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Contabilidad Financiera y Analítica I I Grupos 14 y 15 TEMA - 1 Activos no corrientes

Contabilidad Financiera y Analítica I I Grupos 14 y 15 TEMA - 1 Activos no corrientes. TEMA 1 – Activos no corrientes. BIBLIOGRAFÍA. Urías Valiente, J. (2002): "Contabilidad Financiera: teoría y práctica". Ediciones académicas, S.A. 657/URI/con – capítulos 2, 3 y 4

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Contabilidad Financiera y Analítica I I Grupos 14 y 15 TEMA - 1 Activos no corrientes

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Presentation Transcript

  1. Contabilidad Financiera y Analítica II Grupos 14 y 15 TEMA - 1 Activos no corrientes

  2. TEMA 1 – Activos no corrientes BIBLIOGRAFÍA • Urías Valiente, J. (2002): "Contabilidad Financiera: teoría y práctica". Ediciones académicas, S.A. 657/URI/con – capítulos 2, 3 y 4 • Mallo, C. y Pulido, A. (2007): "Contabilidad Financiera: un enfoque actual". Editorial Paraninfo – capítulo 6 y 7.

  3. Antes de comenzar ..... Normativa contable de referencia

  4. Antes de comenzar ..... Normativa contable de referencia

  5. Antes de comenzar ..... Normativa contable de referencia

  6. Antes de comenzar ..... Normativa contable de referencia

  7. TEMA 1 – Activos no corrientes INDICE • Activos tangibles • Activos intangibles • Inversiones inmobiliarias • Arrendamiento financiero

  8. TEMA 1 – Activos no corrientes ACTIVOS NO CORRIENTES EN EL BALANCE

  9. TEMA 1 – Activos no corrientes Activos tangibles Inmovilizado material NORMATIVA DE REFERENCIA PGC (2007): Normas 2ª y 3ª de registro y valoración NIC 16 (2003) "Activos tangibles"

  10. TEMA 1 – Activos no corrientes Conceptos generales Los activos tangibles son: • Bienes tangibles destinados a su uso en la producción o suministro de bienes o servicios ( o para otros usos)  activos de larga duración. • Representan normalmente una parte significativa de los activos de una empresa (no obstante, depende de la actividad a la que se dedique la empresa – planta industrial vs. supermercado) • Tipos de activos tangibles/materiales • Terrenos • Edificios y construcciones • Maquinaria, instalaciones, utillaje • Elementos de transporte • Mobiliario • Equipos para procesos de información (ordenadores e instalaciones informáticas)

  11. TEMA 1 – Activos no corrientes Conceptos generales Los activos tangibles son: • La utilización (consumo) de los activos en la producción de bienes o en la prestación de servicios origina una depreciación del valor del activo  AMORTIZACIÓN. • Junto al consumo (amortización) asociado al uso del bien, los activos tangibles también pueden sufrir un deterioro eventual debido a una pérdida de su capacidad funcional como resultado por ejemplo, de la aparición de bienes más modernos en el mercado  DETERIORO DE VALOR

  12. TEMA 1 – Activos no corrientes Conceptos generales Criterios generales para el reconocimiento de un activo en el balance: • Cumplimiento de la definición de activo del marco conceptual • Su valor puede medirse con fiabilidad. • Es probable que el activo genere beneficios económicos futuros.

  13. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL • La valoración inicial de un activo es de gran importancia por su influencia en el cálculo de los resultados de un buen número de ejercicios contables posteriores. • Regla general:Precio de adquisición (coste de producción) + costes adicionales hasta que el activo está en condiciones de uso. • No obstante, esta regla general puede variar en función de cómo se materialice la adquisición del activo:

  14. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Vamos a ver un poco más en detalle la regla general de valoración COMPONENTES DEL “coste inicial” del inmovilizado material + Valor actual de los costes de desmantelamiento o retiro Precio de adquisición /coste producción Costes directamente relacionados con la puesta en marcha +

  15. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Precio de adquisición + Importe facturado por el vendedor • Descuentos o rebajas en el precio + Gastos directamente relacionados con la adquisición del inmovilizado hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, gastos de explanación y derribo, transporte, aranceles, seguros, instalación, montaje, impuestos no recuperables.

  16. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Coste de producción: + precio de adquisición de las materias primas + costes directamente imputables a la fabricación o construcción del activo. + la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a la producción de los bienes (siempre que estos costes correspondan al período de fabricación y sean necesarios para poner el activo en condiciones de uso).

  17. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Otros: + valor actual de los costes de desmantelamiento y retiro del activo, rehabilitación del lugar (Ej. instalaciones mineras) . + gastos financieros asociados a la financiación directa del activo, siempre que el activo precise de un período superior al año para estar en condiciones de uso.

