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Barcelona , Noviembre 2002

EL REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN EMPRESARIAL. Barcelona , Noviembre 2002. INTRODUCCION. Ideas básicas: Neutralidad fiscal: ni estimula ni obstacualiza las operaciones. Ausencia de intervención administrativa. Conservación de precio y fecha de adquisición.

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Barcelona , Noviembre 2002

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  1. EL REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN EMPRESARIAL Barcelona, Noviembre 2002

  2. INTRODUCCION • Ideas básicas: • Neutralidad fiscal: ni estimula ni obstacualiza las operaciones. • Ausencia de intervención administrativa. • Conservación de precio y fecha de adquisición. • Esencial para las personas físicas. • Neutralidad fiscal: no pagar impuestos en las reestructuraciones societarias: • FUSIONES • ESCISIONES • APORTACIONES NO DINERARIAS • CANJES DE VALORES • No se trata de exención, sino de DIFERIMIENTO:los impuestos se pagarán posteriormente. REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACION EMPRESARIAL

  3. EJEMPLO: FUSION POR ABSORCION ( I ) SITUACION INICIAL Sr. Juan López Coste de adquisición en 1995: 500 100% de las participaciones de BG, S.L. JUEGOS REUNIDOS, S.A. ( acciones cotizadas) Valor de Mercado: 10.000 BACK GAMMON, S.L. XYZ REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACION EMPRESARIAL FASE 1: JUEGOS REUNIDOS absorbe a BACK GAMMON: Valor de mercado 2002: 10.000 XYZ Sr. Juan López 0,0005% Acciones cotizadas JUEGOS REUNIDOS, S.A. Renta diferida: 9.500 ¿Cuándo pagará por Impuestos el Sr. López ? Cuando venda sus acciones de JUEGOS REUNIDOS, S.A. BACK GAMMON, S.L.

  4. EJEMPLO: FUSION POR ABSORCION ( II ) FASE 3: SR JUAN LOPEZ VENDE SUS ACCIONES POR 15.000 Valor de mercado 2005: 15.000 Sr. Juan López XYZ XYZ REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACION EMPRESARIAL 0,0005% Acciones cotizadas JUEGOS REUNIDOS, S.A. Fecha de adquisición: 1995 Coste de adquisición: 500 Renta gravada: 14.500 BACK GAMMON HA PAGADO LO MISMO PERO MAS TARDE PUESTO QUE LA OPERACIÓN DE FUSION FUE EN SU DIA FISCALMENTE NEUTRA EFECTO FINANCIERO POSITIVO

  5. NECESIDAD DE MOTIVACION ECONOMICA • Artículo 110.2 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades: El régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos económicos válidos, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal. • Motivos económicos válidos: la reestructuración o la racionalización de las actividades de las entidades que participan en la operación. • Ejemplo: cuando una misma compañía desarrolla dos actividades distintas, puede defenderse que existen motivos económicos válidos para escindirla. • Ejemplo: cuando dos compañías con idénticos accionistas desarrollan la misma actividad, existen motivos económicos válidos para fusionarlas. REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACION EMPRESARIAL

  6. EJEMPLO: VENTA ACCIONES DE PARCHIS (I) XYZYZ Sr. Juan López Coste: 2000. Adqc.: 1989. 100% LUDOTECA, S.L. Acciones cotizadas POKER, S.L. 100% JUEGOS REUNIDOS, S.A. REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACION EMPRESARIAL PARCHÍS, S.L. BRIDGE, S.L. BLACK JACK, S.L. Coste: 500. A) Procedimiento “normal” (tributando): LUDOTECA,S.L. vende las participaciones de PARCHÍS,S.L. a JUEGOS REUNIDOS,S.A. por 10.000. Posteriormente JUEGOS REUNIDOS,S.A., si lo estima conveniente, absorbe a PARCHÍS,S.L. PLUSVALÍAS EN PERSONA JURÍDICA: Tributan al 35%. B) Procedimiento alternativo (tributando menos): LUDOTECA,S.L. se escinde: la nueva sociedad PARCHISHOLDING,S.L. adquiere las participaciones de PARCHIS,S.L. Después, Juan vende las acciones de PARCHISHOLDING,S.L. PLUSVALÍAS EN PERSONA FÍSICA: Tributan al 18%.

  7. EJEMPLO: VENTA ACCIONES DE PARCHIS (II) XYZ XYZ Sr. Juan López 100% LUDOTECA, S.L. REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACION EMPRESARIAL JUEGOS REUNIDOS, S.A. POKER, S.L. BRIDGE, S.L. BLACK JACK, S.L. PARCHÍS, S.L. 100% • Si PARCHIS, S.L. tuvo un coste de constitución de 500, y LUDOTECA, S.L. lo vende por 10.000, la tributación será la siguiente: • 10.000 - 500 = 9.500 • 9.500 x 35% = 3.325

  8. EJEMPLO: VENTA ACCIONES DE PARCHIS (III) • ALTERNATIVA PARA DISMINUIR LA TRIBUTACIÓN • Constitución de la sociedad Parchis Holding,S.L. • Escisión parcial de Ludoteca a favor de PH,S,L. • 3. Venta de las acciones de Parchis Holding, S.L. XYZZ REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACION EMPRESARIAL Sr. Juan López JUEGOS REUNIDOS, S.A. 100% 100% PARCHIS HOLDING, S.L. LUDOTECA, S.L. COMPRA 100% POKER, S.L. BLACK JACK, S.L. PARCHÍS, S.L. BRIDGE, S.L.

