Vennootschapsbelasting: wat komt er op ons af? Fiscaal Advies Team GAD BLOG juli 2014

1. Vennootschapsbelasting: wat komt er op ons af?Fiscaal Advies Team GADBLOG juli 2014

2. Programma-onderdeel Fiscaal • Korte geschiedschrijving • Concept-wetsvoorstel • Wat betekent dit voor onze gemeente op korte en langere termijn? • Vervolg …

5. Vennootschapsbelasting? inkomen winst inkomstenbelasting vennootschaps-belasting

6. Korte geschiedschrijving: • 1996: 1e notitie MinFinvpb-plicht overheidsbedrijven • Overheidsbedrijven in concurrentie met derden -> vpb • 1999: contourenschets verruiming vpb-plicht overheidsbedrijven • Tweede Kamer dringt aan op spoed • 2007: notitie belastingplicht overheidsbedrijven • 2008: EC -> vpb-vrijstelling verstoort de mededinging op interne markt 2012/13 1996 2014 2015 2016/17

7. 2012: vervolgnotitie MinFin “Belastingplicht overheidsbedrijven” • Activiteiten van de overheid die in de private sector tot vpb-heffing zouden leiden, moeten vpb-plichtig worden • Level playing-field • Indirecte ondernemingsvariant -> verplicht uitzakken van vpb-activiteiten in NV of BV • 2013: EC -> “het duurt te lang” -> dienstige maatregelen nemen • Stas Fin -> aankondiging -> invoering vpb-plicht per 1 januari 2016 2012/13 2014 2015 1996 2016/17

8. 2014: consultatiefase concept-wetsvoorstel • Concept wettekst en concept memorie van toelichting • Verschillende organisaties hebben gereageerd waaronder: • cie rijksbelastingen van de LVLB • VNG • EN WAT ZIJN DE HOOFDLIJNEN VAN HET VOORSTEL ? • Vooraf … voorbehoud 2012/13 2014 2015 1996 2016/17

9. 1. Is er sprake van een onderneming? ondernemingspoort • Organisatie arbeid en kapitaal • Deelname economische verkeer • Winst streven/winst maken • In concurrentie • Hoe snel komen wij als gemeente door de ondernemingspoort?

10. 2. Directe ondernemingsvariant Onderneming B Onderneming A Onderneming C Onderneming D Onderneming E Probleem: onderneming is belastingplichtig; niet de rechtspersoon; Oplossing ->

11. vrijgesteld 3. Belast, tenzij … belast ondernemingspoort

12. Wanneer vrijgesteld? 1. Interne activiteiten • voorbeelden 2. Activiteiten aan verbonden vennootschap (niet-vpb-plichtig) Dienst A Dienst A BV 100% gemeente

13. Wanneer vrijgesteld? (2) 3. Overheidsactiviteiten • Wat is een overheidsactiviteit? • Taak opgelegd bij (grond)wet • Voor Wet OB 1968 gehandeld “als overheid” • Open norm • VNG wil een lijst bij de wet: aangewezen overheidsactiviteiten

14. Wanneer vrijgesteld? (3) 4. Activiteiten ihkv een samenwerkingsverband Gemeente A 80% 20% Samenwerkingsverband NV, BV, gemeenschappelijke regeling Derde = belast

15. Samenwerking…, maar niet via samenwerkingsverband Gemeente A Dienstverlenings- overeenkomst GEEN vrijstelling; echter… Geen belastingplicht indien geen onderneming

16. Wanneer vrijgesteld (4) • Quasi-inbesteding -> activiteit niet uitbesteden aan markt, maar zelf doen in afzonderlijk privaatrechtelijk lichaam BV 100% gemeente; vpb-vrij lichaam Vrijgesteld BV 100% gemeente Derde = belast

17. Vrijgesteld …, maar toch nog een onduidelijkheid Openbare ruimte • Grondexploitatie: • Ontwikkeling stuk grond door gemeente -> kavels en openbare ruimte • Verkoop kavels aan particulieren en “overzetten openbare ruimte naar gemeente” • In principe -> onderneming A -> vpb-plicht • Alleen wat betekent dit voor de overbrenging van de grond van de belaste sfeer naar de onbelaste (overheids)sfeer? • Interne activiteit? • Sfeerovergang? Onderneming A Kavels

18. Systematiek algemene vrijstellingen Minimaal 90% vrijgestelde activiteiten • Uitsluitend of nagenoeg uitsluitend …. Winst niet-vrijgestelde activiteiten max. € 15.000/jaar Indien vrijgestelde activiteiten < 90% of winst niet-vrijgestelde activiteiten > € 15.000/jaar => vpb-plicht, maar op verzoek partiële vrijstelling mogelijk

19. belast Belast • Activiteiten belast -> vpb • Let op verschil BBV en fiscale uitgangspunten • Problematiek openingsbalans: • Waarderingen (o.a gronden)

20. 4. Verbonden partijen Wat zijn de gevolgen voor de verbonden partijen en wat zijn daarvan weer de gevolgen voor de gemeente?

21. 4. Verbonden partijen (2) • In beeld brengen: • welke verbonden partijen (voorzover nog niet bekend) • wat is de relatie met de verbonden partij • aandeelhoudersrelatie • contracten • subsidies

22. Voorbeeld verbonden partij Quasi-inbesteding Contract HMS-Den Haag Dividend HMS-Den Haag Omzet derden? 100% NV HMS Derden?

23. Prinsjesdag 2014: • Definitieve tekst wetsvoorstel bekend • Wat kunnen wij dit jaar al doen? • Benoem een “trekker/verantwoordelijke” • Formeer een kleine werkgroep • Breng de gemeentelijke organisatie in kaart: • Waar vinden welke activiteiten plaats? • Welke activiteiten vormen een onderneming/ondernemingen? • Waar zitten “de plussen en de minnen”? • Welke verbonden partijen hebben wij (NV’s, BV’s, verenigingen, stichtingen? • Welke samenwerkingsverbanden hebben wij en wat doen zij? 2014 2015 1996 2012/13 2016/17

24. Wet treedt in werking • Voorbereiding invoering vennootschapsbelastingplicht • Implementatiejaar • Openingsbalansproblematiek • Organiseren aangifte doen: • Centraal beleggen -> FAT 2012/13 2014 2015 1996 2016/17

25. 2016: 1e belastingjaar • 2017: indienen 1e aangifte 2012/13 2014 2015 1996 2016/17

26. Ter afsluiting • Tekst wetsvoorstel is nog in bewerking … • Niet overschatten, maar … ook niet onderschatten • Verwachting: veel gemeentelijke activiteiten zullen niet door de ondernemingspoort komen • Voor zover wel: dan gelden er nog verschillende vrijstellingen • Wel aandachtspunt: • Verbonden partijen/samenwerkingsverbanden • grondexploitaties