo anterior, caso iii)).

sociedades cooperativas de producci n

Sociedades cooperativas de producción

Art. 85-A

III. Por los ingresos que obtenga la sociedad cooperativa no se efectuarán pagos provisionales del impuesto sobre la renta.

impuesto causado
Impuesto causado

Ingresos percibidos

Menos

Deducciones autorizadas.

Base

Tasa del 17.5%

(16.5% en 2008 y 17% en 2009).

55

pagos provisionales2
Pagos provisionales

Base IETU.

(menos) Crédito inversiones 1998 - 2007 (Transitorio).

(menos) Crédito artículo 11.

(menos) Estímulos de inventarios, perdidas fiscales y enajenación a plazos (Decreto)

(menos) ISR propio.

(menos) Crédito artículo 8.

IETU a cargo

(menos) Pagos provisionales previamente realizados

Cantidad a pagar (favor)

inversiones inventarios iniciales p rdidas
Inversiones, Inventarios iniciales, Pérdidas
  • Para pagos provisionales se puede acreditar la doceava parte por el número de meses transcurridos.

57

inventarios in ciales
Inventarios iníciales

Artículo Primero.

  • Para pagos provisionales se puede acreditar la doceava parte del monto acreditable, por el número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes al que corresponda el pago.

Actualización

    • Desde diciembre de 2007 y hasta el último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en el que se aplica.

58

isr efectivamente pagado

ISR efectivamente pagado

El ISR propio por acreditar es el efectivamente pagado.

No se considera efectivamente pagado:

El impuesto cubierto con acreditamientos o reducciones, excepto:

El acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo o

Los pagos efectuados mediante compensación (23 CFF).

i e t u isr
I E T U - ISR

Subsidio para el empleo.

Cuando el subsidio para el empleo se aplica contra:

Retenciones de ISR:

Honorarios, Arrendamiento, Sueldos, etc...

Para IETU la erogación correspondiente es deducible o genera un crédito

62

i e t u isr1
I E T U - ISR

Subsidio para el empleo.

63

isr pagado en el extranjero
ISR pagado en el extranjero

I.4.3.11

Quienes perciban de fuente en el extranjero, gravados por el IETU:

  • Pueden considerar como ISR propio para pagos provisionales, el ISR pagado en el extranjero por dichos ingresos en el periodo al que corresponda el pago.
    • El ISR pagado en el extranjero no puede ser superior al ISR acreditable (artículo 6 LISR) que corresponda al periodo por el que se efectúa el pago.
    • Sin exceder del IETU causado correspondiente a las operaciones realizadas en el extranjero en ese periodo.

66

decreto influenza pagos provisionales
Decreto Influenza Pagos provisionales

6 de mayo 2009

ARTÍCULO 1°

  • Los Contribuyentes podrán reducir de su pago mensual de ISR el pago en exceso que hubiesen realizado en el IETU, en lugar de hacerlo hasta la presentación de su declaración anual.

“Lo dispuesto en el presente artículo sólo se podrá aplicar contra los pagos provisionales del impuesto sobre la renta del mismo ejercicio en que se hayan generado los excedentes a que se refiere el primer párrafo de este precepto y por lo que corresponde al ejercicio fiscal de 2009.”

73

no obligados a efectuar pagos provisionales
No obligados a efectuar pagos provisionales

I.4.3.8 RM

  • Los contribuyentes a que se refiere el artículo 143, tercer párrafo de la Ley del ISR*, podrán no efectuar pagos provisionales de IETU.

* Personas Físicas que únicamente obtengan ingresos por arrendamiento, cuyo monto mensual no exceda de diez SMG del D.F. elevados al mes, (no están obligados a efectuar pagos provisionales ISR).

74

donativos en pagos provisionales
Donativos en pagos provisionales

I.4.3.9 RM

  • Para pagos provisionales se podrá efectuar la deducción de donativos, que corresponda al periodo por el que se determina el pago provisional.

75

isr arrendadores
ISR Arrendadores

I.4.3.10 RM I.4.18 (R.M. 2008 I.4.13)

  • Para pagos provisionales del IETU, las personas físicas con ingresos por arrendamiento:
    • Podrán acreditar la suma de los pagos provisionales del ISR propio que efectivamente hubieran pagado, desde el inicio del ejercicio y hasta el último mes por el que efectúen el pago del IETU.

76

sociedades cooperativas de producci n1
Sociedades Cooperativas de Producción

I.4.3.8.

  • Para los efectos del artículo 9 de la Ley del IETU, los contribuyentes a que se refieren los artículos 85-A Ley del ISR, podrán no efectuar pagos provisionales del IETU.
decreto presidencial
Decreto Presidencial

78

ARTÍCULO PRIMERO.-

Quienes se encuentren obligados a presentar la información correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU de los pagos provisionales y de la declaración del ejercicio:

Pueden optar por no presentar la informativa de pagos provisionales y presentar únicamente la información correspondiente al ejercicio fiscal, siempre que la información se presente dentro del mes inmediato siguiente al del término del ejercicio.

El SAT dará a conocer los medios y formatos en que deberá presentarse la información.

30 Junio 2010