  9. EJEMPLO: VENTA ACCIONES DE PARCHIS ( IV ) • TRIBUTACION: • Escisión parcial: Acogida al régimen especial de reestructuración • empresarial. No tributa. Mantiene costes y fechas de adquisición • Venta de acciones: Al vender una persona física la ganancia de • patrimonio queda sujeta a IRPF, aplican coeficientes de abatimiento: • 10.000 – 500= 9.500 • Coeficiente: 14,28% * 6 años: 85,68% • (9.500 – 85,68) * 18%= 245 (en la otra opción: 3.325) • PROBLEMA • UNICA FINALIDAD DE LA ESCISIÓN: MINORAR LA TRIBUTACIÓN • NO HAY MOTIVO ECONÓMICO VALIDO • REGIMEN FISCAL NO APLICABLE REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACION EMPRESARIAL

  10. EJEMPLO DE FUSION POR ABSORCION FULL, S.A. XYZ 100% de EMPTY, S.L. Acciones cotizadas EMPTY, S.L. BINS: 10.000 REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACION EMPRESARIAL JUEGOS REUNIDOS, S.A. • En este caso la única finalidad para absorber a EMPTY, S.L. es la posibilidad de compensar BINS. • No sería aplicable el régimen de neutralidad. • Atención a las limitaciones del 104.3 de la LIS (depreciación de cartera, diferencia entre aportaciones y valor contable): no aprovechar las pérdidas dos veces.

  11. EJEMPLO DE FONDO DE COMERCIO FASE UNO: SITUACION INICIAL 100 % 100 % “ A “ 100 Activo F.P. 50 Pasivo 50 “ B “ 150 Mobiliario F.P. 50 Pasivo 100 REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACION EMPRESARIAL FASE DOS: “A” COMPRA ACCS DE “B” FASE TRES: “A” ABSORBE A “B” 100 % 100 % “ A “ 100 Activo F.P. 50 200 Accs. “B” Pasivo 250 “ A “ + “ B ” ASIENTO CONTABLE EN “ A “ 100 % “ B “ 150 Mobiliario F.P. 50 Pasivo 100 150 Mobiliario “B” a Accs. “B” 200 150 Fdo Comercio a Pasivo “B” 100

  12. Valor Adquisición: 200 • Valor Neto Contable “B”: 50 • Activos: 150 • Pasivos: <100> • Imputación Valor Adquisición: • Activos: 150 • Pasivos <100> • Fdo. Comercio 150 • TOTAL200 REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACION EMPRESARIAL 150 Mobiliario “B” a Accs. de “B” 200 150 Fdo. Comercio a Pasivo de “B” 100

  13. EJEMPLO DE REVALORIZACION DE ACTIVOS FASE UNO: SITUACION INICIAL 100 % 100 % • Valores de mercado: • Edificio: 100 • -Terreno: 200 “ A “ 100 Activo F.P. 50 Pasivo 50 “ B “ 50 Edificio F.P. 50 100 Terreno Pasivo 100 REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACION EMPRESARIAL FASE DOS: “A” COMPRA ACCS DE” B” FASE TRES: “A” ABSORBE A “B” 100 % 100 % “ A “ 100 Activo F.P. 50 200 Accs. “B” Pasivo 250 “ A “ + “ B ” ASIENTO CONTABLE EN “ A “ 100 % “ B “ 50 Edificio F.P. 50 100 Terreno Pasivo 100 100 Edificio “B” a Accs. “B” 200 200 Terreno “B” Pasivo “B” 100

  14. Valor Adquisición: 200 • Valor Neto Contable “B”: 50 • Activos: 150 • Pasivos: <100> • Imputación Valor Adquisición: • Activos: 100 200 • Pasivos: <100> • TOTAL200 REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACION EMPRESARIAL 100 Edificio “B” 200 Terreno “B” a Accs. de “B” 200 Pasivo de “B” 100

  15. DEDUCIBILIDAD DEL GASTO DE AMORTIZACION DEL F.C. Y DEL NUEVO VALOR DE LOS ACTIVOS ( I) • Participación de la adquirente en la transmitente  5% • La diferencia precio adquisición-valor teórico se imputa a los bienes y derechos según las normas contables de valoración y el exceso a Fondo de comercio. • Que la participación no hubiese sido adquirida a personas o entidades no residentes en España o a personas físicas residentes en territorio español o a una entidad vinculada cuando esta adquiera de las referidas personas o entidades. REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACION EMPRESARIAL

  16. DEDUCIBILIDAD DEL GASTO ( II ) • No obstante este requisito se entiende cumplido: • Si se adquirió a no residentes o a a una entidad vinculada que adquirió de no residentes, cuando la plusvalía a la que hacían referencia ha tributado en España a través de cualquier transmisión de la participación. Igualmente procede si se prueba que el importe equivalente ha tributado efectivamente en otro país de la Unión Europea. • Si se adquirió de personas físicas residentes o a una entidad vinculada que adquirió de ellos, cuando se pruebe que la ganancia se ha integrado a la base imponible del IRPF. • Que la adquirente no se encuentre respecto a la transmitente en alguno de los casos previstos en el art. 42 Cco. Requisito no aplicable respecto del precio de adquisición de la participación satisfecho por el transmitente cuando, a su vez, la hubiese adquirido de personas o entidades no vinculadas, residentes en territorio español. REGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACION EMPRESARIAL

  17. MALET ABOGADOSLEGAL COUNSEL Diagonal 478, 1º 08006 Barcelona Tel. (34) 93 238.77.11 Fax (34) 93 238.77.12 jmiravitlles@malet-net.com

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