  18. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL • Formas de adquisición • Adquisición • Al contado • A crédito (intereses) • Construcción propia • Permutas • Subvenciones

  19. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL (Adquisición al contado - Ejemplo) Una entidad adquiere unas estanterías para vender sus productos. Precio de catálogo 10.000 € con un descuento del 2% por pronto pago. Los gastos de transporte son de 500 € y contrata un seguro por 50 €. Los gastos de instalación son de 300 €, 100 € por consumo de materiales y 200 € por personal.

  20. Cálculo del Precio de Adquisición Precio catálodo: 10.000 Descuento pronto pago (200) Gastos transporte 500 Gastos seguro 50 Gastos instalación 300 TOTAL 10.650 TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL (Adquisición al contado - Ejemplo)

  21. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL (Adquisición a crédito - Ejemplo) La empresa INSTAL, S.A. adquiere una instalación el 01.01.2005 por un importe e 18.270 €, el pago se aplaza 180 días cuando lo habitual en este tipo de transacciones es el pago al contado. El proveedor carga por el aplazamiento unos intereses de 870 €. Los gastos de transporte y montaje de la instalación ascienden a 1.200 €. La instalación está lista para entrar en funcionamiento el 01.03.2005. ¿Precio de adquisición?

  22. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL (Adquisición a crédito - Ejemplo) Cálculo del Precio de Adquisición • Precio al contado del bien = 18.270€ – 870 € = 17.400 € • Transporte y montaje = 1.200 € TOTAL = 18.600 € Los intereses por el aplazamiento del pago se registran como gastos financieros en el ejercicio ya que el tiempo que la empresa tarda en poner en funcionamiento el activo es inferior al año.

  23. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL (Adquisición a crédito - Ejemplo) Si los intereses se hubiesen podido añadir al precio de adquisición:

  24. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL (Construcción propia - Ejemplo) Una entidad fabrica mobiliario para sus oficinas con su propio personal. El desglose de gastos es: materiales 2.000 €, 5.000 € personal, 1.100 € gastos indirectos. TOTAL = 8.100 € Inicialmente se realizó el registro contable correspondiente:

  25. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL (Construcción propia - Ejemplo) Una vez calculados los gastos incurridos en la construcción del activo: 2 alternativas:

  26. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL formas especiales de adquisición Permuta Subvención Aportaciónde capitalno dineraria Procedentes de una combinación de negocios En temas posteriores

  27. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Permutas • Intercambio (permuta) de activos • Permuta comercial o no comercial • Activos similares • Una entidad tiene una máquina cuyo valor neto contable o valor en libros es 10.000 € (precio de adquisición 25.000 € y amortización acumulada 15.000 €). La máquina se permuta por una furgoneta de transporte con un valor razonable de 13.000 €. El valor razonable de la máquina es de 12.000 €. La operación tiene un objetivo estratégico y comercial • ¿Cómo se valora la furgoneta recibida?

  28. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Permutas • Intercambio (permuta) de activos • ¿Permuta comercial?  NO VALOR NETO CONTABLE(del activo entregado)

  29. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Permutas • Intercambio (permuta) de activos • ¿Permuta comercial?  SI VALOR RAZONABLE(del activo entregado)

  30. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Permutas • Identificar valor de lo entregado y lo recibido • Valor de lo entregado (máquina): • VNC = 10.000 € • Valor razonable = 12.000 € • Valor de lo recibido (furgoneta): • Valor razonable = 13.000 €. • Determinar si la permuta es comercial  criterio de valoración • Comercial  Valor razonable activo entregado

  31. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Permutas Registro contable Como resultado de la operación de permuta aflora una plusvalía sobre el activo entregado (máquina) por 2.000 €.

  32. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Permutas • El activo recibido en ningún caso podrá quedar valorado por encima de su valor razonable (en este caso, 13.000 €). • Si no tenemos una estimación fiable del valor razonable del activo entregado, podemos utilizar el valor razonable del activo recibido (en este caso, la furgoneta por 13.000 €). • El PGC 2007 considera que no son comerciales las permutas de activos de la misma naturaleza y con un uso similar. Valor razonable: El importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua PRECIO DE MERCADO

  33. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Subvenciones Activo Patrimonio Neto Activo no corriente Valor razonable Subvención Pasivo Traspaso a pérdidas y ganancias en función de la amortización/deterioro/ enajenación del activo

  34. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Subvenciones A una entidad le conceden una subvención de 20.000 € para adquirir una máquina del mismo importe. Tras la adquisición de la maquinaria le pagan la subvención. Se estima una vida útil de 5 años sin valor residual. 1. Concesión de la subvención:

  35. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Subvenciones 2. Adquisición del inmovilizado 3. Amortización de la máquina e imputación parcial de la subvención al resultado del ejercicio (lineal, vida útil 5 años)

  36. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Subvenciones 3. Amortización de la máquina e imputación parcial de la subvención al resultado del ejercicio (lineal, vida útil 5 años)

