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SEMINARIO LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Y SU INCIDENCIA EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL E

SEMINARIO LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Y SU INCIDENCIA EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Expositor: CPCC Carlos Valdivia Loayza. 1. Introducción. 2. CVL. ¿POR QUE UN NUEVO PLAN CONTABLE?. Porque: Le faltaban cuentas para armonizar con las NIIF.

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SEMINARIO LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Y SU INCIDENCIA EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL E

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  1. SEMINARIOLAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Y SU INCIDENCIA EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALExpositor: CPCC Carlos Valdivia Loayza 1

  2. Introducción 2 CVL

  3. ¿POR QUE UN NUEVO PLAN CONTABLE? Porque: Le faltaban cuentas para armonizar con las NIIF. Mantenía cuentas cuyo tratamiento discrepaba con las NIIF. Cumplir con las NIIF. 3 CVL

  4. VIGENCIA DEL PCGE A partir Obligatoria Del 1 Enero 2011 Opcional Del 1 Enero 2010 Resolución CNC No. 041-2008-EF/94 Publicada el 25.10.2008 4 CVL

  5. Cuentas del Activo realizable 5 CVL

  6. CUENTAS DEL ACTIVO REALIZABLE 20 MERCADERIAS. 21 PRODUCTOS TERMINADOS. 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO 24 MATERIAS PRIMAS 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 26 ENVASES Y EMBALAJES 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 6 CVL

  7. NIC 2 Existencias 7 CVL

  8. NIC 2 – Existencias • Objetivo: • Prescribir tratamiento de los inventarios • Suministra directrices sobre fórmulas de costos • Se debe aplicar a todos los inventarios • Efectúa excepciones de aplicación PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL: ELEMENTO 2 8 CVL

  9. Definición - Existencias ACTIVOS: Que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios; Que se hayan en proceso de producción para efectos de dicha venta; o Que se encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. 9 CVL

  10. Medición de los Inventarios Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, el que sea menor. 10 CVL

  11. Definición -V.N.R. VNR: Valor de venta estimado para el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminación y los costos estimados necesarios para realizar la venta 11 CVL

  12. Valor neto de realizaciónEjemplo S/. Valor de venta (40 Unids. a US$100.00; T.@: S/.3.527) 14,108 Menos:Gastos necesarios para realizar la venta (ESTIMACION) Gastos de fletes 2% 282 Comisión de ventas 5% 705 987 Valor Neto de Realización 13,121 Costo de adquisición (40 Unids. a S/.507.50) 20,300 Menos: Valor Neto de Realización 13,121 Estimación por desvalorización 7,179 12 CVL

  13. Caso 1: Activo Realizable La empresa Paquita comercializadora de trigo tiene en sus almacenes un total de 250 TM de este material, cuyo valor en libros es de S/.250,000; equivalente a S/.1,000 por Tm. Al cierre del período, la cotización internacional por Tm de trigo es de S/.1,300 por Tm. 13 CVL

  14. Caso 1: Activo Realizable Cálculo del incremento al valor razonable: S/. Saldo a valor razonable: 325,000 Valor en libros: ( 250,000) Incremento 75,000 14 CVL

  15. Caso 1: Activo Realizable S/. S/. 20 Mercadería 75,000 201 Mercadería manufacturada 2011 Mercaderías manufacturadas 20112 Valor razonable 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 75,000 761 Activo Realizable 7611 Mercaderías 15 CVL

  16. CASO PRACTICO – CUENTA 21 El proceso de producción de computadoras de una empresa de ensamblajes ha generado los siguientes costos acumulados: Materia prima 58,000 Mano de obra 30,000 Gastos generales 20,000 La incorporación de dicha producción a los libros contables es la siguiente: 21 Productos terminados 108,000 211 Productos manufacturados 71 Variación de la producción almacenada 108,000 711 Variación de productos terminados 16 CVL

  17. CASO PRACTICO – CUENTA 21 La compañía de software ha terminado un sistema para registrar operaciones a través del PCGE, el cual espera empezar a comercializar a finales del 2009. Los costos acumulados son: Mano de obra 60,000 Gastos generales 75,000 La incorporación de dicha producción a los libros contables es la siguiente: 21 Productos terminados 135,000 215 Existencia de servicios terminados 71 Variación de la producción almacenada 108,000 715 Variación de existencia de servicios 17 CVL

  18. Caso: Productos en proceso Palitos de los Palotes dedicado a la fabricación de vinos (ordenes de producción), se encuentran en proceso de fabricación, ha sido financiada mediante préstamos a largo plazo los que han generado costos financieros por valor de S/.850,000. Solución: El activo califica como activo calificado 18 CVL

  19. Caso: Productos en proceso Registro de 10,000 de intereses devengados 23 Productos en proceso 10,000 238 Costos de financiación – productos en proceso 45 Obligaciones financieras 10,000 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 19 CVL

