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Sondrio 12/3/09. Studi di settore valenza presuntiva, accertamento e difesa del contribuente. Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com. Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group. 1.

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  1. Sondrio 12/3/09 Studi di settorevalenza presuntiva, accertamento e difesa del contribuente Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 1

  2. Valenza presuntiva(ovvero: quanto contano le pretese dell’agenzia delle entrate basate sugli studi di settore)L’evoluzione della legge, della giurisprudenza e della prassi Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 2

  3. L’evoluzione tra inizio 2007 e inizio 2009:In 24 mesi: 26 principali interventi(escluso giurisprudenza)Prassi Ministeriale : CM. 11/E/07; Provv. 7/3/07; CM. 31/E/07; Com. 7/6/07; CM. 38/E/07; Com. 15/6/07; Com. 28/6/07; CM. 41/E/07; Provv. 8/10/07; CM. 58/E/07; CM. 5/E/08; CM. 31/E/08; CM. 44/E/08; CM 4/E/09 Leggi e decreti: L. 296/06 (Fin 07); DM 5/3/07; DM 20/3/07; DM 4/7/07; Dl 81/07; L.244/07 (Fin 08);DM 11/2/08; Dl 112/08; Dl 185/08 (anti crisi)Altri documenti di rilievo: Interrog.parlam Leo (5-00555/07); Relaz. Commissione Rey 07, Circ. 4/IR CNDCEC 08 Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 3

  4. Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 4

  5. Le presunzioni Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 5

  6. Il “cuore” della valenza presuntiva ai fini degli studi di settore:Art. 62sexies, co. 3, DL 331/1993 (conv. L.427/93):gli accertamenti di cui agliart. 39 co.1 lett d) Dpr 600/73(“redditi determinati in base alle scritture contabili”)(stralcio: “l’esistenza di attività non dichiarate o l’inesistenza di passivitàdichiarate è desumibile anche sulla base di presunzioni semplici, purchè queste siano gravi, precise e concordanti”)art. 54 DPR 633/72(“rettifica delle dichiarazioni”)(stralcio: “le omissioni o false o inesatte indicazioni possono essere indirettamente desunte… anche sulla base di presunzioni semplici, purchè queste siano gravi, precise e concordanti”)“..possono essere fondati anche sull’esistenza di gravi incongruenze tra i ricavi, compensi e corrispettivi dichiarati e quelli fondatamente desumibili … dagli studi di settore” Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 6

  7. Studi di settore:La posizione dell’Agenzia delle Entrate ante 2007(1)(introduzione studi di settore: 1998)Circ. 58/E del 27/6/02: la AF non è tenuta a dare dimostrazione della “gravità” delle incongruenze tra ricavo dichiarato e ricavo desumibile da Gerico Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 7

  8. Studi di settore:La posizione dell’Agenzia delle Entrate 2007/2008(1)Interrogaz parlam M.Leo del 17/1/07 (n.5-00555) non è intervenuta alcuna modifica nella validità presuntiva degli studi (a seguito di modif art 10, comma 1, L. 146/98)Circ. 11/E del 16/2/07: definizione di presunzione “relativa, dotata dei requisiti di gravità, precisione e concordanza”Circ. 31/E del 22/5/07: “gli accertamenti basati sugli studi di settore possono essere effettuati ogni qualvolta il contribuente dichiari ricavi e compensi non congrui rispetto alla stima, senza fornire ulteriori dimostrazioni a sostegno della pretesa tributaria”presunzione legale relativa Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 8

  9. Studi di settore:La posizione dell’Agenzia delle Entrate 2007/2008 (2)Comunicato Ag.Entrate del 7/6/07: “gli studi di settore non sono uno strumento di accertamento automatico”Comunicato Visco del 7/7/07: gli studi di settore non sono una minimum tax, ma uno strumento di ausilio – la condizione di non congruità non implica alcun accertamento automaticoIntervento On.Lettieri – assemblea Senato del 2/8/07: “la volontà e la decisione del governo per quanto riguarda gli studi di settore e gli ine è che valgono la presunzione semplice, la non automaticità degli accertamenti e l’onere della prova a carico dell’A.F.”Circ. 5/E del 23/1/08: per l’accertamento da “studi” necessari l’esistenza di “gravi incongruenze” e “fondatezza”presunzioni semplici (“di fatto” onere della prova, almeno x contraddittorio, a carico del contrib.) Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 9

