Yleishyödyllinen toiminta ja verotus

1. Yleishyödyllinen toiminta ja verotus Järjestöfoorumi Järjestöt ja verotus 9.3.2009 Joensuu

2. Esityksen rakenne • Yleishyödyllisyyden määrittely muuttuneessa yhteiskunnassa • Verotuksen perusperiaatteet • TVL 22 ja 23 § • Talkootyöstä • Arvonlisäverotus • perintö- ja lahjaverotus, kiinteistöverotus, varainsiirtoverotus, arpajaisverotus • Veronhuojennus tuloverotuksessa Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

3. Yleishyödyllisyyden määrittely muuttuneessa yhteiskunnassa • Yleishyödyllisiä yhteisöjä koskeva lainsäädäntö on pysynyt entisellään ja oikeuskäytäntö on suurelta osin vanhaa, mutta yhdistykset toimivat usein erilaisessa ympäristössä kuin ennen. • Toimintaympäristöön vaikuttaneita muutoksia ovat mm. elintason nousu, julkisen sektorin toimintatapojen muuttuminen (yksityistäminen, ostopalvelut), vastaavan toiminnan harjoittamisen aloittaminen yritysmuodossa ja kysynnän kasvu • Esimerkiksi palvelusektori on merkittävimpiä työllistäjiä ja kasvava elinkeinotoiminnan ala, jolla on aivan toisenlaiset markkinat kuin vielä muutama vuosikymmen sitten. • Toimintaympäristö on muuttunut siten, että palvelun tarjoajina ovat yhä useammin yritykset, joiden kanssa (aikaisemmin) yleishyödyllisinä pidetyt yhteisöt kilpailevat. Se, mitä ennen on pidetty verotuksessa yleishyödyllisenä, ei ehkä olekaan sitä muuttuneessa yhteiskunnassa. Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

4. TVL 22 § - Yleishyödyllinen yhteisö • 1) Yksinomaan ja välittömästi yleiseksi hyväksi aineellisessa, henkisessä, siveellisessä tai yhteiskunnallisessa mielessä • elinkeinotoimintaa ja muuta kuin yleishyödyllistä toimintaa saa harjoittaa, mutta se ei saa muodostaa liian suurta osaa yhdistyksen toiminnasta • tukiyhdistykset eivät välttämättä yleishyödyllisiä Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

5. TVL 22 § - Yleishyödyllinen yhteisö • 2) toiminta ei kohdistu vain rajoitettuihin henkilöpiireihin • sääntöjen tulee mahdollistaa riittävän vapaa liittymismahdollisuus • pelkästään jäsenmäärän pienuus ei vie yleishyödyllisyyttä, jos jäsenhankinta on aktiivista eikä jäsenyyttä pyritä aktiivisesti rajoittamaan • toisaalta näennäinen jäsenmäärän suuruus ei auta, jos toiminta kohdistuu tosiasiassa rajoitettuun joukkoon Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

6. TVL 22 § - Yleishyödyllinen yhteisö • 3) ei tuota toiminnallaan siihen osallisille taloudellista etua osinkona, voitto-osuutena tai kohtuullista suurempana palkkana tai muuna hyvityksenä • palkkaa, vuokraa tms. saa maksaa, muttei käypää hintatasoa suurempaa • voitonjakokielto • varojen käyttäminen purkautumistilanteessa yleishyödylliseen tarkoitukseen • jäsenten kustannusten minimointi kiellettyä – tavanomaiset jäsenetuudet sallitaan Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

7. TVL 22 § - Yleishyödyllinen yhteisö • Tulee olla yhteisö (TVL 3 §) • Kaikkien edellytysten tulee täyttyä yhtä aikaa • sääntöjen tulee täyttää pykälän edellytykset • lopullinen arviointi kuitenkin tosiasiallisen toiminnan, ei sääntöjen perusteella • ratkaisu verovuosikohtainen • yleishyödyllisyyden ratkaisu edellyttää usein tapauskohtaista harkintaa, yleistyksiä voidaan kuitenkin tietyiltä osin tehdä • Verotuksen toimittava verovirasto ratkaisee ensisijaisesti verotuksellisen yleishyödyllisyyden • verotuspäätöksestä voidaan valittaa oikaisulautakunnalle, josta edelleen hallinto-oikeuteen ja KHO:een Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

8. TVL 22.2 § - esimerkkejä yleishyödyllisistä yhteisöistä • laissa esitetty lista ei sitova • maatalouskeskus ja maatalous- ja maamiesseura • työväenyhdistys ja työmarkkinajärjestö • nuoriso- ja urheiluseura tai näihin rinnastettava vapaaehtoiseen kansalaistoimintaan perustuva harrastus- ja vapaa-ajantoiminnan yhdistys • puolueet ja niiden apu- yms. yhdistykset • muu yhteisö, jonka varsinaisena tarkoituksena on valtiollisiin asioihin vaikuttaminen tai sosiaalisen toiminnan harjoittaminen taikka tieteen tai taiteen tukeminen Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