  20. CASO PRACTICO – CUENTA 24 Se adquieren materias primas con los siguientes costos acumulados: Materia prima 70,000 + IGV Fletes 30,000 + IGV El registro de dicha compra es la siguiente: 60 Compras 100,000 602 Materias primas 70,000 6021 Materia prima para productos manufacturados 609 Costos vinculados con 30,000 Las compras 6092 costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos 60921 Transporte 40 Tributos y aportes al sistema 19,000 de pensiones de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV – cuenta propia a 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 119,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 20 CVL

  21. CASO PRACTICO – CUENTA 24 La incorporación de dicha compra a la cuenta 24 es la siguiente: 24 Materias primas 100,000 241 materias primas para productos 61 Variación de existencias 100,000 612 materias primas 6121 Materias primas para productos terminados 21 CVL

  22. CASO PRACTICO – CUENTA 25 Se adquieren suministros con los siguientes costos acumulados: Materia prima 7,000 + IGV Fletes 3,000 + IGV El registro de dicha compra es la siguiente: 60 Compras 10,000 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 7,000 6032 Suministros 609 Costos vinculados con 3,000 Las compras 6092 costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos 60921 Transporte 40 Tributos y aportes al sistema 1,900 de pensiones de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV – cuenta propia a 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 11,900 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 22 CVL

  23. CASO PRACTICO – CUENTA 25 La incorporación de dicha compra a la cuenta 25 es la siguiente: 25 Materiales auxiliares, suministros 10,000 y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros 61 Variación de existencias 10,000 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 23 CVL

  24. 27. Activos no corrientesmantenidos para la venta. 24 CVL

  25. NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS 25 CVL

  26. Objetivo (párrafo 1) Especificar el Tratamiento contable de los Activos No Corrientes Mantenidos para venta Estos activos deben expresarse al menor importe entre el Importe en Libros y el Valor Razonable menos los costos de ventas. Cesa la depreciación. Estos activos se presentan por separado en el BG y las actividades interrumpidas se presentan separadamente en GP Presentación y Revelación de las Actividades Interrumpidas 26 CVL

  27. Clasificación de Activos No Corrientes como mantenido para venta (párrafo 6 a 12) Se clasificarán así cuando El Importe en Libros se recuperará mediante una Venta en vez de su uso continuo Para ello, el activo deberá estar disponible para una venta inmediata y probable Se considera una “Venta altamente probable” cuando La Gerencia lo tiene decidido (mediante un Plan de venta), Ha iniciado la gestión para encontrar un comprador y Tienen un precio razonable con su valor actual 27 CVL

  28. Clasificación de Activos No Corrientes como mantenido para venta (párrafos 6 a 12) Se esperan vender en 1 año, a partir de su Clasificación salvo que las circunstancias del alargue no dependan de la Empresa, la Empresa no haya cambiado la decisión de vender La ampliación justificada del plazo no impide su clasificación como MANTENIDO PARA VENTA Se considera VENTA la permuta de Activos No Corrientes, cuando son transacciones de carácter comercial (NIC 16) 28 CVL

  29. Clasificación de Activos No Corrientes como mantenido para venta Cuando se adquiere un Activo No Corriente con el único propósito de posterior venta se debe clasificar como MANTENIDO PARA VENTA (siempre que reúnan los requisitos antes mencionados) Si las condiciones se cumplen después de la fecha del BG no se muestran como Activos No Corrientes Mantenidos para Venta a esa fecha. Pero si se cumplen después de la fecha del BG pero antes de la Fecha de Autorización de Emisión de EF, deberá revelarse en Nota 29 CVL

  30. NIIF 5 - activos no corrientes destinados para la venta y operaciones discontinuadas Operaciones discontinuadas: Componentes de la empresa que han sido vendidos o han sido calificados como destinados para la venta. (Párrafo 13) 30 CVL

  31. Medición (párrafo 15) Al menor importe entre el Importe en Libros y el Valor Razonable menos los gastos de venta Cuando se espera vender después del año, los costos de venta se toman al Valor actual. Los incrementos de este valor son Costos financieros 31 CVL

  32. Caso práctico La empresa la Botella S.A.” tiene un inmueble para el uso de sus oficinas, el cual tiene los siguientes saldos: S/. Edificio 250,000 Depreciación Acumulada ( 82,400) Saldo neto 167,600 La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una persona encargada para la venta, el valor razonable a la fecha es de S/.175,000 y estimándose gastos de ventas por S/.10,000. 32 CVL

  33. Caso práctico ________________x______________ 27 Activos no corrientes mantenidos 167,600 para la venta 272 Inmuebles maquinaria y equipo 39Depreciación, amortización y 82,400 agotamiento acumulado 391 Depreciación acumulada a 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 250,000 331 Terrenos 332 Edificios 33 CVL

  34. Caso práctico ________________x______________ 66 Pérdida por medición de activosno financieros al valor razonable 2,600 a 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 2,600 272 Inmuebles maquinaria y equipos ( 167,600 – 165,000 ) 34 CVL

