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fair seriös diskret innovativ kompetent. Steuerliche Aspekte einer Funktions- bzw. Produktionsverlagerung ins Ausland vor dem Hintergrund der Rechtsänderungen zum 1.1.2008. Gesetzgeberischer Hintergrund. Globalisierung

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fair seriös diskret innovativ kompetent

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Presentation Transcript


Fair seri s diskret innovativ kompetent

fair

seriös

diskret

innovativ

kompetent


Fair seri s diskret innovativ kompetent

Steuerliche Aspekte

einer Funktions- bzw. Produktionsverlagerung ins Ausland

vor dem Hintergrund der Rechtsänderungen zum 1.1.2008


Gesetzgeberischer hintergrund

Gesetzgeberischer Hintergrund

  • Globalisierung

    • Verlagerung von betrieblichen Funktionen oder ganzer Produktionen ins Ausland. Dadurch gehen nicht nur Arbeitsplätze verloren, es wird dem Staat auch Besteuerungspotenzial aus laufenden Einkünften und aus Veräußerungsgewinnen entzogen

  • Vorrang des Europarechts hinsichtlich der garantierten Grundfreiheiten in der EU:

    • Niederlassungsfreiheit

    • Freiheit des Kapitalverkehrs


Alte rechtslage

Alte Rechtslage

  • Besteuerung Stiller Reserven bei Überführung eines Wirtschaftsgutes (Maschinen, Anlagen, Patente etc.)

    • in eine ausländische DBA-Betriebsstätte

    • bei Transfer des WG in DBA-Betriebsstätte um tatsächlichen Wert

    • bei Transfer nicht Nicht-DBA-Staat: Buchwert

    • Ein Transfer liegt bereits dann vor, wenn z.B. ein Patent (nur noch) bzw. weit überwiegend von der ausländischen Betriebsstätte genutzt wird.

  • Hinzurechnungsbesteuerung gem. AStG

    • bei grenzüberschreitender Vorteilsgewährung

    • z.B. bei verbilligte Lieferung


Neue rechtslage zun chst nur innerhalb der eu sesteg v 7 12 2006

Neue Rechtslage zunächst nur innerhalb der EU(SEStEG v. 7.12.2006)

  • Verschärfung durch Aufnahme allgemeiner Entstrickungsregeln

  • fiktive Entnahme immer dann, wenn hinsichtlich Verkauf oder Nutzung von Wirtschaftsgütern dem deutschen Staat der Ausschluss oder die Beschränkung des Besteuerungsrechts droht

  • Bewertung des Wirtschaftsgutesoder der Nutzungzum tatsächlichen bzw. gemeinen Wert

  • Anwendung auf alle Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2005 enden - Rückwirkung


Ausweitung auf nutzungen und globale ausdehnung nderung 1 astg ab 1 1 2008

Ausweitung auf Nutzungen und globale AusdehnungÄnderung § 1 AStG ab 1.1.2008

  • Bei Verlagerung von einzelnen betrieblichen Funktionen oder ganzer Produktionen ins Ausland gehen nicht nur Arbeitsplätze verloren, es wird dem Staat auch Besteuerungspotenzial aus laufenden Einkünften und aus Veräußerungsgewinnen entzogen.

  • Daher werden diese auslagernden Vorgänge wie fiktive Entnahmen besteuert.

  • Bei Rückverlagerung ins Inland werden aber nach wie vor nur Wirtschaftsgüter, nicht aber Nutzungen als einlagefähig behandelt.


Fair seri s diskret innovativ kompetent

bisher schon

Gegenstand einer fiktiven Entnahme

+ § 1 (3) AStG seit 1.1.2008

Funktion / Produktionsschritte

Maschinen

Anlagen

Patente, Rechte


Fair seri s diskret innovativ kompetent

Gegenstand einer Funktionsverlagerung sind auch:

Verpflichtung eines Handelsvertreters im Ausland, wenn der Vertrieb bisher vom Inlands-Betrieb aus gemacht wurde

Verlagerung von Kompetenzen, Handlungsvollmachten

Auslagerung einzelner Produktionsschritte

Errichtung einer Auslandsgesellschaft zur Markterweiterung

Verlagerung von Service-Leistungen


Schlie ung von verlustquellen

Schließung von Verlustquellen

Ein Unternehmen stellt zwei Produkte her:

  • Produkt A rechnet sich, Produkt B erzeugt wegen hoher Lohnstückkosten und fester VK-Preise nur Verluste.

  • In Rumänien oder China könnte das Produkt günstiger hergestellt und dann auch mit Gewinn verkauft werden. Steuerfolgen in Deutschland

    1. durch Wegfall der Verlustquelle erhöht sich der Gewinn /die dt. Steuer.

