FRAUDE EN EL IVA EN OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS Un desafío a la Unión Europea

1. Oficina Nacional de Investigación del fraude FRAUDE EN EL IVA EN OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS Un desafío a la Unión Europea Visita delegación de Brasil Madrid 2 de abril de 2008 Agencia Tributaria de España ONIF

2. El fraude básico (esquema) Pide devolución IVA soportado Precio 100 + 0 % IVA No ingresa el IVA B Esp. A UK Ganancia 16,8 Precio 105 +16,8 IVA C Esp. Agencia Tributaria de España ONIF

3. El fraude básico • Empresa A situada en Estado Miembro X vende a Empresa B situada en Estado Miembro Y. Empresa B vende a Empresa C situada en Estado Miembro Y. • Empresa A obtiene la devolución del IVA por entrega intracomunitaria. • Empresa B repercute a C el IVA pero no lo declara ni ingresa. Agencia Tributaria de España ONIF

4. El fraude básico (continuación) • Empresa C repercute a consumidores el IVA y se deduce el repercutido por B. • Inicialmente el único incumplidor es B a quien se denomina “missing trader” o “trucha”. • Habitualmente entre B y C se sitúan varias empresas b1, b2, … que cumplen con el IVA (“pantallas”). Agencia Tributaria de España ONIF

5. Las obligaciones de A • Expedir el bien a B. • Si transporte por A: contrato de transporte o facturas de transporte • Si transporte por B: acuse de recibo, estampillado de la factura por B, copias documentos de transporte,... • Comprobar que B tiene Número de Operador Intracomunitario (NOI) en el VIES. Agencia Tributaria de España ONIF

6. Las obligaciones de C • Factura de B con sus requisitos formales Agencia Tributaria de España ONIF

7. ¿Cómo es B (“La trucha”)? • Es un defraudador cuyo valor añadido es no declarar ni pagar el IVA. • Carece de bienes y estructura. • Los socios y administradores suelen ser hombres de paja insolventes. • Cobra y paga al contado y sus cuentas bancarias tienen saldos muy bajos Agencia Tributaria de España ONIF

8. El fraude carrusel robo (esquema) Pide devolución IVA soportado Precio 100 + 0 % IVA No ingresa el IVA Ganancia 16,8 € de IVA + 5 dif. precio B Esp. A UK Precio 105 +16,8 IVA IVA devuelto por abusos 32,84 € E Francia Pide devolución IVA soportado 16,8 € Ganancia 5 € precio (IVA pagado = IVA devuelto) C Esp. D Francia Precio 115 + 18,04 IVA Precio 110 + 0 % IVA No ingresa IVA 18,04 € Ganancia 18,04 € de IVA + 5 dif. precio Agencia Tributaria de España ONIF

9. El fraude complejo (el carrusel) • C hace una entrega intracomunitaria a D • C se deduce el IVA repercutido (y no pagado) por B y obtiene su devolución. • D es otra “trucha” que actúa como B • D puede estar en X o en un tercer Estado Miembro Z • Y así el ciclo se puede ir repitiendo y la misma mercancía gira por los distintos Estados Miembros con devoluciones del IVA que las “truchas” no pagan Agencia Tributaria de España ONIF

10. El factor precio • La empresa B factura a C un precio inferior al pagado a A pero le repercute un IVA que no va a ingresar. El IVA no ingresado le permite obtener su beneficio empresarial y reducir precios. • C factura a D a un precio ligeramente superior pero sin IVA. La devolución del IVA más la diferencia de precios le hace ganar dinero. • D factura a E un precio inferior al pagado a A pero le repercute un IVA que no va a ingresar. El IVA no ingresado le permite obtener su beneficio empresarial y reducir precios. Agencia Tributaria de España ONIF

11. El fraude carrusel precios (esquema) Pide devolución IVA soportado Precio 100 + 0 % IVA No ingresa el IVA Ganancia 4,40 € (14,4 IVA – 10 precio) B Esp. A UK 100 € Precio 90 +14,40 IVA Precio inicial 100 Precio final 85 IVA devuelto por abusos 28 € E Francia 104,40 € Pide devolución IVA soportado 14,40 € Ganancia 2 € (IVA pagado = IVA devuelto) 98,60 € 92 € C Esp. D Francia Precio 85 + 13,60 IVA Precio 92 + 0 % IVA No ingresa IVA 13,60 € Ganancia 6,60 € 13, 60 de IVA - 7 dif. precio Agencia Tributaria de España ONIF

