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Comptabilité Analytique - PowerPoint PPT Presentation


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Comptabilité Analytique. Définition de la comptabilité analytique. La comptabilité analytique est un mode de traitement des données dont les objectifs essentiels sont les suivants : D’une part : Connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise ;

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Presentation Transcript
slide1

Comptabilité

Analytique

slide2

Définition de la comptabilité analytique

  • La comptabilité analytique est un mode de traitement des données dont les objectifs essentiels sont les suivants :
  • D’une part :
    • Connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise ;
    • Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits pour les comparer aux prix de ventes correspondants ;
  • D’autre part :
    • Etablir les prévisions de charges et produits courants ;
    • En constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent ;
slide3

Objectifs de la comptabilité analytique

1- La comptabilité analytique décrit les événements qui se produisent à l’intérieur de l’entreprise.

Biens et

services

Produits

Entreprise

Comptabilité

générale

Comptabilité

analytique

Comptabilité

générale

slide4

2 - La comptabilité analytique fournit des informations correspondant aux besoins d’analyse propres à l’entreprise ;

3 - La comptabilité analytique fournit des informations fréquemment et rapidement ;

4 - La comptabilité peut décrire l’avenir, et ensuite, comparer les réalisations aux prévisions.

Fournir à la direction des informations préalables afin que celle-ci prenne ses décisions et exercer son pouvoir de contrôle.

slide6

La notion de coûts

  • Sommes de charges relatives à un élément défini au sein du réseau comptable. Un coût est défini par trois caractéristiques suivantes.
    • Le champ d’application du calcul :un moyen d’exploitation, un produit, un stade d’élaboration du produit…
    • Le contenu : les charges retenues en totalité ou en partie pour une période déterminée ;
    • le moment de calcul : antérieur ou postérieur à la période considérée.
slide7

Fonction économique

Administration, distribution, production…

Moyen d’exploitation

Magasin, rayon,bureau, usine, atelier, machine…

Activité d’exploitation

Marchandise vendue, produits vendus, services vendus…

Responsabilité

Directeur technique, commercial, chef d’atelier…

Autres champs d’exploitation

Moment de calcul des coûts

Champ d’application

Contenu

Coût variable

Coût direct

Coût complet

Autres Coûts

slide8

La valorisation des stocks

1- Définition

  • Les stocks sont constitués de l’ensemble des biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être :
    • Soit vendus en l’état
    • Soit consommés au premier usage dans le processus de production de l’entreprise
slide9

Stocks

Phase de

production

Phase d’approvisionnement

Phase de

distribution

§         Produits finis

§         Produits résiduels

§         Emballages

§         Marchandises

§         Marchandises

§         Matières premières

§         Matières consommables

§         Emballages

§         Produits intermédiaires

§         Produits en-cours

slide10

2- l’inventaire permanent

  • Il permet de connaître à tout moment les stocks en valeur et en quantité, grâce à la tenue systématique des fiches de stocks.
  • La méthode de l’inventaire permanent détermine le stock théorique. Celui-ci doit être systématiquement comparé au stock réel calculé à partir d’un inventaire physique à la fin de l’exercice comptable.

On constate le plus souvent un écart entre le stock final théorique et le stocks final réel, constituant une différence d’inventaire.

  • Stock réel > stock théorique
  • Stock réel < stock théorique

Différence d’inventaire favorable

Différence d’inventaire défavorable

slide11

Stocks

Stocks

Achats

Production

Distribution

Entrée en stock des approvisionnements

Sortie de stock pour la production

Entrée en stock de la production

Sortie de stock pour la vente

3- valorisation des mouvements de stocks

Pour évaluer les stocks, il est nécessaire de valoriser : les entrées et les sorties.

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Entrées

Sorties évaluées pour quels coûts ???

L1 C1

L2 C2

L3 C3

Les Entrées

Les Sorties

Achat

Production

Production

Distribution

Coût d’achat

Coût de production

À valoriser selon les trois méthodes proposées

slide13

Exemple des mouvements de stocks

  • L’entreprise FANDENGO utilise une matière première pour la fabrication de produits semi-finis dans un atelier.
  • Le mois de mars, les entrées et les sorties ont été les suivantes :
    • 1. 3 / Stocks initial de 1 000 kg à 4, 45 dhs le kg
    • 5. 3 / bon de sortie n° 1 de 200 kg
    • 9. 3 / bon de réception n°1 de 600 kg à 4, 50 dhs le kg
    • 12. 3 / bon de sortie n° 2 de 250 kg
    • 20. 3 / bon de sortie n° 3 de 150 kg
    • 28. 3 / bon de réception n°2 de 500 kg à 4, 60 dhs le kg
    • 28. 3 / bon de sortie n° 4 de 600 kg
slide14

4- méthodes valorisation des mouvements de stocks

  • Les trois méthodes de valorisation des sorties de stocks sont :
    • Méthodes du coût unitaire moyen pondéré en fin de période de référence ou après chaque entrée (CUMP)
    • Méthodes du premier entré / premier sorti (FIFO)
    • Méthodes du dernier entré / premier sorti (LIFO)
slide15

Le passage des charges de la CG aux charges de la CAE

  • La CAE doit fournir des informations économiquement significatives en matière de coûts et de résultats. Ceci implique à l’évidence que les charges entrant dans son réseau soient également économiquement significatives eu égard à l’activité de l’entreprise.
  • Les différences de conception entre la CAE et la CG conduisent à un retraitement des charges de la CG pour déterminer les charges qui doivent entrer dans le réseau de la CAE.
slide16

Les charges non incorporables :

Ce sont des charges qui ont été régulièrement comptabilisées en classe 6 suivant les critères de la CG mais qui ne reflète pas les conditions normales d’une exploitation de l’entreprise.

