Mayo 2007

1. REGIMEN SANCIONATORIO APLICABLE A LOS SUJETOS DEL REGIMEN SIMPLIFICADO Mayo 2007

2. MARCO LEGAL GENERAL

3. Art. 27 Ley 25.865 Los pequeños contribuyentes inscriptos en el Regimen Simplificado serán sancionadosconforme al: • Art. 45 (CULPA) de la ley 11683 cuando: Inciso b): “mediante la falta de presentación de la DDJJ de categorización o recategorización o por ser inexacta la presentada omitieran el pago del impuesto” • Art. 46 (DOLO) de la ley 11683 cuando: Inciso c): “mediante declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas perjudicasen al Fisco en virtud de haber formulado ddjj categorizadoras o recategorizadoras que no se correspondan con la realidad”

4. Omisión : Art. 45 Parte General Consiste en una trasgresión culposa de la relación jurídico-tributaria sustancial, o sea el pago. Las conductas punibles son: La omisión culposa o negligente de tributos configurada mediante: - Falta de presentación de DD.JJ - Presentación de DD.JJ inexacta La omisión de declaración y/o pago de ingresos a cuenta ó anticipos mediante: -Falta de presentación de DD.JJ, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan esa finalidad. - Presentación de DD.JJ inexacta, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan esa finalidad.

5. Omisión : Art. 45 Parte General c) Omisión de los agentes de retención o percepción de actuar como tales. La multa será graduada entre el 50 % y el 100 % del gravamen dejado de pagar

6. Art. 45-Omisión de Impuesto Conductas Reprimidas: Omitir culposamente el pago de impuestos. Medios utilizados: - Falta de presentación de DD.JJ. - Inexactitud de las DD.JJ presentadas. - Omitir actuar como agente de retención. Omitir la declaración y/o pago de ingresos a cuenta ó anticipos de impuesto. Medios utilizados: - Falta de presentación de DD.JJ, liquidaciones ó instrumentos equivalentes. - Inexactitud de las DD.JJ, liquidaciones, etc. Presentadas. - Omitir actuar como agente de retención.

7. Art. 45-Omisión de Impuesto Sanción: Multa graduable entre el 50% y el 100 % del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no medie error excusable.

8. Defraudación - Art. 46 Defraudación Fiscal: es todo acto u omisión que, violando disposiciones legales, provoca intencionalmente la eliminación o disminución de la carga tributaria. Para constituir defraudación fiscal se requiere la verificación de un elemento intencional, esto es dolo. Dolo: es el conocimiento y la voluntad de realizar el tipo objetivo previsto para la norma. Defraudación: consiste en una transgresión dolosa de relaciones jurídico- tributarias sustanciales. Se encuentra tipificada en el Art. 46 de la ley de Procedimiento tributario. La defraudación, por evasión genérica, se verifica cuando existen declaraciones engañosas u ocultación maliciosa que perjudicaren al Fisco.

9. Art. 46 – Defraudación - Elementos a) Dolo: el que se manifiesta mediante una conducta antijurídica deliberada y se caracteriza por el elemento intencionalidad; b) Maniobra u ocultación: Las declaraciones engañosas u ocultación maliciosa se exteriorizan a través de la comisión de actos positivos y personales (acción) o por omisión; c) Perjuicio al Estado: Ha entendido la doctrina que el perjuicio provocado al Estado se refiere a la consumación del daño. Sanción: Multa de 2 (dos) a 10 (diez) veces el importe del tributo evadido.

10. Defraudación Medios Utilizados Perjuicio Sanción Sustraerse de la Obligación Tributaria - Declaraciones engañosas - Ocultación maliciosa sea por acción u omisión Multa de 2 hasta 10 veces el importe del tributo evadido

11. Art. 46 Supuestos Indicios de Declaraciones Engañosas u ocultaciones maliciosas • Presunción salvo prueba en contrario • Cuando medie una grave contradicción entre los libros, registraciones, documentos y demás antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas o con los que deban aportarse en la oportunidad art. 11 último párrafo 11.683. • Cuando en los libros, registraciones, documentos y demás antecedentes, se consignen datos inexactos que pongan una grave incidencia sobre la determinación de la materia imponible. • Si la inexactitud de las DD.JJ o de los elementos documentales que deban servirles de base provienen de su manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias que fueran aplicables al caso.

12. Indicios de Declaraciones Engañosas u ocultaciones maliciosas Art. 46 Supuestos • En el caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de comprobación suficientes, cuando ello carezca de justificación en consideración a la naturaleza o volumen de las operaciones o del capital invertido o a la índole de las relaciones jurídicas y económicas establecidas habitualmente a causa del negocio o explotación. • Cuando se declaren o hagan valer tributariamente, formas o estructuras jurídicas inadecuadas o impropias de las prácticas del comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad económica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la determinación de los impuestos.