    2. Die Auslagerung der Produktion B wird als fiktive Entnahme besteuert.


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  • Schritt zur Ermittlung der fiktiven Entnahme:

    • Bewertung des Unternehmens in Deutschland

    • incl. Produkt C

    • ohne Produkt C

  • Schritt:

    • Bewertung des Unternehmens in Rumänien bzw. China

    • incl. Produkt C

    • ohne Produkt C

  • Schritt:

    • Festlegung des fiktiven Einigungsbereichs

    • Was würde ein Verkäufer von einem Dritten verlangen ?

    • Was würde ein fremder Dritter max. zahlen ?


Bewertungsmethode

Bewertungsmethode

  • Funktions- / Produktionsverlagerung § 1 AStG

    4-fache Unternehmensbewertung nach IDW S1

    • Ermittlung der zukünftig entnahmefähigen Erträge

    • kapitalisiert als „ewige Rente“

    • mit unrealistischen Zinssätzen abgezinst

    • dadurch unrealistisch hohe steuerliche Werte


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Käufer / bzw. Rumänien oder China:

höhere Bewertung der Risiken drückt auf den Wert des Unternehmens / der Funktion. Er würde bei 250.000 € möglichem Ertrag max. 1 Mio. € zahlen.

Fiktiver Einigungsbereich

1,0 bis 1,5 Mio. €

Verkäufer / bzw. Deutsches Mutterhaus:

höhere Bewertung der Chancen treibt den Wert des Unternehmens / der Funktion. Er würde bei 250.000 € möglichem Ertrag 1,5 Mio. € verlangen.


Nachtr gliche anpassung

Nachträgliche Anpassung

Die Prognose der zukünftigen Ergebnisse und damit der Basiswert für die Bewertung der fiktiven Entnahme wird in der Regel von den sich später ergebenden tatsächlichen Verhältnissen abweichen.

Fiktion: Fremde Dritte würden (angeblich) deshalb immer eine Preisanpassungsklausel und zwar nur nach oben!!! vereinbaren (§1 Abs. 3 Satz 11 AStG). Der Fiskus vermutet damit (widerlegbar), dass erhebliche Unsicherheiten bei der Bewertung bestanden.

Folge: liegt der neue Wert auf Basis tatsächlicher Ergebnisse innerhalb der nächsten 10 Jahre noch immer im „Einigungsbereich“, dann kann der Wert bestehen bleiben. Ansonsten wird die Besteuerungsgrundlage (einmalig) nach oben angepasst.


Bildung eines ausgleichspostens nur innerhalb eu

Bildung eines Ausgleichspostens (nur innerhalb EU)

  • neu: steuerfreie Rücklage § 4 g EStG

    • nur auf ausdrücklichen Antrag

    • bei Überführung durch einen unbeschränkt Steuerpflichtigen

    • In einen EU-Mitgliedsstaat

  • nicht bei

    • Überführung eines WG in ein ausländisches Stammhaus

    • Überführung in ausländische Personengesellschaft

  • gewinnerhöhende Auflösung des Ausgleichspostens

    • 5 Jahre lang je 20%, unabhängig von der Nutzungsdauer


Steuerfolge bei verlagerung rum nien bzw china

Steuerfolge bei Verlagerung Rumänien bzw. China

  • in Deutschland

    • Unternehmen entscheidet sich für einen Wert innerhalb des Einigungsbereichs.

    • besteuert 1,0 bis 1,5 Mio € als fiktiven Entnahme-Gewinn

    • Im Falle Rumänien: Bildung des Ausgleichspostens

    • Auflösung über 5 Jahre

    • Im Falle China: kein Ausgleichsposten

  • in Rumänien bzw. China

    • keine fiktive Einlage möglich, d.h. keine Abschreibung

    • bei Verkauf der Tochtergesellschaft: somit Doppelbesteuerung


Fair seri s diskret innovativ kompetent

Steuerstrategie international

  • Erhöhte Mitwirkungs- und Dokumentationspflichten beachten

  • Kompetenzen prüfen, Betriebsstätten ja / nein

  • Verlustverrechnung nach EU-Recht

  • Verlustausgleich auch nachträglich über Verrechnungspreise

  • Beteiligungs- und Finanzierungsergebnisse in Deutschland ansiedeln, da hier steuerfrei möglich

  • Funktionsverlagerungen planen und aktiv gestalten


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Holding

A- GmbH

100%

Auslands- Gesellschaft

D

CH

Parallel-Struktur vermeidet Konzern

und spart Steuern


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