Handel med udlandet - fokus på EU-handel

1. Handel med udlandet - fokus på EU-handel Indførsel biobrændsel mv 27. maj 2013

2. Baggrund for EU-regler på momsområdet • Kendetegn ved det indre marked, kan bl.a. være …….….. • Der må ikke være restriktioner eller hindringer ved grænseoverskridende køb og salg, hverken økonomisk eller bureaukratisk • Varernes / pengenes / borgernes frie bevægelighed og etableringsret • Der er ingen indre told indenfor EU • Udenlandske og indenlandske virksomheder må ikke forskelsbehandles • Der er som udgangspunkt ikke skattemæssige konsekvenser på tværs af landegrænser • Vær opmærksom på køb af punktafgiftspligtige varer i udlandet, med salg for øje i Danmark • Der er som udgangspunkt ikke registrerings- og etableringspligt i andre EU-lande • Momsreglerne indenfor EU´s område er som udgangspunkt ens, og fortolkes ens TOLDUNION MOMSUNION (næsten) Visse harmoniserede afgifter 27 medlemslande i EU

3. OVERBLIK – skelner mellem…… Virksomhed i DK Køb / Salg i Danmark Køb / Salg indenfor EU Køb / Salg ud af DK / EU

4. Registrering som importør / eksportør Registrering hos Erhvervssty- relsen • TIL OG FRA EU (handel med 3-lande) • Import / indførsel af varer (køb) • Privatpersoner og virksomheder betaler moms og evt. told ved indførsel af varer fra lande udenfor EU. • Privatpersoner betaler momsen i forbindelse med importen.Virksomheder angiver momsen på momsangivelsen på samme måde som ved EU-handel. • Eksport / udførsel (salg) • Der beregnes ikke moms ved salg af varer til virksomheder og privatpersoner i lande udenfor EU, hvis sælger kan dokumentere, at varen har forladt EU. • Værdien af varesalg uden moms føres i rubrik C på momsangivelsen • Sælger skal sikre sig, at varerne har forladt / forlader EU’s område Overvej nøje, om det ikke vil være en god idé med hjælp fra en speditør

5. Regler for fakturering, indberetning og regnskab • Verifikation af momsnumre / VAT-numre • Fakturaregler • Indberetning af EU-salg (tidl. listesalg) • Særligt omkring ”trekantshandel”

6. Dansk sælger ! Dansk producent Fakturering uden dansk moms, når -Varen fysisk transporteres til andet EU-land (Sverige) -Købers EU-momsnr. 0-sats Salg over landegrænser Dansk – svenske grænse SKAT Udveksling af Oplysninger Skatteverket Svensk detailbutik

7. Tastselv-erhverv

8. Kontrol af udenlandske momsnumre

9. Sælgers forpligtelse for at fakturere uden moms (dansk)

10. Fakturakrav • Hvad skal der stå på fakturaen ved handel mellem 2 EU-lande? • Udover de almindelige fakturakrav i § 40, skal der stå følgende: • Sælgers EU-momsnummer = (CVR/SE-nr påført DK foran) • Købers momsnummer • Ved vare: ”momsfritaget”, ”free og VAT” eller ”0-sats” • Ved ydelser: ”omvendt betalingspligt” eller ”reverse charge” • Momsbekendtgørelsen § 41JV afsnit A.B.3.3.1.5

11. 2 betingelser for salg uden dansk moms + opfylde fakturabestemmelserne Påtegning af fakturaen Momsen følger varerne Leveringsadresse hos køber

12. Regnskab / indretning – særligt poster i momsregnskabet • For at kunne styre og angive/betale moms korrekt • Balance/status • *Konto for indgående afgift (købsmoms). • *Konto for udgående afgift (salgsmoms). • Konto for afgift af varekøb m.v. fra udlandet (afgift af EU-leverancer m.v. og afgift af indførsel fra steder uden for EU). • Konto for afgift af køb af ydelser fra udlandet med omvendt betalingspligt • Resultatopgørelse/drift • Rubrik A = Konto for EU-erhvervelser (varekøb). • Rubrik A = Konto for EU-erhvervelser (ydelser fra andre EU-lande med omvendt betalingspligt) • Rubrik B = Konto for EU-leverancer (varesalg) • Rubrik B = Konto for EU-leverancer (installation/montering – visse nye transportmidler - fjernsalg) • Rubrik B = Konto for EU-leverancer af ydelser med omvendt betalingspligt • Rubrik C = Konto for eksport m.v. (salg til 3. lande)