13. Procedimiento para aplicar las multas previstas en los art. 45, 46 y 47 de la Ley 11.683

14. Resolución (Vista) - Requisitos • Contribuyente. • CUIT. • Domicilio Fiscal. • Descripción precisa de los hechos constatados. • Períodos Fiscales involucrados. • Motivo del ajuste. • Encuadre legal de la conducta (Ley de Monotributo Art. 27 b) y c) , Ley 11683 Art. 45, 46 e incisos del 47 según corresponda) • Plazo para presentar el descargo.

15. Resolución Determinativa de Tributos, Accesorios y Aplica sanciones - Requisitos • Contribuyente, CUIT. • Domicilio Fiscal y constituido en su caso. • Mención del ajuste y el encuadre de la conducta efectuada en la Resolución de Vista. • Sobre el descargo: firmante y su personería, momento de presentación y temporaneidad del mismo. • Análisis de los argumentos expuestos por el contribuyente en el descargo.

16. Resolución Determinativa de Tributos, Accesorios y Aplica sanciones - Requisitos Continuación • Evaluación de la admisibilidad u conducencia de la prueba ofrecida, y su aprobación o rechazo. • Mención sobre la existencia de antecedentes firmes. • Referencia a la producción del Dictámen Jurídico. • Sanción. • Vías recursivas art. 76 inc. A) y b).

17. Vías Recursivas Son Opcionales y Excluyentes a) Recurso de reconsideración para el superior y se presenta ante la autoridad que dictó la Resolución. (Agencia/Distrito) • Se eleva a decisión de la Dirección Regional con dictamen Jurídico de la Agencia/Distrito • Primera instancia juzgados federales con competencia en contencioso administrativo. b) Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación. • Presentación del Form. 4 ante la Agencia/Distrito que dictó la resolución.

18. MONOTRIBUTO Sanciones Procedimiento

19. Multa por omisión de impuesto art. 45 Multa por defraudación de impuesto art. 46 Se originan por: • Falta de presentación de DD.JJ. • Presentación de DD.JJ inexacta, categorización o recategorización en el monotributo , omisión del pago del impuesto integrado. • Monotributistas que mediante la presentación de declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas, perjudiquen al Fisco en virtud de haber formulado DD.JJ categorizadoras o recategorizadoras que no se correspondan con la realidad.

20. Dolo Específico para monotributo art. 47 inc. a) b) y c) - Supuestos a) Medie una grave contradicción entre los libros, registraciones, documentos y demás antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas o con los que deban aportarse en la oportunidad a que se refiere el último párrafo del artículo 11. b) Cuando en la documentación indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos que pongan una grave incidencia sobre la determinación de la materia imponible. c) Cuando la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que deban servirles de base provengan de una manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias que fueran aplicables al caso.

21. Act. 488/06 y 506/06 (DI ALIR) - Pautas Juez administrativo competente: Jefe de agencia/Distrito (Disp. Nº 296/06 AFIP) Casos de exclusión: Procedimiento D.O. (Arts 16 y ss Ley 11.683) – No aplicable por las Agencias. Casos de Recategorización: Procedimiento conf. Art. 27 inc. F) ley 25.865 – Aplicable por las Agencias. Base sancionatoria para la liquidación de la multa: Unicamente monto del gravamen dejado de ingresar o del tributo evadido. Error Excusable: No es de aplicación la instrucción General Nº 4/97 en virtud de los porcentajes.

22. Graduación de Multas según Act. 488/06 y 506/06 (DI ALIR) a) Ajuste Conformado: anterior o posterior a la notificación de la Vista. • Mínimo legal de Art. 45 y 46, en todos los casos no resulta de aplicación el Art. 49, por ser Monotributista, art. 27 inc. d) b) Ajuste no conformado: recategorización hasta El sistema tiene una tabla donde si se selecciona 46 incrementa la multa en 1 tanto por cantidad de categorías del ajuste.

23. JURISPRUDENCIA VINCULADA • Resumen disponible para su lectura en el Sistema Verifica, en Preguntas Frecuentes, Monotributo, Régimen Sancionatorio.

24. Jurisprudencia Vinculada • Satulovsky Ricardo: TFN Sala A - 17/11/2005 • Scheuschner Gustavo E: TFN Sala B - 07/10/2005 • Seal Quality S.A: TFN Sala A - 28/11/2002 • SaludTotal S.A: TFN Sala A - 21/12/2004 • Madero, José: TFN, Sala D - 16/12/2002 • Transporte Santa Maria S.R.L: TFN Sala D 17/03/2005 • Music S.A: TFN Sala B - 11/11/2002 • Keco S.A: TFN Sala A - 21/02/2005 • Casino del Litoral SRL: CNCAF, Sala V 08/02/1999