  37. TEMA 1 – Activos no corrientes REPARACIONES Y AMPLIACIONES DE LOS ACTIVOS TANGIBLES • Desembolsos posteriores a la adquisición de un AnC por reparaciones, mejoras, renovaciones, ampliaciones, etcétera. • ¿Son mayor valor del activo o gasto? • Solución  definición de activo Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro

  38. TEMA 1 – Activos no corrientes REPARACIONES Y AMPLIACIONES DE LOS ACTIVOS TANGIBLES • Desembolsos realizados para mantener el activo en las condiciones de uso habituales  GASTO • Desembolsos realizados que permiten al activo generar rendimientos económicos futuros adicionales  MAYOR VALOR DEL ACTIVO.

  39. TEMA 1 – Activos no corrientes REPARACIONES Y AMPLIACIONES DE LOS ACTIVOS TANGIBLES Ejemplo El equipo informático de la compañía X, S.A. necesita ser reparado debido a una avería. La Dirección de la empresa, aprovechando la ocasión, decide incorporar en el equipo informático determinadas mejoras que generarán un aumento de su capacidad de memoria. El técnico informático ha pasado dos cargos por importe de 1.000 € y 20.000€ en dos facturas diferenciadas por cada uno de los trabajos realizados (reparación y mejora). El IVA facturado por el proveedor es del 16%. Las dos facturas se abonan en efectivo.

  40. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Subvenciones 1. Factura 1 – Reparación = 1.000 € + IVA (16%) 2. Factura 2 – Mejora = 20.000 € + IVA (16%)

  41. TEMA 1 – Activos no corrientes REPARACIONES Y AMPLIACIONES DE LOS ACTIVOS TANGIBLES Ejemplo ¿Qué ocurre con el tratamiento de los costes relacionados con las grandes reparaciones que deben hacer algunas compañías (Ej. aéreas con "La gran parada") en su inmovilizado? Tratamiento contable: Se estima el importe de la reparación y se reconoce como activo no corriente y se amortiza durante el tiempo que resta hasta la próxima reparación.

  42. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Reparaciones y ampliaciones Registro contable Durante los años que restan hasta la siguiente gran reparación (Ej. las reparaciones se realizan cada 5 años)

  43. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Reparaciones y ampliaciones En el momento de la reparación La reversión de esta provisión permite compensar en la cuenta de pérdidas y ganancias los desembolsos que en el año de la reparación la compañía va a realizar

  44. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN INICIAL Reparaciones y ampliaciones Registro contable Durante los años que restan hasta la siguiente gran reparación (Ej. las reparaciones se realizan cada 5 años)

  45. TEMA 1 – Activos no corrientes CRITERIOS ESPECÍFICOS DE VALORACIÓN PARA ALGUNOS ACTIVOS MATERIALES Terrenos – En el coste de un terreno se podrán incorporar todos los desembolsos necesarios para hacer el terreno edificable (movimiento de tierras, obras de saneamiento, derribo de construcciones previas). Construcciones – Se incorporará al precio de adquisición o coste de producción las tasas inherentes a la construcción y lo honorarios del arquitecto/director de la obra. Recambios/repuestos – si son genéricos se podrá realizar un tratamiento contable similar al de las existencias (gasto del ejercicio). En el caso de repuestos afectos a un inmovilizado en concreto, formarán parte del valor del activo.

  46. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL Coste histórico – amortización acumulada - deterioro de valor Se amortiza de forma independiente cada parte de un elemento de inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación al coste total del inmovilizado o una vida útil distinta

  47. TEMA 1 – Activos no corrientes VALORACIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL Ej. Iberia

  48. TEMA 1 – Activos no corrientes AMORTIZACIÓN Expresión contable del consumo del activo como resultado de su uso, así como su depreciación física por el paso del tiempo o como resultado de su obsolescencia técnica. CAUSAS DE LA DEPRECIACIÓN: • uso • causas externas (ej. desgaste por encontrarse al descubierto) • el transcurso del tiempo • la calidad del mantenimiento • cambios tecnológicos

  49. TEMA 1 – Activos no corrientes AMORTIZACIÓN Expresión contable del consumo del activo como resultado de su uso, así como su depreciación física por el paso del tiempo o como resultado de su obsolescencia técnica. • Inicio de la amortización • Cuando el activo está en condiciones de funcionamiento • Fin de la amortización • Al término de su vida útil o cuando es clasificado como "mantenido para la venta".

  50. TEMA 1 – Activos no corrientes AMORTIZACIÓN CONCEPTOS BÁSICOS PARA SU CÁLCULO • Base amortizable (precio de adquisición – valor residual) • Vida útil • Valor residual • Sistema de amortización • Métodos basados en el tiempo (lineal, creciente o decreciente) • Métodos basados en el uso (técnico)

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