I metodi di accertamento. L avviso di accertamento.

1. I metodi di accertamento. L�avviso di accertamento. Corso di Diritto Tributario � Economia Aziendale � Universit� di Catania. Anno 2011-2012 Avv. Giuseppe Massimiliano Taranto.

2. Metodi di accertamento� Procedimento logico-ricostruttivo del presupposto da parte dell�A.F. Criteri che l�A.F. utilizza per �accertare� il tributo ed emanare l�avviso di accertamento Rapporto tra metodi di accertamento e poteri istruttori

3. Persone fisiche (art. 39 dpr 600/73) Accertamento analitico Accertamento sintetico

4. Accertamento analitico Procede alla rettifica delle specifiche indicazioni della dichiarazione del contribuente In base al confronto con dati contenuti in dichiarazioni, documenti, acquisiti nella fase istruttoria (prova diretta) Ma anche in base a presunzioni, purch� siano gravi precise e concordanti (prova indiretta)

5. Accertamento sintetico Ricostruzione del reddito complessivo del soggetto In base ad elementi presuntivi Quando la differenza � di almeno un quarto; per almeno due periodi di imposta

6. Accertamento sintetico Spese del contribuente (consumi, spese per investimenti) Individuate da un Decreto del Ministero Economia e Finanze (c.d. Redditometro) Il redditometro collega il sostenimento di determinate spese alla quantificazione di un reddito Lo scostamento tra reddito dichiarato e reddito cos� presuntivamente determinato � la prova sufficiente per la rettifica dell�A.F.

7. Prova contraria del contribuente Spese non imputabili al soggetto Spese coperte da smobilizzi patrimoniali Spese coperte da redditi esenti Spese coperte da redditi soggetti ad imposta sostitutiva/ritenuta fonte a titolo di imposta

8. Soggetti imprenditori (art. 39 dpr 600/73; art. 54 dpr 633/72) Accertamento contabile Accertamento extracontabile

9. Accertamento contabile Analitico Analisi della contabilit� e delle specifiche poste alla luce delle indicazioni della dichiarazione e degli altri elementi di prova acquisiti nel corso dei poteri istruttori

10. Accertamento contabile induttivo La rettifica delle singole poste della contabilit�/dichiarazione � operato alla luce di elementi di carattere presuntivo

11. Accertamento extracontabile La contabilit� manca o � inattendibile nel proprio complesso (gravi violazioni di tenuta della contabilit�) Determinazione del reddito di impresa complessivamente, prescindendo dalle scritture contabili Avvalendosi di presunzioni anche se non gravi, precise e concordanti

12. Rapporti tra i tipi di accertamento L�utilizzo di presunzioni � ammesso nei diversi tipi di accertamento, pur con un diverso rilievo La differenza � quella tra oggetto dell�accertamento, le singole voci o il reddito nel suo complesso E tra le garanzie del contribuente

13. Rapporti tra accertamenti L�AF. Pu� procedere ad accertamento sintetico o extracontabile quando: no indicazione del reddito di impresa o presentazione dichiarazione annuale IV omessa tenuta o esibizione delle scritture obbligatorie inattendibilit� complessiva delle scritture contabili mancato seguito agli inviti disposti dagli Uffici

14. Gli studi di settore Accertamento previsto per le imprese c.d. �minori� (oggi fino a 7,5 milioni di Euro) Art. 63 sexiesDl 331/93; l. 146/98) Si basano su un ragionamento di tipo presuntivo collegato alla media dei ricavi e compensi di un settore economico Consentono un accertamento �a tavolino�, con utilizzo limitato se non assente dei poteri istruttori Obbligo del contraddittorio

15. Avviso di accertamento Atto autoritativo dell�A.F. che chiude la sequenza accertativa Risultato dell�attivit� ispettiva sostanziale (poteri istruttori) e dei singoli metodi accertativi utilizzati Se non impugnato rende definitivo l�accertamento della imposta in esso contenuto

16. Tipologie atti accertamento Accertamento in rettifica; Accertamento d�ufficio; Accertamento integrativo e modificativo; Accertamento parziale

17. Avviso Accertamento in rettifica Emesso quando il contribuente ha validamente presentato la dichiarazione; Per contestare la infedelt� della stessa Utilizzo dei metodi accertativi analitico, sintetico, contabile, extracontabile (prima analizzati)

18. Accertamento d�ufficio Dichiarazione non presentata Metodo accertativo alla base: determinazione del reddito o dei compensi Iva complessivi in base ad elementi comunque raccolti, anche se presunzioni non gravi precise e concordanti, anche prescindendo da eventuali scritture contabili regolarmente tenute

19. Accertamenti integrativi e modificativi Integrano o modificano avvisi di accertamento precedentemente emessi Possibili solo se fondati sulla �sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi� Principio della tendenziale unicit� dell�avviso di accertamento

20. Avvisi di accertamento parziale Avvisi di accertamento che si fondano su dati particolarmente affidabili Ma senza che vi sia stata esplicazione di attivit� istruttoria Ammettono una successiva attivit� accertativa sostanziale e quindi l�emanazione di avvisi di accertamento �ordinari�

21. Requisiti dell�avviso di accertamento Notifica e firma Obbligo di motivazione Termine per l�accertamento (artt. 42-43, dpr 600/73)

22. Contribuente ed avviso accertamento Scelte possibili: impugnazione (entro 60 giorni dalla notifica) e contenzioso tributario; istanza di autotutela; Istanza di accertamento con adesione; adempimento spontaneo (con sanzioni ridotte entro 60 giorni); Comportamento omissivo � seguir� la riscossione coattiva