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PG & Partners. PROBLEMATICHE INFRAGURPPO FRA ITALIA E GERMANIA MODALITA’ PER LA DETERMINAZIONE E IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES. PG & Partners. IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES. IL TRANSFER PRICE E LE PRESTAZIONI DI SERVIZI.

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  1. PG & Partners PROBLEMATICHE INFRAGURPPO FRA ITALIA E GERMANIA MODALITA’ PER LA DETERMINAZIONE E IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES

  2. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES IL TRANSFER PRICE E LE PRESTAZIONI DI SERVIZI Anche i contratti di management fee rientrano nella disciplina del TRANSFER PRICE. VALUTAZIONE AL VALORE NORMALE: ai sensi dell’art. 110 comma 2 n°7 del DPR 917 22/12/86

  3. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES IL TRANSFER PRICE E LE PRESTAZIONI DI SERVIZI Dal combinato dispostodell’art. 110 comma 2 n°7 e art. 9 del DPR 917 22/12/86. “il prezzo mediamente pagato per servizi della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i servizi sono stati prestati e in mancanza, nel tempo e nel luogo più prossimi”

  4. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES METODI DI CACOLO DEL TRANFER PRICE C.M. 32/9/2267 del 22/09/80 e la RACCOMANDAZIONE O.C.S.E del 1995

  5. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES METODI DI CACOLO DEL TRANFER PRICE • Confronto dei prezzi • Criterio della rivendita • Criterio del costo maggiorato

  6. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES METODO del CONFRONTO dei PREZZI • INTERNO: confronto del prezzo tra impresa che effettua l’operazione e impresa indipendente • ESTERNO: confronto del prezzo rispetto a quello che verrebbe praticato per transazioni comparabili tra imprese indipendenti

  7. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES METODO del PREZZO di RIVENDITA PREZZO DI RIVENDITA = PREZZO DI VENDITA – MARGINE DI UTILE LORDO = PREZZO DI LIBERA CONCORRENZA Metodo consigliato nel caso in cui il bene venga rivenduto ad un’impresa indipendente senza che l’imprese acquirente abbia apportato sostanziali modifiche al prodotto

  8. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES METODO del COSTO MAGGIORATO PREZZO DI TRASFERIMENTO: FULL COST + MARK UP = PREZZO DI LIBERA CONCORRENZA

  9. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES C.M. 32/9/2267 del 22/09/80 e la RACCOMANDAZIONE O.C.S.E del 1995 • Il criterio di determinazione del compenso – costo; • Il criterio di allocazione del costo sostenuto per l’effettuazione del servizio; • La congruità del prezzo e dei criteri di riaddebito con i vantaggi effettivamente sostenuti.

  10. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES Il criterio di determinazione del costo I costi effettivamente sostenuti: • La stima del tempo necessario per la fornitura del servizio; • La regolarità o meno della prestazione; • Il rischio di incorrere in perdite • La natura autonoma o sussidiaria della prestazione

  11. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES Il criterio di determinazione del costo Il margine di Utile: Il mark up viene riconosciuto solo quando la prestazioni di servizi rientra nell’oggetto principale della società prestatrice del servizio

  12. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES Il criterio di determinazione del costo Il margine di Utile non viene riconosciuto quando: • I servizi sono strettamente correlati alla struttura del gruppo e non formano oggetto dell’attività dell’impresa prestatrice; • I servizi si estrinsecano in un’attività di intermediazione tra una società del gruppo ed una società indipendente; • I servizi sono riconducibili all’attività di direzione generale ed amministrativa resa dalla casa madre.

  13. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES Il criterio di allocazione del costo sostenuto In linea di principio la percentuale di partecipazione al costo di ciascuna consociata dovrebbe essere proporzionale al beneficio ricevuto. CRITERIO DI DIFFICILE APPLICAZIONE

  14. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES Il criterio di allocazione del costo sostenuto Il corrispettivo viene inteso come la quota di partecipazione di ciascuna consociata ai costi sostenuti dalla società prestatrice dei servizi, sulla base di parametri prefissati.

