PENDAPATAN KONTRAK DARI PELANGGAAN - PSAK 72

1. PENDAPATAN KONTRAK DARI PELANGGAAN - PSAK 72

2. Agenda

3. PENDAPATAN DALAM STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN

4. PengaturanPendapatan

5. Penghasilan - KerangkaKonseptual

6. PengakuanPenghasilan & BebanKerangkaKonseptual

7. PSAK 23 Pendapatantahun 1994

8. PSAK 23 Pendapatantahun 2010

9. AktivitasPengembangan Real Estat - PSAK 44 Diterapkanuntukperusahaan yang melakukan aktivitaspengembangan real estat, walaupunaktivitaspengembangan real estattersebutbukanaktivitasutamaperusahaan. Pendapatanpenjualanbangunanrumah, ruko, bangunansejenislainnyabesertakaplingtanahnyadiakuidenganmetodeakrualpenuh (full accrual method) apabilaseluruhkriteriaberikut: • proses penjualantelahselesai; • hargajualakantertagih; • tagihanpenjualtidakakanbersifatsubordinasi di masa yang akan datang terhadap pinjaman lain yang akan diperoleh pembeli; dan • penjualtelahmengendalikanrisikodanmanfaatkepemilikantersebut. Apabilasuatutransaksi real estattidakmemenuhikriteriametodeakrualpenuh, pengakuanpenjualanditangguhkandantransaksitersebutdiakuidenganmetode deposit (deposit method) sampaiseluruhkriteriapenggunaanmetodeakrualpenuhterpenuhi.

10. KontrakKonstruksi- PSAK 34 Mengaturperlakuanakuntansi yang berhubungandengankontrakkonstruksi. Pendapatan kontrak diukur pada nilai wajar dari imbalan yang diterima atau akan diterima. Pengukuran dipengaruhi oleh ketidakpastian di masa mendatang. Jikahasilkontrakkonstruksidapatdiestimasi secara andal, makapendapatankontrakdanbiayakontrak yang berhubungandengankontrakkonstruksidiakuisebagaipendapatandanbebandenganmemperhatikantahappenyelesaianaktivitaskontrakpadatanggalakhirperiodepelaporan. Metodemenentukantahappenyelesaian: • proporsibiayakontrak, • surveiataspekerjaan dan • penyelesaiansuatubagian secara fisik. Taksiranrugipadakontrakkonstruksitersebutsegeradiakuisebagaibeban

11. ISAK 10 Program LoyalitasPelanggan Entitas mencatat poin sebagai komponen yang diidentifikasi secara terpisah dari penjualan pada saat diberikan (penjualan awal). Nilai wajar imbalan yang diterima dari penjualan awal dialokasikan antara: • Poin penghargaan dan • Komponen penjualan Mengacu pada nilai wajar, jika jumlah poin dijual secara terpisah Jika entitas sendiri memberikan penghargaan, maka entitas mengakui pendapatan pada saat poin penghargaan ditukar dan entitas telah memenuhi kewajiban. Jika pihak ketiga memberikan penghargaan, entitas menilai apakah entitas mengakumulasi imbalan yang dialokasikan pada poin penghargaan untuk kepentingan sendiri atau untuk kepentingan pihak ketiga. Jika biaya yang tidak dapat dihindari dalam memberikan penghargaan melebihi imbalan yang diterima dan dapat ditagihkan (yang dialokasikan sebagai pendapatan) maka entitas memiliki kontrak memberatkan. Liabilitas diakui atas kelebihan tersebut sesuai dengan PSAK 57.Pengakuanliabilitas dapat terjadi jika biaya untuk memberikan poin penghargaan meningkat.

