ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVO Definir conceptualmente los elementos básicos que conforman los estados financieros, para lograr uniformidad de criterios entre los preparadores, reguladores, dictaminadores y usuarios de dicha información, así como para lograr la convergencia con las normas internacionales de información financiera (NIIF). ALCANCE Esta norma de información financiera es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros básicos.

2. BALANCE GENERAL Activo Definición Es un conjunto o segmento cuantificable e identificable de partidas, de las que se esperan fundadamente, beneficios económicos futuros que son controlados por la entidad; el activo está representado por efectivo, derechos, bienes o servicios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados. Elementos de la definición Conjunto o segmento cuantificable Es un activo individual o en su caso, un determinado conjunto de activos, que están expresados en términos monetarios de manera razonable, con base en los beneficios económicos futuros que de los mismos se espera recibir.

3. identificable Un activo es identificable, cuando se pueden distinguir los beneficios económicos que generará a la entidad, lo cual se logra cuando se puede separar para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o, distribuir su beneficio económico futuro, sin que para esto, se tenga que disponer simultáneamente, de los beneficios económicos futuros que fluyen de otros activos utilizados en la misma actividad de generación de ingresos.

4. Beneficios económicos fundadamente esperados Representan el potencial de un activo para impactar de manera favorable, directa o indirectamente, en los flujos de efectivo u otros equivalentes al efectivo de la entidad, considerando que ésta expectativa es posible, al apoyarse en criterios razonablemente sólidos. Este potencial puede ser porque el activo interviene en el proceso productivo, constituyendo parte de las actividades operativas de la empresa; también por ser convertible en efectivo o en otras partidas equivalentes; o bien, por tener la capacidad de reducir pagos en el futuro, como cuando se optimizan los procesos de operación. La capacidad de generar beneficios económicos futuros, es la característica fundamental de un activo.

5. Controlados por la entidad Representan el potencial de un activo para impactar de manera favorable, directa o indirectamente, en los flujos de efectivo u otros equivalentes al efectivo de la entidad, considerando que ésta expectativa es posible, al apoyarse en criterios razonablemente sólidos. Este potencial puede ser porque el activo interviene en el proceso productivo, constituyendo parte de las actividades operativas de la empresa; también por ser convertible en efectivo o en otras partidas equivalentes; o bien, por tener la capacidad de reducir pagos en el futuro, como cuando se optimizan los procesos de operación. La capacidad de generar beneficios económicos futuros, es la característica fundamental de un activo.

6. Derivan de: Derivan de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados Todo activo es consecuencia de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos que han ocurrido en el pasado y que han afectado a la entidad. Por lo tanto, los beneficios derivados de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos que habrán de ocurrir en el futuro, por más evidentes que parezcan, no se podrán reconocer como un activo.

7. Características esenciales Para reconocer un activo en los estados financieros, éste debe reunir todas las siguientes características: a) ser posible que los beneficios económicos futuros que generará, fluyan a la entidad, b) ser valuado confiablemente, c) la entidad debe tener control sobre los beneficios económicos que el activo generará en el futuro, y d) derivarse de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados.

8. Características esenciales No todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o adquisiciones a título gratuito que, al cumplir con las características esenciales de un activo, se reconocen como tales. Un activo se reconoce con base a su sustancia económica; por tanto, no es esencial que esté asociado a derechos de propiedad legal o que tenga la característica de tangibildad. La vida de un activo está limitada a su capacidad de producir beneficios económicos; por tanto, cuando ésta capacidad disminuya o se pierda, el activo dejará de serlo parcial o totalmente y se convertirá en un gasto

9. Tipos de Activos De acuerdo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: a) efectivo, b) derechos a recibir efectivo, c) derechos a recibir bienes o servicios, d) bienes disponibles para la venta o para su transformación, e) bienes destinados al uso, f) costos acumulados sujetos de diferirse al estado de resultados, para poder relacionarlos con sus ingresos relativos, y g) los que representan una participación patrimonial.

10. Tipos de Activos Con base a su grado de disponibilidad, los activos se clasifican en: a) a corto plazo o circulantes, cuya disposición se dará dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, o dentro de un plazo no mayor al próximo ciclo normal de operaciones de la entidad; y b) a largo plazo o no circulantes, cuya disposición se dará después del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, o después del próximo ciclo normal de operaciones de la entidad. Pueden existir estimaciones que reduzcan el valor de un activo; sin embargo, aunque estos se presenten en cuentas complementarias de activo, no son activos en sí mismos. Ejemplos de esto son, la estimación para cuentas incobrables y la estimación por obsolescencia de inventarios.