13. Værdifelterne på momsangivelsen Er beløbene korrekte – Tryk

14. Angivelse af leverancer til andre EU-lande – (tidligere listesystem) • Månedsvis angivelse • Angivelsesfrist den 25. i måneden efter • Virksomheden kan søge om kvartalsvis angivelse, hvis EU-salget er under 400.000 kr. i indeværende og hvert af de forudgående 4 kvartaler. • Oplysningerne skal specificeres efter BEKG § 72, stk. 2 – • se næste planche

15. Solgte varer og ydelser til andre EU-lande uden dansk moms 6.500 Sverige Moms/VAT-nr Kun sælger har pligt til denne indberetning, da salg uden moms

16. Dansk køber ! Fakturering uden tysk moms, når -Varen fysisk transporteres til Danmark -Købers EU-momsnr. 0-sats Varekøb Dansk – tyske grænse SKAT Udveksling af Oplysninger FINANZAMT

17. Vigtigt når der modtages en faktura uden udenlandsk moms, hvis …… • Varen skal f.eks. leveres til en danske adresse • Virksomheden skal oplyse deres danske momsregistreringsnummer/VAT-nummer • Som køber beregnes ”erhvervelsesmoms” med 25 % af beløbet(Det er den virksomhed, som erhverver varen, der beregner erhvervelsesmoms, deraf navnet) • Momsen beregnes af prisen inkl. alle omkostninger • Eksempel: • Hvis købsprisen omregnet til danske kroner er 6.500,- DKK, vil ”erhvervelsesmomsen” udgøre 1.625,- kr. (25% af 6.500,-) Kun dansk moms i et dansk momsregnskab Mulighed for at søge udenlandsk moms retur på www.skat.dk

18. Leveringssted – varer – JV. D.A.6.1.2 • § 14, stk. 1, nr. 2 – JV afsnit D.A.6.1.2 • Hvis varen forsendes/transporteres, er leveringsstedet der, hvor varen • befinder sig på det tidspunkt, hvor transporten/forsendelsen starter • Eksempel: En dansk kunde får en maskine leveret fra en tysk leverandør; • leveringsstedet (og dermed udgangspunktet for momsbeskatningssted) er • Tyskland (se herefter § 34 stk. 1 nr. 1 – salget er uden moms.) • Undtagelser => leveringssted er der, hvor transporten afsluttes: • Montering og installering • Salg til private m.v. indenfor EU (fjernsalg). Ved fjernsalg forstås • salg af varer, bortset fra varer der momses efter brugtmoms- • reglerne

19. Afgiftsfritagelser (0-sats) – leverancer • Salg af varer fra et EU-land til et andet sælges uden moms, idet momsbetalingen flyttes til køberens land, hvis: • Køber er momsregistreret i det andet EU-land og • Varen overføres til et andet EU-land og • Visse fakturakrav er opfyldt • Bemærk alle tre betingelser skal være opfyldt • § 34, stk. 1, nr. 1 – JV afsnit D.A.10.1.1.3

20. Afgiftsfritagelser – leverancer • Levering af varer, der af virksomheden eller af en køber, som ikke er registreret her i landet, udføres til steder udenfor EU. • Sælger skal være eksportørregistreret, og at der skal udfærdiges udførselsangivelse. • § 34, stk. 1 nr. 5 - JV afsnit D.A.10.1.2.2

21. Nye regler og praksis for moms ved EU-handel • Nyhedsbrev af 4. januar 2013 • Verifikations af købers status som afgiftspligtig person • Pligt til at oplyse afgiftspligtige personers momsregistreringsnummer ved EU-salgsangivelse • Ugyldige momsregistreringsnumre, som positivt vises, eller som slettes og ikke vises i VIES • Danske leverandørers pligt til at bogføre udenlandske kunders momsregistreringsnumre • Grundlaget for ordensbøder ved overtrædelse af pligt til at verificere momsregistreringsnumre • Leveringstidspunktet i sammenhæng med faktureringsfrister og angivelsesfrister • Forenklede fakturaer og kasseboner samt kreditnotaer ved EU-handel • Grænseoverskridende kontrol af elektronisk opbevarede fakturaer • Afstemning af momsangivelsens rubrikker B-varer EU-salg og B-ydelser med EU-salgsangivelse • Nyhedsbrev af 30. maj 2012 • Sådan verificerer du køberens momsnummer og dets tilhørende navn og adresse • Hvis du ikke verificerer momsnummeret, hæfter din virksomhed for momsen • Så ofte skal du verificere køberens momsnummer • Gem din information for verificering af momsnummer