  10. …nel frattempo l’art.62sexies, co.3, DL 331/1993non è mai stato modificato(ultima modifica: Dpr 107/2001)riflessioni ai fini della difesa del contribuente Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 10

  11. Giurisprudenza pro “presunzione semplice”Cassazione:sent. n. 2891 del 27/2/02;sent. n. 19163 del 15/12/03;sent. n. 17229 del 28/7/06Commissioni Tributarie:CTP Macerata 8/2/06 n.9;CTP Gorizia 1/3/06 n.17;CTP Vercelli 25/5/06 n.44;CTR Bologna 12/7/06 n.42CTR Piemonte 19/7/06 n.27;CTP Padova 12/12/06 n.205;CTR Campania ?/12/06 n.189;CTR Bari 12/4/07 n.29;CTR Palermo 5/3/08 n.17CTP Bologna 31/3/08 n.77 Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 11

  12. Gli indicatori di normalità economicae la loro valenza presuntivaTipologie:1) INE transitori (art.1, co.14, L.296/06 “Finanziaria 2007”)Individuati con decreto 20/3/07 (modif DM 4/7/07)2)INE specifici(art.10bis, co.2, L.146/1998)  decorrenza a partire dall’inserimento degli stessi nelle singole revisioni degli specifici studi di settore (dal 1/1/07)1) e 2) tra loro alternativi  differenze Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 12

  13. Gli indicatori di normalità economica(continua)Tipologie:3) INE per soggetti esclusi dagli Studi(art.1, co.19, L.296/06 “Finanziaria 2007”)Approvazione dei soli modelli riportanti taluni dati da dichiarare4)Indicatori c.d. “di continuità”(art.1, co.20., L.296/06 “Finanziaria 2007”)Individuati con Provv. 7/3/07 (gu. 13/3/07)Periodo di inizio attività, indipendentemente dal fatturato, per soggetti in determinati settori Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 13

  14. Valenza probatoria degli INEnati per supportare le risultanze degli studi di settore, tuttavia:Circ. 31/E del 22/5/07: Gli INE possono portare a risultati grossolani – richiamo alla necessità di valutare con estrema attenzione la posizione del contribuenteCirc. 38/E del 12/6/07: elenco di potenziali anomalie che possono verificarsi nell’applicazione degli INE DM 4/7/07: nessun riferim. al tipo di presunzione Circ 41/E del 6/7/07: nasce la “presunzione semplice parziale”riflessioni ai fini della difesa del contribuente Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 14

  15. Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 15

  16. Valenza probatoria degli INE (continua)Legge Finanziaria 2007: gli INE (transitori) hanno natura sperimentale  presunzione sempliceCirc 5/E del 23/1/08: INE (transitori) presunzione semplice, onere probatorio a carico dell’AFCirc. 44/e del 29/5/08: INE transitori  pres.semplice INE specifici  “medesima valenza di quella derivante dall’analisi di congruità effettuata dallo studio di settore” Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 16

  17. SintesiValenza probatoria degli studi di settore e degli INE ad OGGIAgenzia Entrate:- Studi settore  presunz.semplice (di fatto prova “iniziale” – contraddittorio - a carico contribuente);- INE transitori  presunz.semplice (prova a carico AF)- INE specifici  presunz = studi di settoreGiurisprudenza prevalente  presunz.semplice (prova a carico AF) Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 17

  18. L’ “aggiustamento” nel tempo degli studi di settore:La revisione triennaleI correttivi(e correlate considerazioni ai fini della difesa del contribuente) Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 18

  19. Le revisioni degli Studi di settore: Revisione degli Studi (in totale: 206):- Ante Finanziaria 2007: ogni 4 anni- Finanziaria 2007: ogni tre anni (*)“in mezzo” correttivi (automatici e non)(*): 2007: entro fine anno – dal 2008: entro fine settembre (NB: revisione degli studi non significa approntamento di nuovo Gerico) Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 19

  20. Le revisioni degli Studi di settore: La situazione:Allo stato attuale:- primi 68 studi: revisionati per 2007 con DDMM 6/3/08 (prima applicazione: esercizio 2007)- seconda tornata: 11/12/2008 - 69 studi approvati “con riserva” dalla Commissione Esperti prima applicazione: esercizio 2008Sottosegretario all’Economia D.Molgora: rettifiche “per crisi” entro fine marzo 2009 – ulteriori aggiustamenti ex post a fine 2009SOSE: questionario per richiesta dati – facoltativo- terza tornata: ultimi 69 studi da revisionare entro settembre 2009(salvo probabili proroghe) Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 20