11. PASIVOS - Definicion Es un conjunto o segmento cuantificable de obligaciones, presentes y virtualmente ineludibles de una entidad, de transferir activos o instrumentos financieros de capital, o de proporcionar servicios en el futuro a otras entidades o personas, como consecuencia de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados.

12. Elementos de la definicion Conjunto o segmento cuantificable Es un pasivo o grupo de pasivos que se pueden identificar y separar del resto de las obligaciones y así, cuantificarse en términos monetarios de manera razonable.

13. Obligación presente y virtualmente ineludible Una obligación es una exigencia de carácter legal, social o moral de cumplir con un contrato, promesa o responsabilidad por parte de la entidad, identificada a la fecha de los estados financieros. Todo pasivo representa una obligación en el presente, de transferir recursos o prestar servicios en el futuro a otras entidades o personas, lo cual puede estar condicionado al vencimiento de un plazo, a la ocurrencia de un evento determinado o a la solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario. Un pasivo es virtualmente ineludible, cuando existe la posibilidad, más no certeza absoluta, de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación.

14. Derivan de: Derivan de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados Todo pasivo es consecuencia de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos que han ocurrido en el pasado y que han afectado a la entidad. Por tanto, los compromisos para llevar a cabo o no, ciertas acciones en el futuro, no dan lugar al reconocimiento de un pasivo.

15. Caracteristicas Esenciales Para reconocer un pasivo en los estados financieros, éste debe reunir todas las siguientes características: a) representar una obligación presente, de transferir activos o instrumentos financieros de capital, o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades o personas; b) ser valuado confiablemente; y c) derivarse de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados. Para reconocer un pasivo, se debe atender a la sustancia económica y no a la forma legal de la transacción.

16. Caracteristicas Esenciales En algunas ocasiones, no queda claro si el evento pasado ha dado lugar a una obligación presente. En estos casos, y después de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, debe hacerse el reconocimiento contable de un pasivo, siempre que sea probable la existencia de dicha obligación presente a la fecha del balance general y siempre que se cumpla con el resto de las características esenciales de un pasivo. Tal es el caso de las llamadas provisiones, que son una especie de pasivo.

17. Caracteristicas Esenciales Las obligaciones contingentes, surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro y que no están enteramente bajo el control de la entidad, no deben reconocerse como pasivos, pues no cumplen esencialmente con las características de un pasivo, ya que debido al grado de incertidumbre que tienen, se considera posible o remoto, más no probable, que exista la obligación presente a la fecha de emisión de los estados financieros, además de no ser factible su valuación de manera razonable

18. Tipos de Pasivos De acuerdo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: a) obligaciones de transferir activos, b) obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, y c) obligaciones de proporcionar servicios.

19. Tipos de Pasivos Con base a su grado de exigibilidad, los pasivos se clasifican en: a) a corto plazo o circulantes, cuya exigencia se dará dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, o dentro de un plazo no mayor al próximo ciclo normal de operaciones de la entidad; y b) a largo plazo o no circulantes, cuya exigencia se dará después del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, o después del próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.

20. Capital contable o patrimonio El concepto capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y patrimonio, para las no lucrativas. Sin embargo, para ambos tipos de entidades, estos conceptos son similares. Definición Es la participación de los propietarios o en su caso, de los patrocinadores, en el financiamiento de los activos de la entidad.

21. Capital contable o patrimonio . Desde el punto de vista económico, el capital contable o patrimonio, no representa el valor razonable de la entidad, sino el valor contable que para la entidad, tienen sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros; por esta razón también se le conoce como el activo neto (de pasivos) de una entidad.

22. Capital contable o patrimonio De acuerdo a un enfoque meramente financiero, el capital contable o patrimonio, representa la porción del activo total que es financiada por los propietarios o en su caso, los patrocinadores de la entidad. Por tanto, mientras los pasivos se consideran fuentes externas de financiamiento, el capital es una fuente interna. .

23. Capital contable o patrimonio Desde el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos, mismo que se ejerce mediante su reembolso o distribución. El reembolso o distribución del capital contable implica una disminución de los activos netos de la entidad, resultante de transferir activos o incurrir en pasivos a favor de los dueños. Se llama reembolso a la disposición del capital contribuido y distribución o dividendo, a la disposición del capital ganado.

24. Tipos de capital El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo a su origen, en: a) capital contribuido, mismo que se conforma por las aportaciones y donaciones de los propietarios de la entidad, actualizadas con base a la inflación; y b) capital ganado, que corresponde al resultado tanto de las transacciones que realiza la entidad, así como a las transformaciones internas y los eventos económicos que la afectan; se conforma fundamentalmente de las utilidades no distribuidas que permanecen invertidas en la entidad o, por las pérdidas acumuladas, actualizadas en cada caso, con base a la inflación.