12. ISAK 21: PerjanjianKonstruksi Real Estat • Perjanjianpenyerahanbarangataujasasebagaitambahankonstruksi real estat: • Dipisahkanmenjadikomponen-komponen yang dapatdiidentifikasitermasukkomponenuntukkonstruksi real estat; • Nilaiwajarimbalanataupiutangdialokasikanpadasetiapkomponen. Penentuanapakahtermasukdalam PSAK 34 bergantungpadaketentuan yang adadalamperjanjiandanseluruhfaktadankondisi yang ada perjanjianmemenuhidefinisikontrakkonstruksipada PSAK 34. pembelidapatmenentukanelemenstrukturalutamadesain real estatsebelumkonstruksidimulaidan/atauperubahanelemenstrukturalutamasaatkonstruksisedangberjalan? Ya Tidak PSAK 34 Perjanjianmenjualbarang PSAK 23

13. ISAK 27 PengalihanAsetdariPelanggan Entitasmengidentifikasijasa yang dapatdiidentifikasisecaraterpisahdalamperjanjian. • Fitur yang mengindikasikanbahwajasadapatdiidentifikasisecaraterpisahtermasuk: a) jasakoneksidiserahkankepadapelanggan dan mewakilisuatunilai yang berdirisendiri (stand-alone value) untukpelanggantersebut; b) nilaiwajarjasakoneksidapatdiukursecaraandal. Pengakuanpendapatan • Jikahanyasatujasa yang diidentifikasi, makaentitasmengakuipendapatanketikajasatelahdilaksanakansesuaidengan PSAK 23: Pendapatanparagraf 19. • Jikaterdapatlebihdarisatujasa yang dapatdiidentifikasisecaraterpisah, maka PSAK 23: Pendapatanparagraf 12 mensyaratkanbahwanilaiwajardarijumlahimbalan yang diterima atau terutangdariperjanjian, dialokasikan pada setiapjasa, dan kriteriapengakuan PSAK 23 diterapkanatassetiapjasatersebut. • Jikasuatujasaberkelanjutansebagaibagiandariperjanjian, periodedimanapendapatandiakuiatasjasatersebut pada umumnyaditentukanberdasarkanpersyaratandalamperjanjiandenganpelanggan. Jikaperjanjiantidakmenetapkan, makapendapatandiakuiselamaperiode yang tidaklebihdariumurmanfaatasetalihan. PengakuanAset • Ketikaentitasmenerimapengalihan kas daripelanggan, entitasmenilaiapakahperjanjiantersebuttermasukdalamruanglingkupInterpretasiinisesuaidenganparagraf 06. • Jikaya, entitasmenilaiapakahkonstruksi atau perolehanasettetaptersebutmemenuhidefinisiasetsesuaidenganparagraf 09 dan 10. • Jikadefinisiasetterpenuhi, entitasmengakuiasettetap pada biayaperolehansesuaidengan PSAK 16: AsetTetap dan mengakuipendapatansesuaidenganparagraf 13–20 sebesar kas yang diterimadaripelanggan.

14. Analisis Gap PSAK 72 merupakanpayungdaripengakuanpendapatan. Dampakperubahan • Tidakmemberikandampaksignifikanhanyaperluperubahanpengungkapankebijakanakuntansi • Berdampak pada pengakuanpendapatan • Perubahanbisnis proses – Perludilakukanperubahandalampersyaratankontrakuntukmemenuhidefinisikontrak dan ketentuanpenyelesaiankewajibansesuaidengan PSAK 72.

15. AKUNTANSI PENDAPATAN DARI KONTRAK PELANGGAN -PSAK 72

16. PSAK 72

17. TahapanPengakuanPendapatan 1 MengidentifikasiKontrakdenganPelanggan • Pengakuan 2 MengidentifikasiKewajibanPelaksanaan 3 MenentukanHargaTransaksi • Pengukuran 4 Mengalokasikan harga transaksi terhadap kewajiban pelaksanaan 5 Mengakui pendapatan ketika (pada saat) entitas telah menyelesaikan Kewajiban Pelaksanaan • Pengakuan

18. Tujuan

19. RuangLingkup Untukseluruhkontrak dengan pelanggan, kecuali: • kontraksewa - PSAK 30 Sewa; • kontrakasuransi - PSAK 62 KontrakAsuransi; • instrumenkeuangan - PSAK 71: InstrumenKeuangan, PSAK 65: LaporanKeuanganKonsolidasian, PSAK 66: Pengaturan Bersama, PSAK 4: LaporanKeuanganTersendiridan PSAK 15 InvestasipadaEntitasAsosiasidan Ventura Bersama; dan • Pertukarannonmoneterantaraentitasdalamlinibisnis yang samauntukmemfasilitasipenjualankepadapelangganataupelangganpotensial kontrakantaraduaperusahaanminyakuntukmenukarkanminyakuntukmemenuhipermintaandaripelanggandalamlokasi yang berbedasecaratepatwaktu.