  21. Le revisioni degli Studi di settore: Sugli studi approvati “con riserva” – considerazioni- non tutti gli studi verranno “ritoccati”- possono esplicare i loro effetti anche per gli esercizi passati in quanto “più aggiornati” (CM 38/E/2007)(… e perché non, a maggior ragione, gli studi nella prossima versione rettificata “al ribasso” ?) Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 21

  22. I correttivi in “unico”: Correttivi automaticiCorrettivi non automatici(verificare circolare “annuale”) Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 22

  23. L’accertamentoed il pre-accertamento ATTESTAZIONE E ASSEVERAZIONE IL CONTRADDITTORIO L’EMISSIONE DI AVVISO DI ACCERTAMENTO ED EVENTUALE SUCCESSIVO CONTENZIOSO Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 23

  24. L’emissione di avviso di accertamentoed eventuale successivo contenzioso(ovvero: quando effettivamente l’Agenzia delle Entrate può chiedere“di più”) Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 24

  25. L’accertamento e la difesa del contribuente:I REQUISITICirc. 5/e del 23/1/08: - centralità del contraddittorio- ai fini dell’emissione dell’avviso di accertamento, è necessario che siano soddisfatti due requisiti:a) esistenza di gravi incongruenzeb) fondatezza dei valori desumibili dall’applicazione degli studi(concetti ripresi da DL 331/93, art,. 62sexies) Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 25

  26. La circolare 5/E/08: quando il Fisco può emettere avviso di accertamento Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 26

  27. In altre parole, secondo l’Ag.Entrate (circ 5/e):se il contribuente riesce a dimostrare l’esistenza di anche una sola tra le seguenti situazioni:a) lo Studio di settore (e relativo software) è strutturato in modo “inadeguato” a rappresentare la situazione (1° requisito oggettivo);b) Il “cluster” corretto è differente da quello identificato dallo studio(2° requisito oggettivo)c) Vi sono “cause particolari” specifiche della situazione del contribuente tali da posizionarlo in condizione di “non normalità”(requisito soggettivo)Impossibilità, per l’AF, di emettere avviso di accertamento,in quanto non vi è “fondatezza” dei dati risultanti “da studi” Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 27

  28. c.) “cause particolari” (requisito soggettivo)Attività marginali:Circ. 31/E del 22/5/07: le attività chenon seguono la ferrea legge dell’economicità (identificazione di casistica)Circ. 38/E del 12/6/07: situazione caratterizzata da “sopravvivenza economica rispetto alla prospettiva di una lenta ma irreversibile uscita dal mercato”(allargamento della casistica)Comunicato Ag.Entrate del 28/6/07: elenco aperto ed integrabile di cause giustificanti la non congruitàAltre condizioniComunicato Ag.Entrate del 28/6/07: “descrizione, in formatolibero, delle condizioni particolari o delle specifiche situazioni che hanno connotato l’esercizio dell’impresa”  consideraz. Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 28

  29. c.) “cause particolari” (continua)Situazioni territoriali:Analisi degli Osservatori Regionali (istituiti con Provv. Ag.Entrate del 8/10/07) – soppressione Osserv.ProvincialiCirc. 58/E del 26/10/07: predisposizione di relazione annuale resa pubblica su sito ag. Entratehttp://www.agenziaentrate.it/ilwwcm/connect/Nsi/Strumenti/Studi+di+settore/Osservatori+regionali/Elenco+degli+Osservatori+Regionali/ Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 29

  30. Riguardo all’altro requisito secondo l’Ag.Entrate (circ 5/e): esistenza di gravi incongruenzescostamenti significativiNO accertamento per scostamenti di “lieve entita”In particolare:- scostamenti che si collocano nel cosiddetto intervallo di confidenza (rif Circ. 21/5/99, n.110/E) Circ 44/E 2/5/08- scostamenti che si collocano al di sotto di detto intervallo “ancorchè prossimi” a quest’ultimo Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 30

  31. Ancora sul concetto di “grave incongruenza”Commissione Rey (mandato con DM 5/3/07) - relazione del 31/1/08:L’art. 62sexies DL 331/93 “non richiede affatto gravi incongruenze… ulteriori rispetto allo scostamento”Circ. 4/IR del CNDCEC (luglio 08): l’Ufficio non può limitarsi a motivare l’atto di accertamento con il mero scostamento dalle risultanze degli studi di settore Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 31