25. Tipos de capital El patrimonio de las entidades no lucrativas se clasifica de acuerdo a su grado de disponibilidad, en: a) patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado por disposiciones de los patrocinadores, que no expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la administración; b) patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado por disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propósitos establecidos por dichos patrocinadores; y c) patrimonio sin restricciones, el cual no tiene ningún tipo de restricción por parte de los patrocinadores, para que este sea usado por parte de la entidad.

26. ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE ACTIVIDADES El nombre de estado de resultados es utilizado por las entidades lucrativas, y el de estado de actividades, por las no lucrativas. Sin embargo, ambos tipos de entidades, preparan estos estados financieros con un enfoque similar.

27. ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE ACTIVIDADES Ingreso Definición Es el incremento acumulado de los beneficios económicos fundadamente esperados de una entidad durante el período contable, con un impacto favorable en su utilidad neta; un ingreso representa un incremento bruto de activos o una disminución de pasivos y consecuentemente, un incremento al capital contable o patrimonio.

28. ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE ACTIVIDADES Un ingreso debe considerarse realizado en el período contable en el que se de por consumado el evento crítico de las transacciones, transformaciones internas o eventos económicos que afectan a la entidad, independientemente de la fecha en la que se materialice el beneficio económico; esto es con base en lo señalado por los postulados básicos de Realización y Período contable. El evento crítico está determinado por el esfuerzo acumulado que tiene que desarrollar una entidad para generar el ingreso.

29. Características esenciales Para reconocer un ingreso en los estados financieros, este debe reunir todas las siguientes características: a) considerarse realizado, b) ser probable que los beneficios económicos fluyan a la entidad, c) ser valuado confiablemente, y d) derivarse de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados. En caso de recibirse de manera anticipada a la generación del ingreso, una parte o la totalidad de la contraprestación pactada, el reconocimiento del ingreso en resultados debe diferirse, mediante el reconocimiento de una partida en el balance general, en espera de que se consuma el evento crítico de las transacciones que darán a lugar a dicho ingreso

30. Características esenciales Para reconocer un ingreso en los estados financieros, este debe reunir todas las siguientes características: a) considerarse realizado, b) ser probable que los beneficios económicos fluyan a la entidad, c) ser valuado confiablemente, y d) derivarse de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados.

31. Características esenciales En caso de recibirse de manera anticipada a la generación del ingreso, una parte o la totalidad de la contraprestación pactada, el reconocimiento del ingreso en resultados debe diferirse, mediante el reconocimiento de una partida en el balance general, en espera de que se consuma el evento crítico de las transacciones que darán a lugar a dicho ingreso, siempre que se cumplan las características esenciales de los elementos relativos al balance general.

32. TIPOS DE INGRESOS La entidad puede tener varios tipos de ingresos; sin embargo, estos se clasifican esencialmente en dos grupos: a) ordinarios, que se identifican con la realización de las actividades propias del giro de la entidad, y b) no ordinarios, que se derivan de transacciones incidentales o como consecuencia del entorno económico, social, político, físico o ambiental.

33. COSTOS Y GASTOS Definición Un costo, es un egreso que representa el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar en la realización de actividades que generan ingreso; el costo se identifica como generador directo de ingreso y por tanto, teóricamente recuperable a través de éste. Un gasto es un egreso que no se identifica directamente con un ingreso, aunque coadyuva a la generación del mismo.

34. COSTOS Y GASTOS Definición . El costo y el gasto corresponden a una disminución acumulada de los beneficios económicos fundadamente esperados de una entidad durante el período contable, provocando un impacto desfavorable en su utilidad neta; el costo y el gasto representan una disminución de activos o un incremento bruto de pasivos y consecuentemente, una disminución al capital contable o patrimonio.

35. COSTOS Y GASTOS Definición Un costo debe considerarse realizado en resultados, cuando se ha realizado el ingreso que le es relativo, independientemente de la fecha en que dicho costo se liquide; esto con base en lo señalado por los postulados básicos de Realización y Período contable. Un gasto debe considerarse realizado en el período contable con el que se identifique, o bien, en el período en el que se obtenga el beneficio derivado de su erogación, independientemente de la fecha en que se pague. .

36. COSTOS Y GASTOS Características esenciales Para reconocer un costo o un gasto en los estados financieros, éstos deben reunir todas las siguientes características: a) considerarse realizados, b) ser valuados confiablemente, y c) derivarse de transacciones, transformaciones internas, o eventos económicos pasados.

37. COSTOS Y GASTOS Características esenciales El reconocimiento de un costo en resultados, debe diferirse mediante el reconocimiento de una partida en el balance general, en espera de la realización del ingreso relativo, siempre que se cumplan las características esenciales de los elementos relativos al balance general. .