22. Nye regler m.v., fortsat…. • Købers momsnummer og tilhørende navn og adresse verificeres via VIES på TastSelv Erhverv • Manglende verifikation af købers momsnummer betyder, at virksomheden hæfter for momsen. • Sælges til en fast kunde (flere månedlige salg), verificeres momsnummeret med passende mellemrum – i praksis mindst én gang i kvartalet. • Sælges til nye og ikke-faste kunder, verificeres momsnummeret ved hvert salg. • Forespørgslen skal gemmes som skærmprint eller papirprint.

23. Nye regler m.v., fortsat…. • Salg uden moms kan ikke afvises, når leverandøren: • Har truffet alle de foranstaltninger, der med rimelighed kan kræves, og ikke er i stand til i god tro at angive kundens momsnummer, men • I øvrigt er fremkommet med andre oplysninger, som i tilstrækkelig grad kan godtgøre, at kunden er en afgiftspligtig person, der handler i denne egenskab. • Hvis en endnu ikke momsregistreret kunde, oplyser at have ansøgt om momsregistrering, skal leverandøren: • På anden vis dokumentere, at kunden er en afgiftspligtig person, der har pligt til at blive momsregistreret i det andet EU-land, og • I rimeligt omfang verificere kundens oplysninger ved kontrol af kundens identitet og betaling.

24. Nye regler m.v., fortsat…. • Danske leverandører har pligt til at bogføre udenlandske kunders momsregistreringsnumre i et debitorkartotek. • SKAT kan acceptere, at en dansk leverandør i stedet for at tage et skærmprint af hver enkelt forespørgsel i VIES om momsregistreringsnumre noterer forespørgselsnumre, i f.eks. et regneark. • Virksomheder kan straffes i form af ordensbøder: • Undlader at verificere oplysninger om kunders momsregistreringsnumre og dertil knyttede navne eller adresser – dog ikke oplysning om navn og adresse, hvis det ikke teknisk er muligt. • Afgiver urigtige eller vildledende oplysninger eller fortier oplysninger om eget momsregistreringsnummer i forhold til leverandører fra andre EU-lande,

25. Nye regler m.v., fortsat…. • Leverandør har pligt til – når der er tale om salg af varer - at udstede faktura senest den 15. i måneden efter, at leverancen har fundet sted. • Leverandør har pligt til at anføre købers momsnummer på fakturaen. • Leverandør har pligt til at indberette salget til EU-salgslisten på månedsbasis uanset momsmæssig afregningsperiode. Indberetningen skal ske senest den 25. i måneden efter, at fakturaen er udstedt, når der er tale om salg af varer. • Virksomhederne skal sørge for: • beløbetfor vare/ydelser ifølge momsangivelsens rubrik B-varer B-ydelser og • beløbetfor vare/ydelsesleverancer ifølge EU-salgsangivelsen • stemmer overens for den relevante angivelsesperiode.

26. Momsafgørelse • SKM2013.197.SKAT Skærpede dokumentationskrav ved afhentningskøb i forbindelse med EU-handel – styresignal • Fra 1. august 2013 stilles der skærpede krav til minimumsdokumentationen vedrørende forsendelsen eller transporten til det andet EU-land, der skal foreligge for, at en dansk sælger kan få momsfritagelse efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 1. Praksisskærpelsen vedrører tilfælde, hvor en momsregistreret virksomhed i et andet EU-land køber varer her i landet og selv afhenter varerne hos den danske sælger. • De skærpede krav vedrører dokumentationen for: • - Forsendelsen eller transporten til det andet EU-land • - Købers henholdsvis købers repræsentants identitet, herunder verifikation af købers momsnummer