  32. Accertamento da studi di settore:Limite per accertamentoFinanziaria 2007: rettifiche fiscali possibili solo se l’ammontare attività risultate come non dichiarate è:a) <= 40% dei ricavi dichiaratib) <= €. 50.000NB  Circ. 11/E/07: “il limite di 50.000 euro non costituisce in alcun modo una franchigia, per cui se l’ammontare accertabile sulla base di presunzioni semplici è superiore a tale importo è effettuabile la rettifica dei ricavi o compensi nella misura complessiva risultante” Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 32

  33. Il contraddittorioquale momento cruciale per la difesa Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 33

  34. Accertamento da studi di settore:IL CONTRADDITTORIO- L’ A.F. è obbligata a notificare al contribuente l’invito al contraddittorio x possibile “adesione”- Il contenuto dell’invito a comparire :Circ. 48/E del 26/8/03 - in particolare: obbligo prospetto dati analitici(novità: Dl 182/08 “anti crisi” – Circ 4/E del 16/2/09)- Circ 4/IR CNDCEC: “diritto del contribuente a cui si contrappone un obbligo dell’amministrazione finanziaria a porre il contribuente nelle condizioni di intervenire” < > partecipazione “servente” Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 34

  35. Accertamento da studi di settore:LA CENTRALITA’ DEL CONTRADDITTORIO- In mancanza di invito al contraddittorio  nullità del successivo accertamento;- Circ 5/E/08: “la motivazione degli atti di accertamento (…) devedare conto in modo esplicito delle valutazioni che, a seguito delcontraddittorio con il contribuente, hanno condotto l’ufficio a ritenere fondatamente attribuibili i maggiori ricavi…”- Circ 5/E/08: se il contribuente non vi partecipa “la valutazione della affidabilità dello studio sarà svolta direttamente dall’Ufficio sulla base degli elementi in proprio possesso”- Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 35

  36. Accertamento da studi di settore:L’ESITO DEL CONTRADDITTORIOa) archiviazioneb) atto di adesionec) atto di accertamentoRecentemente: DRE Piemonte (prot. 2008/45913): in sede di contraddittorio divieto di abbattimento percentuale (forfait) Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 36

  37. Contraddittorio – novità (decreto “anti-crisi” 182/08 - Circ 4/E/09):A) Definizione “anticipata”:Effetti (bonus):- sanzione ridotta ad 1/8 (12,5%);- stessa inibizione dei soggetti “congrui” x accertamenti “basati” su presunzioni semplici (non dichiarato presunto < 50.000 & < 40% dei ricavi “definiti”);- rateizzazione senza garanzia fideiussoria;Applicazione:- inviti emessi dopo il 1/1/09; Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 37

  38. Contraddittorio – novità (decreto “anti-crisi” 182/08 - Circ 4/E/09):A) Definizione “anticipata” (continua):Modalità di adesione:- comunicazione con modello per adesione pvc (Provv Ag.Entr 10/9/08 in attuazione Dl 112/08, art 83, comma 18quater) “opportunamente adattato alle esigenze del nuovo istituto”In particolare vanno indicati elementi che consentano di individuare: - soggetto che presenta la comunicazione; - l’atto di invito al contraddittorio; - numero di rate (eventuale)- versamento importo dovuto o prima rata (<> adesione al PVC)il tutto non oltre il 15 gg antecedente la data fissata per il contraddittorio Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 38

  39. Riferimenti all’invito al contraddittorio Schema provvedimento Ag.Entrate del 10/9/08 (prot 133925) Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 39

  40. Contraddittorio – novità (decreto “anti-crisi” 182/08 - Circ 4/E/09):A) Definizione “anticipata” (continua):Cause di esclusione:Circ 4/E/09:“il nuovo istituto deflativo non può operare nell’ipotesi in cui sia stato in precedenza consegnato un pvc e, pur sussistendone i presupposti, gli interessati non abbiano effettuato l’adesione ai contenuti dell’atto” ex art. 5bis Dlgs 218/97“la preclusione in parola non opera qualora l’invito si discosta dai contenuti del processo verbale, con specifico riguardo agli imponibili e/o alle imposte oggetto delle violazioni constatate” Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 40

  41. Contraddittorio – novità (decreto “anti-crisi” 182/08 - Circ 4/E/09):A) Definizione “anticipata” (continua):Alcune considerazioni sulla portata del nuovo istituto(nell’ambito degli studi di settore)Ovvero: quando non è conveniente attendere il contraddittorio Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 41