  15. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES Il criterio di allocazione del costo sostenuto I criteri di allocazione devo tenere conto dei seguenti presupposti: • Ripartizione fra tutte le affiliate o fra classi omogenee di queste a seconda dei costi/servizi riaddebitati; • Omogeneità dei criteri di riparto utilizzati per l’addebito alle filiali italiane ed estere. • Inerenza dei riaddebiti; • Effettiva utilizzazione;

  16. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES RIPARTIZIONE DEI COSTI A PREVENTIVO La casa madre comunica la metodologia di riparto alle società del gruppo, sulla base di dati previsionali: • Fatturato sussidiaria/ fatturato gruppo • Capitale investito suss./capitale investito gruppo • N° dipendenti suss./ N° dipendenti gruppo • Altri

  17. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES RIPARTIZIONE DEI COSTI A PREVENTIVO Le consociate con scadenza per esempio trimestrale applicano ai dati effettivi le percentuali decise, determinando così l’addebito periodico. Alla fine dell’esercizio la casa madre comunicherà i dati finali e provvederà ad emettere le relative fatture di conguaglio

  18. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES I PRINCIPALI SERVIZI INFRAGRUPPO • Servizi amministrativi, contabili legali, fiscali, di revisione; • Pianificazione • Servizi tecnici; • Servizi finanziari • Servizi informatici • Servizi di gestione, coordinamento e funzioni di controllo per l’intero gruppo • Servizi di marketing • Assistenza agli acquisti

  19. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO

  20. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO Struttura e costi Tecnology Co.: • Servizi offerti: • Ricerca e sviluppo • Controllo qualità • Personale coinvolto: N° Costo • Controllo qualità 7 275.000 • Ricerca e sviluppo 10 860.000 Totale costi del personale 1.135.000

  21. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO Struttura e costi Tecnology Co.: • Costi generali • Immobile 90.000 • Utenze 60.000 • Viaggi e trasferte 50.000 • Costi e servizi generali 70.000 • Consulenze esterne 100.000 ________ Totale altri costi 370.000

  22. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO Struttura e costi Tecnology Co.: • Costi da riaddebitare: • Controllo qualità 275.000 • Ricerca e sviluppo 860.000 • Costi generali 370.000 __________ Totale costi da riaddebitare 1.505.000 MARK UP: 7% TOTALE DA RIADDEBITARE 1.610.350

  23. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO Struttura e costi Tecnology Co.: • L’allocazione dei costi: I costi di ricerca e sviluppo e i costi di controllo qualità vengono allocati solo alle “factory” secondo il rapporto: Fatturato consociata/fatturato gruppo omogeneo. Ribaltando successivamente il costo di produzione più mark up dei prodotti, in ogni caso si ottiene una allocazione del costo sulle “Sales”

  24. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO FATTURATO GRUPPO 1.840.000 • Le factory fatturano solo alle sales co. • Factory 1 150.000.000.000 19% 8% • Factory 2 200.000.000.000 25% 11% • Factory 3 450.000.000.000 56% 24% ______________ Totale Factory 800.000.000.000 Sale Co. UE 780.000.000.000 75% 42% Sales Co. Extra UE 260.000.000.000 25% 14% ________________ Totale Sales Co. 1.040.000.000.000

  25. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO Struttura e costi Tecnology Co.: • L’allocazione dei costi: • Factory 1 301.941 19% • Factory 2 402.587 25% • Factory 3 905.822 56% ___________ TOTALE RIALLOCATO 1.610.350

  26. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO Struttura e costi S.S. Co.: • Servizi offerti: • Controllo di gestione • Tesoreria • EDP • Acquisti

  27. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO Struttura e costi S.S. Co.: • Personale coinvolto: N° Costo • Controllo di gestione 4 310.000 • Tesoreria 2 115.000 • EDP 4 315.000 • Acquisti 4 505.000 • Amministrazione 3 240.000 Totale costi del personale 1.485.000 I costi del personale amministrativo non vengono allocati in quanto svolgono attività interna alla S.S.

  28. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO Struttura e costi S.S. Co.: • Costi generali • Immobile 108.000 • Utenze 70.000 • Viaggi e trasferte 77.500 • Altri costi e servizi generali 70.000 ________ Totale altri costi 325.500 Quota costi generale da addebitate: 325.500 : 18 x 15 = 271.000

  29. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO Struttura e costi S.S. Co.: • Controllo di gestione 4 105.000 • Tesoreria 2 275.000 • EDP 4 860.000 • Acquisti 4 505.000 • Amministrazione 3 no riaddebito • Costi generali 271.000 Totale costi del personale 1.516.000 MARK UP: 7% TOTALE DA RIADDEBITARE 1.622.120