20. SEWA – PSAK 73 • Penerapandini PSAK 73 dapatdilakukanjikaEntitas juga menerapkan PSAK 72

21. Pengakuan

22. MengidentifikanKontrak – Par 9 Entitasmencatatkontrakdenganpelangganhanyajikaseluruhkriteriaberikutterpenuhi: para pihakdalamkontraktelahmenyetujuikontrak(secaratertulis, lisanatausesuai dengan praktikbisnispadaumumnya) danberkomitmenuntukmelaksanakankewajibanmerekamasing-masing; entitas dapat mengidentifikasihaksetiappihakmengenaibarangataujasa yang akandialihkan; entitas dapat mengidentifikasijangkawaktupembayaranbarangataujasa yang akandialihkan; kontrakmemilikisubstansikomersial(yaiturisiko, waktu, ataujumlaharuskas masa depanentitasdiperkirakanberubahsebagaiakibatdarikontrak); dan kemungkinan besarentitasakanmenagihimbalanyang akanmenjadihaknyadalampertukaranbarangataujasa yang akandialihkankepelanggan. Dalammengevaluasiapakahkolektibilitasterjadi, entitasmempertimbangkankemampuan dan intensipelangganuntukmembayarjumlahimbalanketikajatuh tempo.

23. Tidakterdapatkontrak dan Kontraktidakterlaksana TidakTerdapatkontrak Tidakterdapatsuatukontrak, jikasetiappihakdalamkontrakmemilikihak yang dapatdipaksakansecarasepihakuntukmengakhirikontraktidakterlaksanapenuh(wholly unperformed contract) tanpaadanyakompensasikepadapihak lain. Kontraktidakterlaksana Kontraktidakterlaksanapenuhjikakeduakriteriaberikutterpenuhi: • entitasbelummengalihkanbarangataujasayang dijanjikankepadapelanggan; dan • entitasbelummenerima, danbelumberhakmenerima, imbalanapapundalampertukarandenganbarangataujasa yang dijanjikan

24. Tidakmemenuhikontrak – MenerimaImbalan Kontraktidakmemenuhikriteriaparagraph 9 dan entitasmenerimaimbalandaripelanggan, makaimbalantersebutdiakuisebagaipendapatanjika salah satukriteriaterpenuhi: entitastidakmemilikisisakewajibanuntukmengalihkanbarangataujasakepadapelanggandanseluruh, atausecarasubstansialseluruh, imbalan yang dijanjikanpelanggantelahditerimaentitasdantidakdapatdikembalikan; atau kontraktelahdiakhiridanimbalanyang diterimadaripelanggantidakdapatdikembalikan.

25. KombinasiKontrak Entitasmengombinasikandua atau lebihkontraksebagaikontraktunggaljikasatu atau lebihkriteriaberikutterpenuhi: • kontrakdinegosiasikansebagaisatupaket dengan tujuankomersialtunggal; • jumlahimbalanyang dibayarkandalamsatukontrakbergantungpadahargaataupelaksanaandarikontrak lain; atau • barangataujasa yang dijanjikandalamkontrak (ataubeberapabarangataujasa yang dijanjikandalamsetiapkontrak) merupakankewajibanpelaksanaantunggalsesuai dengan paragraf 22-30.

26. ModifikasiKontrak Modifikasikontrakadalahperubahandalamruanglingkupatauhargakontrak (ataukeduanya) yang disetujuioleh para pihakdalamkontrak. Entitasmencatatsebagaikontrakterpisahjikakondisiberikutterpenuhi: • ruang lingkup kontrak meningkat karena penambahan barang atau jasa yang dijanjikan bersifat dapat dibedakan (distinct); dan • hargakontrakmeningkatolehsejumlahimbalan yang mencerminkanhargajualberdirisendiri (stand-alone selling prices) entitasataspenambahanbarangataujasa yang dijanjikandanpenyesuaian yang tepatterhadapharga yang mencerminkankeadaankontraktertentu.