9. TVL 23 § - Yleishyödyllisen yhteisön veronalainen toiminta • Elinkeinotoiminta (EVL 26 %) • Kiinteistön tuottama tulo (TVL 6,1828 %) • siltä osin kuin kiinteistö muussa kuin yleisessä tai yleishyödyllisessä käytössä • arvioidaan kiinteistöittäin • metsätalouden tuloa pidetään kiinteistön tuottamana tulona (puun myynti) • Veronalaista ei ole (TVL) • yleishyödyllinen toiminta • jäsenmaksut, lahjoitukset, korot, osingot, avustukset osakehuoneistojen vuokrat, luovutusvoitot jne., elleivät liity elinkeinotoimintaan Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

10. TVL 23.3 § - Elinkeinotoimintana ei pidetä • toiminnan rahoittamiseksi harjoitetut arpajaiset, myyjäiset, urheilu- ja huvitilaisuudet ja näiden yhteydessä tapahtuva myynti tms. • jäsenlehdet ja muut toimintaa palvelevat julkaisut • adressit, merkit, kortit, viirit tms., kun myynti varojenkeräystarkoituksessa • sairaaloissa, vanhainkodeissa jne. hoito-, askartelu- tai opetustarkoituksessa valmistettujen tuotteiden myynti • bingopelin pitäminen Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

11. Elinkeinotoiminnan tunnusmerkkejä • vieras pääoma • sitoutuneen pääoman suuri määrä • palkattu henkilöstö • voiton tavoittelu / tulorahoitus • toiminnan laajuus • palveluiden tai tavaroiden myynti käypään markkinahintaan • toimiminen kilpailuolosuhteissa • tavanomaisten tavaroiden tai palveluiden myynti Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

12. Talkootyö • Talkootyön veronalaisuutta arvioidaan yleisten elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien kautta • pelkästään vapaaehtoisen työvoiman käyttäminen ei tee toiminnasta automaattisesti verovapaata • toisaalta yhdistyksen yleishyödylliseen toimintaan kohdistuvaan vapaaehtoiseen työpanokseen ei veroseuraamuksia liity Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

13. Arvonlisäverotus • Ilmoittautuminen arvonlisäverolliseksi (AVL 4) • tuloverolain mukaisesta elinkeinotoiminnasta • tarjoilupalvelun luovuttamisesta (AVL 25 a §) • kiinteistöhallintapalvelun luovuttamisesta (32 §) • Vähäisen toiminnan raja • ei arvonlisäverovelvollisuutta, jos verollisen toiminnan liikevaihto alle 8500 € tilikaudessa Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

14. Arvonlisäverotus • Hakeutuminen arvonlisäverolliseksi liiketoiminnasta (AVL 12 §) • arvonlisäverotuksen liiketoimintakäsite poikkeaa tuloverotuksen elinkeinotoimintakäsitteestä • Hakeutuminen arvonlisäverolliseksi kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta (AVL 30.1 §) Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

15. Arvonlisäverotus – veroton toiminta • terveyden- ja sairaanhoito • sosiaalihuolto • lain nojalla järjestetty tai tuettu koulutus • rahoituspalvelu • vakuutustoiminta • esiintymiskorvaukset ja eräät immateriaalikorvaukset • eräät muut tavarat ja palvelut (AVL 59 §) • mm. arpajaiset Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

16. Osittainen verovapaus tulo- ja arvonlisäverotuksessa - seuraukset • Kaikki tulot eivät veronalaisia, mutta myöskään kaikki kulut eivät vähennyskelpoisia • Näin ollen voi syntyä tilanteita, joissa toiminnan kokonaistulos on negatiivinen, mutta elinkeinotoiminnan tulos positiivinen, jolloin veroa joutuu maksamaan Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

17. Muu verotus • Perintö- ja lahjaverotus • yleishyödyllinen yhteisö verovapaa (PerVL 2 §) • Varainsiirtoverotus • yleishyödyllinen yhteisö varainsiirtoverovelvollinen varainsiirtoverolain mukaisesti • Arpajaisverotus • arpajaisia verotetaan arpajaisverolain mukaisesti • Kiinteistöverotus • kunnanvaltuusto voi määrätä yleisessä tai yleishyödyllisessä käytössä olevien rakennusten ja maapohjan kiinteistöveroprosentin normaalia alemmaksi, jopa nollaksi Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

18. Veronhuojennus tuloverotuksessa • L eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista • superyleishyödyllinen yhteisö • yhteiskunnan kannalta merkittävä toiminta • valtakunnan alueen kattava tai muutoin laaja • valtakunnallinen järjestörakenne • varojen käyttö ja toiminnan painopiste • kiinteistö yli 50 % yleisessä tai yleishyödyllisessä käytössä • elinkeinotoiminnan huojennuksesta ei vähäistä suurempaa kilpailuhaittaa Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto

19. Kiitos! Kysymyksiä ? Lauri Savander / Savo-Karjalan yritysverotoimisto