  30. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO Struttura e costi Tecnology Co.: • L’allocazione dei costi: I costi relativi ai servizi della S.S. Co. vengono riallocati su tutte le società del gruppo, secondo il rapporto: Fatturato consociata/fatturato gruppo Tali costi non entreranno nella determinazione del prezzo di trasferimento dei prodotti dalle “Factory” alle “Sales”

  31. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO Struttura e costi S.S. Co.: • L’allocazione dei costi: • Factory 1 132.238 8% • Factory 2 176.317 11% • Factory 3 396.714 24% • Sales Co. UE 687.638 42% • Sales Co. EXTRA UE 229.213 14% ___________ TOTALE RIALLOCATO 1.622.610

  32. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO FATTURATO GRUPPO 1.840.000 (000) • Le factory fatturano solo alle sales co. • Factory 1 150.000.000 19% 8% • Factory 2 200.000.000 25% 11% • Factory 3 450.000.000 56% 24% ___________ Totale Factory 800.000.000 Sale Co. UE 780.000.000 75% 42% Sales Co. Extra UE 260.000.000 25% 14% _____________ Totale Sales Co. 1.040.000.000

  33. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO SALES Co. UE ha reparto marketing che opera per tutto il gruppo: • Numero addetti totale 60 • Numero addetti al reparto marketing 20 • Totale costo del personale 1.340.000 • A) Persona 5 8 10 14 costo 185.000 100% tempo alla Sales • B) Persona 1 3 11 18 19 costo 400.000 100% tempo al Gruppo • C) Persona 2 4 6 7 9 12 13 15 16 17 20 costo 755.000 in proporzione lavoro svolto

  34. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO SALES Co. UE ha reparto marketing che opera per tutto il gruppo: • Costi generali Sales Co UE 2.200.000 • Costo per persona: 36.667 • Numero settimane lavorative: 46 • Numero ore disponibili 1.840 • Costo generale orario 19,93

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  37. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO SALES Co. UE ha reparto marketing che opera per tutto il gruppo: • Quota spese generali da riaddebitare per addetto: • 2.200.000/60 = 36.667 • Totale costo per gruppo marketing • Gruppo A) N/A • Gruppo B) 400.000 + 36.667 X 5 = 583.333 • Gruppo C) = 715.158 TOTALE COSTO DA RIADDEBITARE 1.298.492

  38. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO NO RIADDEBITO MARK UP

  39. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO Struttura e costi Tecnology Co.: • L’allocazione dei costi: I costi relativi ai servizi della S.S. Co. vengono riallocati su tutte le società del gruppo, secondo il rapporto: Fatturato consociata/fatturato gruppo – fatturato Sales Tali costi non entreranno nella determinazione del prezzo di trasferimento dei prodotti dalle “Factory” alle “Sales”

  40. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO FATTURATO CONSIDERATO: • Factory 1 150.000.000 14% • Factory 2 200.000.000 19% • Factory 3 450.000.000 42% • Sale Co. UE 0 0% • Sales Co. Extra UE 260.000.000 25% _____________ Totale Sales Co. 1.060.000.000

  41. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO I SERVIZI GRUPPO DALLA SALSES UE: • L’allocazione dei costi: • Factory 1 183.749 14% • Factory 2 244.998 19% • Factory 3 551.246 42% • Sale Co. UE 0 0% • Sales Co. Extra UE 318.498 25% _____________ Totale Sales Co. 1.298.492

  42. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO I SERVIZI GRUPPO DALLA SALSES UE: • L’allocazione dei costi acquisiti all’esterno: Costi di pubblicità per 2.000.000 • Factory 1 163.047 8% • Factory 2 217.391 11% • Factory 3 489.130 24% • Sale Co. UE 847.826 42% • Sales Co. Extra UE 282.609 14% _____________ Totale Sales Co. 2.000.000

  43. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES UN ESEMPIO CONCRETO IN CONCLUSIONE. • Le factory riaddebitano il costo dei prodotti utilizzando il criterio del costo + mark up. • Nel costo terranno conto dei costi diretti, dei costi di fabbrica, della riallocazione dei costi di ricerca e sviluppo e controllo qualità. Non terranno conto dei costi di controllo di gestione, di tesoreria, di EDP e acquisti addebitati dalla S.S. Co, né dei costi di marketing addebitati dalla Sales UE

  44. PG & Partners IL RIADDEBITO DEI MANAGEMENT FEES GRAZIE PER L’ATTENZIONE

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