Verotuksen perusteet – tuloverotuksen rakenne ja verovelvollisuus

1. Verotuksen perusteet – tuloverotuksen rakenne ja verovelvollisuus OTK / OTM Ilkka Lahti

2. Verovelvollisuus Suomessa asunut henkilö kotimainen yhteisö (oy, osuuskunta, ry, säätiö) yhteisetuus kuolinpesä

3. Laskentayksiköt Yhtymät (elinkeinoyhtymä (mm. ay, ky), verotusyhtymä) eivät ole verovelvollisia. Yhtymät ovat laskentayksikköjä, joiden puhdas tulo jaetaan yhtymän osakkaille verotettavaksi.

4. Puolisot Tuloverotus tuntee puoliso-käsitteen, mutta sen merkitys on vähäinen. Suomessa voimassa puolisoiden erillisverotus yrittäjäpuolisot = puolisot harjoittavat yhdessä elinkeinotoimintaa tai maataloutta yrittäjäpuolisoille säännökset tulo-osuuden ja yritystoiminnan varojen jaosta

5. Tulot laaja tulokäsite pelkkä varallisuuden (pääoman) siirto ei ole tuloa tuloverotus ja perintö- tai lahjaverotus ovat toisensa poissulkevia

6. Luonnollisten henkilöiden tulolajit eriytetty tuloverojärjestelmä kaksi tulolajia: ansiotulot ja pääomatulot ansiotulojen progressiivinen verotus pääomatulojen suhteellinen verotus (28 %) laki määrittelee ensin pääomatulot ja muu tulo on ansiotuloa

7. Tulon laskenta nettotulon verotus = puhtaan tulon verotus puhdas tulo = veronalaisesta tulosta vähennetään sen hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuvat menot eli luonnolliset vähennykset puhdas tulo lasketaan tulolähteittäin puhtaasta tulosta tehtävien vähennysten jälkeen päästään verovuoden tuloon kun verovuoden tulosta vähennetään aikaisempien vuosien tappiot päästään verotettavaa tuloon / vahvistettavaan tappioon

8. Tulolähteet EVL MVL TVL POT AT Verotettavan tulon laskenta tapahtuu tulolähteittäin. • TVL • EVL • MVL Luonnollisella henkilöllä jako pääoma- ja ansiotuloihin

9. Tulolähteet ja tulolajit Ay / Ky (henkilyhtiö)= Elinkeinoyhtymä ja verotusyhtymä Kuolinpesä Luonnollinen henkilö Oy Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ EI verovelvollinen, Ainoastaan laskentayksikkö. Yhtymässä laskettu tulo verotetaan yhtymän osakkailla. Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ TVL EVL MVL EVL MVL TVL Tulo jaettava aina pääomatuloihin tai ansiotuloihin (TULOLAJI) EI JAKOA pot / at (TULOLAJEIHIN) Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ EVL MVL TVL Pot; vero 28 % At; progressiivinen Yhteisöverokanta 26 % Luonnollinen henkilö Kuolinpesä Oy

10. Henkilökohtainen tulo Juoksevat pääomatulot • vuokratulot • korkotulot • tulo sijoitusrahastosta • vakuutussäästöt • puun myyntitulo • rojaltit • ns. osakaslaina • osinko tietyin rajoin • maa-aineksien myyntitulot ja muut pääomatulot

11. Henkilökohtainen tulo Luovutusvoitot • nettotulon verotusta luovutushinnasta vähennetään hankintameno (hankintameno on hankintahinta ja sivukustannukset ja muut vähennyskelpoiset menot (esim. perusparannusmenot)) TAI • Huomaa ero vuosikulun ja perusparannusmenon välillä! hankintameno-olettama • Vähennys aina vähintään 20 % luovutushinnasta, TAI • Jos omistusaika vähintään 10 vuotta, vähennys on 40 % luovutushinnasta • Kun olettamaa käytetään, muita vähennyksiä EI VOI tehdä!

12. Henkilökohtainen tulo Verovapaat luovutusvoitot • oman asunnon myyntivoitto on tietyin edellytyksin verovapaa omistanut vähintään 2 vuotta ja käyttänyt asuntoaan omistusaikanaan yhtäjaksoisesti vähintään kahden vuoden ajan omana tai perheensä vakituisena asuntona

13. Henkilökohtainen tulo Verovapaat luovutusvoitot (asunto) • vapaus koskee osakehuoneistoa ja kiinteistöä • pääsääntöisesti vain yksi vakituinen asunto • yhteisomistuksessa kunkin verovapauden edellytykset arvioitava erikseen.

14. Henkilökohtainen tulo Verovapaat luovutusvoitot • tavanomainen koti-irtaimisto, kun voitto enintään 5.000 € • vähäiset myynnit, kun myynti korkeinaan 1.000 € • sukupolvenhuojennustilanteissa myyntivoitto on verovapaata

15. Yritystulo ja erityisesti osinkotulo Yritystulon pääomatulo-osuus erotetaan yritystoimintaa sidotun varallisuuden perusteella Yritystuloa kolmessa eri muodossa • yksityinen liikkeen- ja ammatinharjoittaja (toimintaa harjoitetaan omissa nimissä ilman yhtiötä) • henkilöyhtiöt (ay, ky) • yhteisö (oy, osuuskunta) Yritystulon verotuksesta oma kalvosarja

16. Ansiotulo tulo, mikä ei ole pääomatuloa tietyissä tilanteissa kaavamainen ratkaisu (mm. yritystulon ansiotulo-osuus) valtion- ja kunnanverotus progressiivinen asteikko esim. palkka, etuus ja korvaus työ- tai virkasuhteesta, kokouspalkkio, luentopalkkio. Ansiotuloa ovat myös luontaisedut ja mm. työsuhdeoptiosta saatu tulo.

17. Verovapaat tulot ja korvaukset jotkut sosiaalietuudet apurahat ja stipendit verovapaat henkilökuntaedut työn tekemisestä aiheutuneiden kustannusten korvaaminen

18. Verovapaat henkilökuntaedut

19. Vähennykset verotuksessa (tulosta >< verosta) luonnolliset vähennykset ansiotulosta • ammattikirjallisuus • koulutus ammattitaidon ylläpitämiseksi • jäsenmaksut • matkakulu erityiselle työntekemispaikalle • työhuone tietyin edellytyksin • ja aina ns. tulonhankkimisvähennys

20. Vähennykset verotuksessa (tulosta >< verosta) luonnolliset vähennykset pääomatulosta • korot • vuosikorjaukset • ns. osakaslainan takaisinmaksu • Vähennyskelpoisia eivät ole ns. perusparannusmenot

21. Vähennykset verotuksessa (tulosta >< verosta) Tulosta tehtävät vähennykset • eläketulovähennys • invalidivähennys • opintorahavähennys • kunnallisverotuksen ansiotulovähennys • kunnallisverotuksen perusvähennys verosta tehtävät vähennykset • työtulovähennys, • invalidivähennys, • elatusvelvollisuusvähennys ja • kotitalousvähennys alijäämähyvitys