27. Gulpladebiler og dagsbeviser • Max. 20 dagsbeviser pr. kalenderår pr. bil. • Virksomhedsejer, ansatte og andre personer kan benytte ordningen. • Den fulde fradragsret for anskaffelsesmomsen bevares + dækker indkomstskat og privatbenyttelsesafgift • Gælder ikke for biler fritaget for registreringsafgift (f.eks. en bus, mandskabsvogne) • Gælder fra 1. januar 2013 og købes på skat.dk Skat Nordjylland

28. Dagsbevis til privat kørsel i gulpladebil

29. Digital betaling - Nye regler ved kontantkøb • Selvstændige erhvervsvirksomheder mister skattemæssigt fradrag og hæfter solidarisk for momsen ved: • Kontant betaling 0/10.000 kr. inkl. moms ved køb af varer og ydelser • Flere betalinger vedr. samme leverance anses som en betaling • Løbende ydelser - flere faktureringer – ses som en leverance i et kalenderår • Frigørelse: • Indberette oplysninger om købet på www.skat.dk. • senest 14 dage efter betaling dog senest 1 måned efter fakturaens modtagelse.

30. Digital betaling - Nye regler ved kontantkøb • Ved kontant betaling af ydelser eller varer sammen med ydelser o/10.000 kr. og sælgeren unddrager sig skat og moms • Hæfter privatpersoner solidarisk med sælger for betaling af indkomstskat, arbejdsmarkedsbidrag og moms • Frigørelse: • Indberette oplysninger om købet på www.skat.dk. • senest 14 dage efter betaling dog senest 1 måned efter fakturaens modtagelse.

31. Digital betaling • Ved digital betaling forstås: • Betaling fra konto til konto • Betaling til modtagerens konto ved betalingskort • Betaling af indbetalingskort på posthuset eller i et pengeinstitut. • Præcisering af hvad digital betaling omfatter, har virkning for betalinger, der foretages fra og med den 15. november 2012.

32. Oplysningspligt • Momslovens § 75, stk. 6: • ”Enhver, der har købt ydelser eller varer sammen med ydelser for et beløb, der overstiger 10.000 kr. inkl. moms, skal på begæring meddele SKAT oplysninger om indkøbet og betalingen heraf, herunder oplysning om elektronisk betaling, jf. opkrævningslovens § 10 a.”

33. Definition på Fjernsalg – set fra DK • Fjernsalg af varer, hvor du ikke skal opkræve dansk moms • Fjernsalg er salg af varer til private i et andet EU-land, hvor du som sælger er direkte eller indirekte involveret i transporten af varen til kunden, for eksempel postordresalg via internettet. • Du skal momsregistreres og betale moms i kundens hjemland, hvis du sælger varer for mere end 100.000 euro i et kalenderår. Vær opmærksom på, at nogle EU-lande har nedsat registreringsgrænsen til 35.000 euro. (DK 280.000 kr) • Du skal ikke opkræve dansk moms, hvis du skal momsregistreres i et andet EU-land for fjernsalg af varer til private. • Hvis kunden selv henter varen i Danmark, skal du opkræve dansk moms.

34. Fjernsalg af varer fra andre EU-lande – SKM2011.217.SKAT • I Ikke Fjernsalg – ikke dansk moms • - oplysning om mulige transportører • Fjernsalg – forhold, der taler for fjernsalg – dansk moms • - transportvilkår aftales mellem sælger og transportør • - Rabat på transport aftalt mellem sælger og transportør • - sælger påtager sig risiko under transport • - Interessefællesskab mellem sælger og transportør • - Provision fra transportør til sælger for at anvise kunder • - Sælger betaler vederlag til transportør for at påtage sig transport • - Tilrettelæggelse af transport mhp at sikre særligt gunstige vilkår

35. Fjernsalg (fortsat) • Hidtidig praksis • - Flere bindende svar – ikke tale om fjernsalg. Spørger kan rette sig efter svaret i bindingsperioden (5 år). • - Virksomheder, der uden selv at spørge har indrettet sig i overensstemmelse med Skatterådets bindende svar, skal på ny vurdere, om betingelserne for at kunne sælge med udenlandsk moms fortsat er opfyldt i forhold til styresignalet. (SKM. 2011.217)