27. ModifikasiKontrak – tidakterpisah Entitasmencatatbarang atau jasa yang dijanjikan yang belumdialihkan pada tanggalmodifikasikontrak dengan cara di bawahini yang dapat diterapkan: • Entitasmencatatmodifikasikontrakseolah-olahmodifikasikontraktersebutmerupakanpenghentiankontrakyang adadanmenciptakankontrakbaru, jikasisabarangataujasabersifat dapat dibedakandaribarangataujasa yang dialihkanpadaatausebelumtanggalmodifikasikontrak. • Entitasmencatatmodifikasikontrakseolah-olahmodifikasikontraktersebutmerupakanbagiandarikontrak yang adajikasisabarangataujasatidakbersifatdapatdibedakandan, olehkarenaitu, menjadibagiandarikewajibanpelaksanaantunggal yang dipenuhisebagiannyapadatanggalmodifikasikontrak.

28. MengidentifikanKewajibanPelaksanaan Padaawalkontrak, entitasmenilaibarangataujasa yang dijanjikandalamkontrak dengan pelanggandanmengidentifikasisebagaikewajibanpelaksanaansetiapjanjiuntukmengalihkankepadapelangganbaik: suatubarangataujasa (atausepaketbarangataujasa) yang bersifat dapat dibedakan; atau serangkaianbarangataujasa yang bersifatdapat dibedakanyang secarasubstansialsamadanmemilikipolapengalihan yang samakepadapelanggan (lihatparagraf 23).

29. BarangatauJasaBersifat dapat Dibedakan Barangataujasa yang dijanjikankepadapelangganbersifatdapatdibedakanjikakeduakriteriaberikutterpenuhi: • pelangganmemperolehmanfaatdaribarang atau jasabaikbarang atau jasaitusendiri atau bersama dengan sumberdaya lain yang siaptersediakepadapelanggan; dan • janjientitasuntukmengalihkanbarang atau jasakepadapelanggan dapat diidentifikasisecaraterpisahdarijanji lain dalamkontrak. Jikabarangataujasa yang dijanjikanbersifattidak dapat dibedakan, entitasmengombinasikanbarangataujasa dengan barangataujasa lain yang dijanjikansampaientitasmengidentifikasisepaketbarangataujasatersebutbersifat dapat dibedakan.

30. MengidentifikasiKewajibanPelaksanaan

31. PenyelesaianKewajibanPelaksanaan • Pada awalkontrakentitasmenentukanapakahentitasmenyelesaikankewajibanpelaksanaan • sepanjangwaktuatau • suatuwaktutertentu Entitasmengakuipendapatanketika(atau selama) entitasmenyelesaikankewajibanpelaksanaandengan mengalihkanbarang atau jasa yang dijanjikan (yaitu aset) kepadapelanggan. Asetdialihkan ketika (atau selama) pelanggan memperoleh pengendalianatasaset.

32. PenyelesaianKewajibanPelaksanaan

33. KewajibanPelaksanaan yang DiselesaikanSepanjangWaktu (Performance Obligation Over Time) Entitasmengalihkanpengendalianbarangataujasasepanjangwaktu menyelesaikan kewajiban pelaksanaan dan mengakui pendapatansepanjangwaktu, jikasatudarikriteriaberikutterpenuhi: • pelanggan secara simultan menerima dan mengonsumsi manfaat yang disediakan oleh kinerja entitas saat entitas melaksanakan kewajibanpelaksanaannyatersebut (lihatparagraf PP03-PP04); • kinerja entitas menciptakan atau meningkatkan aset (sebagai contoh, pekerjaandalam proses) yang dikendalikanpelanggansebagai aset yang diciptakanatauditingkatkan (lihat paragraph PP05); atau • kinerjaentitastidakmenciptakansuatu aset dengan penggunaanalternatif terhadapentitas dan entitasmemilikihakataspembayaran yang dapat dipaksakanataskinerja yang telahdiselesaikansampaisaatini