  42. Contraddittorio – novità (decreto “anti-crisi” 182/08 - Circ 4/E/09):B) Il contenuto dell’invito al contraddittorio:Gli inviti al Contraddittorio emessi a partire dal 1/1/09 devono indicare “in più”:- estremi per l’adesione anticipata (maggiori imposte, sanzioni, interessi)- motivazioni che hanno portato alla determinazione del maggior ricavoCirc 4/E/09: “Le suddette indicazioni permettono al contribuente di avere piena contezza dei presupposti, in fatto e in diritto, su cui si fonda la possibile pretesa impositiva oggetto dell’invito a comparire”  considerazioni Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 42

  43. Accertamento da studi di settore:Dopo il contraddittorio: emissione di avviso di accertamentoL’OBBLIGO DI MOTIVAZIONECirc 5/E/08: “la motivazione degli atti di accertamento basati sugli studi di settore non deve essere di regola(??) rappresentata dal mero “automatico” rinvio alle risultanze degli studi di settore ma deve dare conto in modo esplicito delle valutazioni che, a seguito del contraddittorio con il contribuente, hanno condotto l’ufficio a ritenere fondatamente attribuibili i maggiori ricavi…”Circ 4/IR del CNDCEC: obbligo di motivazione anche per le “gravi incongruenze”CTR Campania, sent. 189/12/06 prospetto di calcolo quale “motivazione” / CTR Torino 19/3/07 n.15- Obbligo di motivazione, pena la nullità dell’atto- Importanza del contraddittorio “ex post” Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 43

  44. Le scelte in sintesi alla luce delle novità del decreto anti-crisi Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 44

  45. L’attestazione e l’asseverazione(ovvero:azioni preventive in “Unico”) Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 45

  46. Possibili azioni “preventive” in “Unico”a) annotazione;b) attestazione (Art. 10 L.146/98 / Dl n.203 del 30/9/05conv L. 248 del 2/12/05);c) asseverazione (D.Lgs n.241 del 9/2/97, art.35, co.1, lett b));“devono essere tenuti presenti dall’A.F. fin dal momento della selezione delle posizioni nei cui confronti effettuare l’accertamento basato sugli studi di settore” (circ. 38/E del 12/6/07) Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 46

  47. ATTESTAZIONEAttestazione delle specifiche cause che hanno determinato la non congruità e/o la non coerenza.Può essere rilasciata solo per soggetti non congrui e/o non coerentiOperativamente: annotazione + apposizione firma e c.f. del responsabileabilitato Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 47

  48. ASSEVERAZIONEControllo formale dei dati dichiarati (contabili ed extracontabili), volto a certificare la corrispondenza tra dati da “studi” e scritture contabili o altra documentazione di supportoPuò essere rilasciata anche per soggetti congrui e coerentiOperativamente: apposizione firma e c.f. del responsabileabilitato Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 48

  49. ASSEVERAZIONE(continua)Esempi di controllo:costo del venduto: (RI+acq)-RF e correlazione con contabilità (no accertamento “reale” di magazzino)beni strumentali: correlaz con reg.beni ammortiz / libro inventariIstruz. “Unico”: Non rientrano tra i controlli da effettuare i dati:- per i quali sia necessario esaminare l’intera documentazione contabile (es: dati espressi in forma percentuale)- che implicano valutazioni non rilevabili documentalmente- relativi alle unità destinate all’esercizio dell’attività Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 49

  50. SANZIONI in capo ai professionisti che attestano o asseveranoAttestazione infedeleNon sono previste sanzioni “ad hoc”Asseverazione infedelesanzione amministrativa (art.39, co.1, lett a, D.Lgs 241/97):a) sanzione pecuniaria da €. 258 a €. 2.582b) per i casi più gravi: sospensione 1/3 anni della facoltà di rilascio dell’asseverazione / inibizione (a tempo indeterminato) se reiterazione successiva alla sospensionec) invio dei provvedimenti agli Ordini Professionali per gli opportuni provvedimentiSanzioni per “concorso” (art.9 D.Lgs 472/97)“Autore mediato”: il professionista deve partecipare attivamente alla realizzazione del fattoReati fiscali ex D.Lgs 74/2000art.3: dichiarazione fraudolenta mediante altri arteficiart. 4: dichiarazione infedele Relatore: Enrico Holzmiller www.studioholzmiller.com Studio Holzmiller & partners Synergia Consulting Group 50

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