  35. 30. Inversiones mobiliarias 35

  36. 30. Inversiones mobiliarias CONTENIDO Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a.) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonables, con cambios en los resultados (negociables); b.) Los que la entidad haya designado como activo disponibles para la venta; c.) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar. Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas. 36

  37. 30. Inversiones mobiliarias 37

  38. 30. Inversiones mobiliarias 38

  39. NIC 28: Inversiones en asociadas 39

  40. NIC 28 DEFINICIONES Influencia Significativa SUBSIDIARIA EMPRESA INVERSIONISTA Participación mayor al 50% ASOCIADA Participación mayor al 20% pero menor al 50% (Párrafo 6) 40

  41. NIC 28 DEFINICIONES Influencia Significativa Representación en el directorio de la compañía que se invierte Evidencia de existencia de Influencia significativa Participación en la determinaciónde políticas Transacciones importantes entre el inversionista y la compañía en la que se invirtió Intercambio de personal gerencial Suministro de información técnica esencial (Párrafo 7) 41

  42. Método de Participación Patrimonial La inversión se registra: Al inicio Al costo (+) (-) valor Participación del inversionista en las utilidades o pérdidas. (-) Distribuciones de utilidades (dividendos) (+) (-) Cambios en la participación proporcional por modificaciones en el patrimonio, que no provengan del estado de resultados NIC 28 (Párrafo 11) 42

  43. Efectos del Método de Participación Patrimonial en la Valuación de Inversiones en Asociadas En el Balance Se valoriza al costo más o menos la proporción del incremento en las ganancias y pérdidas; menos dividendos así como, la participación en los cambios en el patrimonio Estado de Ganancias y Pérdidas El ingreso se reconoce (devengado) en la participación de las ganancias o pérdidas de la empresa emisora después de la fecha de la inversión (diferencia entre el costo de adquisición y el valor patrimonial de la acción). NIC 28 43

  44. Eliminación de Ganancias o Pérdidas no Realizadas enTransacciones con Empresas Asociadas Cuando se aplica el método de participación patrimonial, las ganancias y pérdidas no realizadas resultantes de las transacciones “hacia arriba” y “hacia abajo” entre un inversionista y sus asociados, deberán eliminarse en proporción a la participación del inversionista. Las pérdidas no realizadas no deben eliminarse, en la medida en que la transacción brinde una desvalorización al activo transferido. NIC 28 (Párrafo 22) 44

  45. Método de Participación Patrimonial La Compañía El Parque S.A.C es propietaria del 30% de las acciones de la Cía. Los Jardines S.A.C. adquiridos a su valor nominal al inicio del año 1 por S/. 300,000. Al término del año 1 los jardines ha obtenido utilidades de S/. 100,000. Es importante mencionar que Los Jardines S.A.C. tuvo una utilidad de 20,000 en la venta de un terreno a El Parque S.A.C. y que mantiene en su poder al cierre del año1. Se pide: Determinar el valor patrimonial de la inversión de El Parque S.A.C. en Los Jardines S.A.C. NIC 28 45

  46. Solución NIC 28 TotalEl Parque S.A.C. (30%) Año 1 (miles de soles) Capital 1´000 300 Utilidad 100 30 1’100 330 Eliminación de utilidades ( 20)( 6) No realizadas 1´080 324 46

  47. ASIENTO CONTABLE NIC 28 __________1____________ s/. s/. 30 Inversiones Mobiliarias 24,000 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acc.repres.de capital social 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 24,000 763 Partic.en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patr. Por el ajuste del monto de las inversiones en la empresa El Parque S.A.C., por la variaciones en el patrimonio de la Cia Los Jardines al 31/x/1 47

  48. NIC 28 Aplicación del Método de la Participación Al 31 de Diciembre del año 1 La Compañía “ABC” adquirió el 40% de las acciones de la Compañía “La Fortaleza S.A.” en S/. 600,000. El patrimonio al 31 DIC año 1, estaba compuesto: S/. 800,000 en acciones comunes y S/. 200,000 en utilidades retenidas. Durante el año 2 la Fortaleza S.A. obtuvo una utilidad de S. 100,000 y pagó un dividendo de S/. 60,000. Se pide: efectuar los asientos contables. 48

  49. NIC 28 Determinación de valor patrimonial a la fecha de adquisición La Fortaleza ABC EMISORA INVERSIONISTA (miles de soles) Capital 800 320 Utilidades retenidas 200 80 Participación patrimonial 1’000 400 Valor de adquisición ( 600) Diferencia de valor (1) ( 200) Se mantiene como costo de la inversión. 49

  50. Aplicación del Método de la Participación NIC 28 _____________1___ 30Inversiones Mobiliarias 600,000 302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social 10 Caja y bancos 600,000 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas Por la compra del 40% de las acci ___________2______________ 10 Caja y bancos 24,000 104Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041Cuentas corrientes operativas 30 Inversiones Mobiliarias 24,000 302 Instrum. Financ.reprent. de derecho patrimonial 3022 Acciones repres. de capital social _Dividendos ( 40% de 60,000) 50

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