L’incorporation de ces charges viendraient artificiellement majorer le coût des produits, empêchant de juger les évolutions significatives des coûts dans le temps. 

Les charges supplétives :

Ce sont des charges qui n’ont été pas comptabilisées en classe 6 suivant les critères de la CG mais que la CAE retient.

Il s’agit de charges prises en compte chaque fois qu’un facteur de production est utilisée gratuitement c’est à dire sans généré de charges.

slide17

Charges incorporées en CAE

Charges non incorporables

Charges supplétives

Charges de la CG

=

-

+

L’incorporation des charges :

slide18

La méthode des coûts complets

  • Ce sont des coûts obtenus en incorporant la totalité des charges incorporées.
  • Les méthodes de coûts complets s’appuient sur la mise en place d’une typologie des charges en directes et charges indirectes.
slide19

Charges incorporées de la CAE

Charges directes : leur affectation

se fait sans hypothèses

ou calcul intermédiaire

Charges indirectes : leur imputation

nécessitent un calcul intermédiaire

avant leur imputation à un coût

Matières premières ;

Main d’œuvre directe ;

Frais de publicité spécifique à un produit …

Dotations aux amortissements des machines ;

Frais d’entretien des machines ;

Frais d’administration…

slide20

Traitement des charges indirectes :

Charges

Indirectes

Objets de

coûts

Affectation

Affectation

Grâce à des clés de répartition technico-comptables (surfaces occupées, puissances installées…)

En fonction des unités d’œuvre consommées par les objets de coût

Centres d’analyse

slide21

Les centres d’analyse :

Un centre d’analyse est une division de l’unité comptable où sont analysés des éléments de charges indirectes préalablement à leur imputation aux coûts des produits intéressés.

Centre d’analyse

Centres d’analyse auxiliaires :

Dont l’essentielle de l’activité est

Constitué de prestations de

services à d’autres centres

Centres d’analyse principaux :

Dont l’essentielle de l’activité

s’exerce

sur des produits

Centres d’analyse

Principaux opérationnels :

Dont l’unité d’œuvre est

une unité physique

Centres d’analyse

Principaux de structure :

Dont l’unité d’œuvre est

une assiette de frais

slide22

Coût du centre d’analyse

Nombres d’unités d’œuvre fournies

Les unités d’œuvre :

  • L’unité d’œuvre est l’unité physique permettant de mesurer l’activité déployée par un centre et d’imputer ses prestations aux coûts de produits.
  • Le choix de l’unité d’œuvre peut être :
      • La main d’œuvre directe
      • L’heure machine
      • Le nombre de unités de matières …
  • Le calcul du coût de l’unité d’œuvre, pour une période donnée, est le quotient :
  • L’imputation du coût du centre aux coûts de produits se fera proportionnellement au nombre d’unités d’œuvre consommées par le produits objets de coûts.
slide23

Les grandes étapes du calcul des coûts :

Coût de revient

Coût de production

des produits vendus

Coût d’achat des

matières et fournitures

+

Coûts de distribution

=

slide24

Coût d’achat = prix d’achat +frais accessoires d’achat + les charges indirectes d’approvisionnement

  • Coût de production = coût d’achat des matières premières et fournitures consommables + main d’œuvre directes + les charges indirectes de production
  • Coût de distribution = les charges directes commerciales + les charges indirectes de distribution
  • Coût de revient = Coût de production + Coût de distribution + Coût hors production
slide25

Charges d’achat

Charges de production

Charges de

distribution

Frais généraux

Charges directes

Charges directes

CA CI

CA CI

CA CI

CA CI

Charges directes

stocks

Coût d’achats de

matières achetées

stocks

Coût de production des produits fabriqués

Coût de production des produits vendus

Coût de

distribution

Quote-part des

frais généraux

Coût hors production

Coût de revient des produits vendus

Organisation générale de la méthode :

slide26

La méthode des coûts partiels

  • Ce sont des coûts obtenus en incorporant qu’une partie des charges pertinentes en fonction du problème traité.
  • Les méthodes de coûts partiels s’appuient donc sur la mise en place d’une typologie des charges

Charges Directes

Charges Indirectes

Charges variables

Charges Fixes

slide27

charges

charges

y = ax

y = a

activité

activité

  • Ce sont des charges qui varient avec le volume d’activité de l’entreprise.

Charges variables

Charges fixes

  • Ce sont des charges indépendantes du volume d’activité de l’entreprise.
slide28

Le compte de résultat différentiel

    • L’utilisation des charges variables permet de mettre en évidence des résultats intermédiaires par le calcul de coûts partiels et de marges.
  • Différence entre prix de vente et coût de revient

Résultat

  • Différence entre le prix de vente et un coût partiel ; on obtient plusieurs marges qui se définissent par référence au coût partiel qui a permis leur calcul.

Marge

slide29

Par rapport à un coût variable ; on obtient une marge sur coût variable.

Chiffre d’affaires : CA

P x Q

Charges variables : CV

Marges/coûts variables

CA – CV

Charges fixes : CF

Résultat

slide30

Les trois notions, chiffre d’affaire, charges variables et marges sur coûts variable, sont proportionnelles aux quantités.

Ainsi sont définis :

  • Rapport des charges variables totales sur le chiffre d’affaires.

Taux de charges variables

TCV = CV / CA

  • Rapport entre la marge sur coût variable et le chiffre d’affaires.

Taux de marges sur

coûts variables

TMCV = MCV / CA