34. Kewajiban Pelaksanaan yang Diselesaikan Pada Waktu Tertentu (Performance Obligation At a Point In Time) Jikakewajibanpelaksanaantidakdiselesaikansepanjangwaktu, makaentitasmenyelesaikankewajibanpelaksanaanpadawaktutertentu. Untukmenentukanwaktutertentudimanapelangganmemperolehpengendalianatas aset yang dijanjikandan entitas menyelesaikan kewajiban pelaksanaan, entitas mempertimbangkanpersyaratanpengendalian. Sebagaitambahan, entitasmempertimbangkanindikatorpengalihanpengendalian, yang mencakup, tetapitidakterbataspada, halberikut: • Entitasmemilikihakkiniataspembayaran aset • Pelangganmemilikimemilikihakkepemilikan legal atas aset • Entitastelahmengalihkankepemilikanfisikatas aset • Pelangganmemilikirisikodanmanfaatsignifikanataskepemilikan aset • Pelanggantelahmenerima aset

35. Kewajiban Pelaksanaan yang Diselesaikan Pada Waktu Tertentu (Performance Obligation At a Point In Time) Pengendalianmencakupkemampuanuntukmencegahentitas lain mengarahkanpenggunaanatas, danmemperolehmanfaatdari, aset. Manfaatatasasetadalaharuskaspotensial (arusmasukataupenghematanaruskeluar) yang dapatdiperolehsecaralangsungatautidaklangsungdalamberbagaicara, sepertidengan: • menggunakanasetuntukmemproduksibarangataumenyediakanjasa (termasukjasapublik); • menggunakanasetuntukmeningkatkannilaiaset lain; • menggunakanasetuntukmenyelesaikanliabilitasataumengurangibeban; • menjualataumempertukarkanaset; • menjaminkanasetuntukperolehanpinjaman; dan • memilikiaset.

36. Pengukurankemajuanterhadappenyelesaiankewajiban – sepanjangwaktu Untuksetiapkewajibanpelaksanaan yang diselesaikansepanjangwaktuentitasmengakuipendapatandenganmengukurkemajuanterhadappenyelesaiankewajibanpelaksanaan. Tujuanpengukurankemajuan: untukmenggambarkankinerjaentitasdalammengalihkanpengendalianatasbarang atau jasa yang dijanjikankepadapelanggan. Entitasmenerapkanmetodetunggalataspengukurankemajuanuntuksetiapkewajibanpelaksanaan yang diselesaikansepanjangwaktudanentitasmenerapkanmetodetersebutsecarakonsistenterhadapkewajibanpelaksanaanserupadandalamkeadaanserupa. Padasetiapakhirperiodepelaporan, entitasmengukurkembalikemajuanterhadappenyelesaiankewajibanpelaksanaansecarapenuh yang diselesaikansepanjangwaktu. Metodepengukurankemajuansesuaidengansifatbarangdanjasa: • Metode output • Merode input

37. Pengukuran

38. Pengukuran Ketika (atauselama) kewajibanpelaksanaandiselesaikan, entitasmengakuipendapatanatassejumlahhargatransaksi(yang tidaktermasukestimasiatasimbalanvariabel yang dibatasi) yang dialokasikanterhadapkewajibanpelaksanaan.

39. MenentukanHargaTransaksi Mempertimbangkan syarat kontrak dan praktik bisnis umum. Hargatransaksiadalahjumlahimbalan yang diperkirakanmenjadihakentitasdalampertukaranuntukmengalihkanbarang atau jasakepadapelanggan, tidaktermasukjumlah yang ditagihatasnamapihakketiga (contoh:pajak). Imbalan yang dijanjikandalamkontrak dengan pelanggan dapat mencakupjumlahtetap, jumlahvariabel, atau keduanya. Entitas mempertimbangkan syarat kontrak dan praktik bisnis umum entitasuntukmenentukanhargatransaksi. Sifat, waktu, dan jumlahimbalan yang dijanjikan oleh pelangganmempengaruhiestimasihargatransaksi. Entitas mempertimbangkan dampakdariseluruhhalberikut: • imbalan variabel; • estimasi pembatas imbalan variabel; • keberadaan komponen pendanaan signifikan dalam kontrak; • imbalan nonkas; dan • utang imbalan kepada pelanggan.

