54ª Convenção dos Contabilistas

1. 54ª Convenção dos Contabilistas Responsabilidades do auditor independente no contexto das novas regras José Luiz de S Gurgel 2 de outubro de 2009

2. Agenda • Responsabilidades do auditor independente no contexto das novas regras (ainda não emitidas em forma final) • A responsabilidade do auditor em relação a fraudes em uma • auditoria das demonstrações contábeis • Relatórios dos auditores independentes

3. NBC TA 240 - Responsabilidade do auditor relacionada com fraude em auditoria de demonstrações contábeis. • Esta Norma é aplicável para auditoria de demonstrações contábeis • dos períodos que se iniciem em ou após 1º de janeiro de 2010. • Esta norma trata da responsabilidade do Auditor no que se refere • à fraude na auditoria de demonstrações contábeis. • • As distorções nas demonstrações contábeis podem originar-se • de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro está no • fato de ser intencional ou não intencional a ação subjacente que • resulta em distorção nas demonstrações contábeis.

4. NBC TA 240 - Responsabilidade do auditor relacionada com fraude em auditoria de demonstrações contábeis. • O auditor está preocupado com a fraude que causa distorção • relevante nas demonstrações contábeis. • • Dois tipos de distorções intencionais são pertinentes para o • auditor – distorções decorrentes de informações contábeis • fraudulentas e da apropriação indébita de ativos. • A principal responsabilidade pela prevenção e detecção da • fraude é dos responsáveis pela governança da entidade e da sua • administração. • • É importante que a administração, com a supervisão geral dos • responsáveis pela governança, enfatize a prevenção da fraude. • Ex:processo de elaboração das DFs e tentativas da Administração • de gerenciar resultados....

5. NBC TA 240 - Responsabilidade do auditor relacionada com fraude em auditoria de demonstrações contábeis. Responsabilidade do auditor O Auditor é responsável por obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis, como um todo, não contém distorções relevantes, causadas por fraude ou erro. Devido às limitações inerentes da auditoria, há um risco inevitável de que algumas distorções relevantes das demonstrações contábeis podem não ser detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente planejada e realizada de acordo com as normas de auditoria;

6. NBC TA 240 - Responsabilidade do auditor relacionada com fraude em auditoria de demonstrações contábeis. O risco de não ser detectada uma distorção relevante decorrente de fraude é mais alto do que o risco de não ser detectada uma distorção relevante decorrente de erro. Isso porque a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados, destinados a ocultá-la; Tais tentativas de ocultação podem ser ainda mais difíceis de detectar quando associadas a um conluio.

7. NBC TA 240 - Responsabilidade do auditor relacionada com fraude em auditoria de demonstrações contábeis. O auditor deve manter postura de ceticismo profissional durante a auditoria, reconhecendo a possibilidade de existir distorção relevante decorrente de fraude, não obstante a experiência passada do auditor em relação à honestidade e integridade da administração e dos responsáveis pela governança da entidade. Entre diversos procedimentos a serem efetuados, o Auditor deve fazer indagações para determinar se há conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas ou indícios de fraude, que afetem a entidade: • À administração e outros responsáveis da entidade, como apropriado; • Com os responsáveis pela governança, a menos que estejam envolvidos na administração da entidade. • Junto à Auditoria interna;

8. RELATÓRIOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE SOBRE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS NBC TA 700 - (sem modificação – opinião limpa) NBC TA 705 - (com modificação (*) NBC TA 706 - (com parágrafo de ênfase/outros assuntos) NBC TA 710 - (Informações Comparativas (**) (*) - Modificação por ressalva, adverso ou abstenção de opinião (**) - Valores correspondentes e demonstrações contábeis comparativas

9. RELATÓRIOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE SOBRE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS RELATÓRIO SEM MODIFICAÇÃO Título Destinatário Seções do relatório (parágrafos) Parágrafo Introdutório Responsabilidade da Administração Responsabilidade do Auditor Opinião Outras Responsabilidades de relatório Data Assinatura Identificação

10. RELATÓRIOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE SOBRE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS RELATÓRIO COM MODIFICAÇÃO Entre as seções de Responsabilidade do Auditor e da Opinião é incluída uma seção adicional para informar a base para emissão da opinião adversa ou com ressalva. A Seção da opinião é claramente denominada Opinião com Ressalva ou Opinião Adversa.

11. RELATÓRIOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE SOBRE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EXEMPLO DE RELATÓRIO SEM MODIFICAÇÃO RELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Destinatário apropriado Examinamos as demonstrações contábeis da Companhia ABC, que compreendem o balanço patrimonial em 31 de dezembro de 20X1 e as respectivas demonstrações do resultado, das mutações do patrimônio líquido, dos fluxos de caixa para o exercício findo naquela data, assim como o resumo das principais práticas contábeis e demais notas explicativas.

12. RELATÓRIOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE SOBRE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EXEMPLO DE RELATÓRIO SEM MODIFICAÇÃO – cont. Responsabilidade da administração da Companhia sobre as demonstrações contábeis A Administração da Companhia é responsável pela preparação e adequada apresentação dessas demonstrações contábeis de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil e pelos controles internos que ela determinou como necessários para permitir a preparação de demonstrações contábeis livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro.

13. RELATÓRIOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE SOBRE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EXEMPLO DE RELATÓRIO SEM MODIFICAÇÃO – cont. Responsabilidade do auditor Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas requerem o cumprimento das exigências éticas pelos auditores e que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante.

14. RELATÓRIOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE SOBRE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EXEMPLO DE RELATÓRIO SEM MODIFICAÇÃO – cont. Uma auditoria envolve a execução de procedimentos selecionados para obtenção de evidência a respeito dos valores e divulgações apresentados nas demonstrações contábeis. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliação dos riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis, independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa avaliação de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a preparação e adequada apresentação das demonstrações contábeis da Companhia para planejar os procedimentos de auditoria que são apropriados nas circunstâncias, mas não para fins de expressar uma opinião sobre a eficácia desses controles internos da Companhia.

15. RELATÓRIOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE SOBRE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EXEMPLO DE RELATÓRIO SEM MODIFICAÇÃO – cont. A auditoria inclui, também, a avaliação da adequação das práticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contábeis feitas pela administração, bem como a avaliação da apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto. Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar nossa opinião. Opinião Em nossa opinião, as demonstrações contábeis acima referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da Companhia ABC em 31 de dezembro de 200X, o desempenho de suas operações e os seus fluxos de caixa para o exercício findo naquela data, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.