12. Más variables en el fraude • Puede haber simulación de mercancías (inexistentes, falsas o defectuosas) • Puede haber simulación de transportes • Puede haber desvío de mercancías desde una trucha hacia canales “informales” • Puede haber colaboración en el “maquillaje”: transportistas, almacenes,... • Puede haber usurpación del NOI ajeno Agencia Tributaria de España ONIF

13. Las actuaciones de la ONIF • Análisis preventivo de riesgos • Detección del fraude • Investigaciones generales • Investigaciones singulares Agencia Tributaria de España ONIF

14. Prevenir el fraude • Apariencia de “trucha” • Controles antes de dar el NOI: indicadores de riesgo (Scac 281) • Controles de seguimiento: depuraciones y cambios • El historial como criterio: a mayor antigüedad más confianza • Operaciones de inteligencia en sectores afectados • La colaboración del distribuidor final. Agencia Tributaria de España ONIF

15. Descubrir el fraude I • Buscar las “truchas” • Inicio del riesgo: la devolución de IVA por entrega intracomunitaria en otro Estado Miembro • Indicio del siniestro: la falta de ingreso de IVA del adquirente intracomunitario (N.O.I.) • Problemas esenciales: • plazos de declaración e ingreso • casar las operaciones • diversidad de administraciones Agencia Tributaria de España ONIF

16. Descubrir el fraude II • Controles sobre la cadena de suministros con programas tipo DATA especialmente en caso de distribuidores con precios anormalmente bajos u otros indicios de implicación en tramas • Obtención y tratamiento de información sobre operaciones intracomunitarias proveniente de otros Estados Miembros Agencia Tributaria de España ONIF

17. Combatir el fraude: estrategia • Nos enfrentamos a un cáncer en proceso de desarrollo: es difícil de combatir pero es preciso cortarlo si no queremos que se extienda. • Estrategia esencial: descubrir y perseguir la trama y no centrarse en el “missing trader” (la “trucha”). • La “trucha” es únicamente un instrumento fácilmente sustituible: es el “camello” en el fraude carrusel. Agencia Tributaria de España ONIF

18. Metodología • Análisis pormenorizado de situaciones y requisitos. • Reducir el colectivo de riesgo. • Información disponible: qué podemos utilizar y para qué. • Organización: ¿especialización? • Ante un impuesto formalista... • Regularización administrativa frente a delito fiscal. Agencia Tributaria de España ONIF

19. Acciones a tomar I • Vigilar quien entra en el censo de OI • Elementos personales: socios, administradores, apoderados, empleados • Elementos materiales: locales, almacenes, teléfonos, cuentas bancarias • Elementos dinámicos: cumplimiento de obligaciones formales • Fijar filtros de estimación de riesgo: tipo de personas, localización, sucursales bancarias,… • Sociedades buzón o nidos • Vigilar que hacen los OI especialmente al inicio de actividades Agencia Tributaria de España ONIF

20. Acciones a tomar II • Detectar el fraude lo antes posible. • Intercambiar información con otros Estados Miembros: líneas calientes • Sistema de alertas tempranas. • Buscar la información: Eurocanet • Expulsar a los sujetos de riesgo: bajas cautelares. • Atacar la deducibilidad del IVA “soportado”: doctrina del abuso del derecho en la jurisprudencia europea. • Judicialización: selección de casos. Agencia Tributaria de España ONIF

21. La trama como sujeto de la acción represora • Desenmascarar la trama • Las pruebas circunstanciales • Las comunicaciones directas • Transportes, seguros, almacenes, albaranes • Identificación de bienes (números de registro, certificados de uso o de garantía, etc.) Agencia Tributaria de España ONIF

22. La investigación • La investigación general debe ser mediante técnicas de análisis de riesgo mediante uso de bases de datos: cruces con inconsistencias que en su caso darán lugar a ... • La investigación individualizada. Agencia Tributaria de España ONIF