40. MengalokasikanHarga Transaksi terhadap Kewajiban Pelaksanaan Tujuan mengalokasikan harga transaksi adalah entitas mengalokasikanhargatransaksiterhadapsetiapkewajibanpelaksanaan (ataubarangataujasabersifat dapat dibedakan) dalamjumlah yang menggambarkanjumlahimbalan yang diharapkanmenjadihakentitasdalampertukaranuntukmengalihkanbarangataujasa yang dijanjikankepadapelanggan. Entitas mengalokasikan harga transaksi terhadapsetiapkewajibanpelaksanaan yang diidentifikasidalamkontrakdengan: • dasarhargajualberdirisendirirelatif (relative stand-alone selling price), • kecualidiaturkhususuntukalokasidiskondanuntukalokasiimbalan yang mencakupvariabel.

41. PerubahanHarga Transaksi Entitasmengalokasikankedalamkewajibanpelaksanaandalamkontrakperubahanselanjutnyaatashargatransaksidengandasar yang samadenganpadaawalkontrak. Entitasmencatatperubahandalamhargatransaksisebagaihasildarimodifikasikontrak. Jikaterjadimodifikasikontrak, entitasmengalokasikanperubahanhargatransaksidengan salah satucaraberikut: • Entitasmengalokasikanperubahandalamhargatransaksisebelummodifikasijika, dansejauhperubahandalamhargatransaksidapatdiatribusikanterhadapjumlahimbalanvariabel yang dijanjikansebelummodifikasidanmodifikasidicatatsbgpenghentiankontrak. • Modifikasidicatatsebagaikontrakterpisah entitasmengalokasikanperubahandalamhargatransaksiterhadapkewajibanpelaksanaandalamkontrakmodifikasian

42. BiayaKontrak

43. BiayainkrementalatasPerolehanKontrak

44. BiayaPemenuhanKontrak

45. AmortisasiPenurunan Nilai

46. Penyajian Ketika salah satu pihak dalam kontrak telah melaksanakan, entitas menyajikankontrakdalamlaporanposisikeuangansebagai aset kontrakatauliabilitaskontrak, bergantungpadahubunganantarakinerja entitas dan pembayaran pelanggan. Entitas menyajikan hak tanpasyaratterhadapimbalansecaraterpisahsebagaipiutang.

47. Pengungkapan Tujuanpersyaratanpengungkapanadalah agar entitasmengungkapkaninformasi yang cukup yang memungkinkanpenggunalaporankeuanganmemahamisifat, jumlah, waktudanketidakpastianpendapatandanaruskas yang timbuldarikontrak dengan pelanggan. Untukmencapaitujuantersebut, entitasmengungkapkaninformasikualitatifdankuantitatiftentangseluruhhalberikut: • kontrakdenganpelanggan; • pertimbangansignifikandanperubahandalampertimbangan, yang dibuatdalammenerapkanPernyataaniniterhadapkontraktersebutdan; • aset yang diakuidaribiayauntukmemperolehataumemenuhikontrakdenganpelanggan.

48. Pengungkapan Kontrak dengan Pelanggan • Pemisahan Pendapatan • SaldoKontrak • KewajibanPelaksanaan • HargaTransaksi yang DialokasikanterhadapSisaKewajibanPelaksanaan PertimbanganSignifikandalamPenerapanPernyataanIni • Menentukan Waktu Penyelesaian Kewajiban Pelaksanaan • Menentukanhargatransaksidanjumlah yang dialokasikanuntukkewajibanpelaksanaan Aset yang DiakuidariBiayauntukMemperolehatauMemenuhiKontrak dengan Pelanggan

49. TanggalEfektif EntitasmenerapkanPernyataaniniuntukperiodetahunbuku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2020. Penerapandinidiperkenankan. Jika entitas menerapkan Pernyataan ini lebih dini, maka entitas mengungkapkanfaktatersebut.

50. KetentuanTransisi (Paragraf C02-C08) Entitas menerapkan Pernyataan ini menggunakan satu dari dua metode berikut: • secararetrospektifuntuksetiapperiodepelaporansajiansebelumnyasesuai dengan PSAK 25: KebijakanAkuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan tunduk pada panduan (expedients) dalam paragraf C05; atau • secararetrospektif dengan dampakkumulatifataspenerapansecaraawalPernyataaninidiakuipadatanggalpenerapanawalsesuai dengan paragraf C07-C08.