4 tema. Profesinė etika

1. 4 tema. Profesinė etika Daiva Raziūnienė Vilniaus Universiteto Tarptautinio verslo mokykla 2010

2. Temos turinys • Profesionalių apskaitininkų vaidmuo • Profesionalių apskaitininkų etika • Profesinė nepriklausomybė • Apgaulė ir neteisėti veiksmai • Etinių vertybių reikšmė auditui Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

3. Profesiniai standartai • ISA 240 The Auditors Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements (Draft) • ISA 570 Going Concern • ISQC 1 Quality control for Audit, Assurance and Related Services Practices (Proposed) Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

4. 1. Profesionalių apskaitininkų vaidmuo • 1.1 Profesijos koncepcija • 1.2 Apskaitininko pareigos Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

5. 1.1 Profesijos koncepcija • Greenwood apibrėžia profesijos požymius: • Sisteminės teorijos pagrindai • Valdžios įstaigos • Bendruomenės poveikio priemonės • Etikos kodeksas • Kultūra-principai, nusistatymai Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

6. 1.2 Profesionalaus apskaitininko pareigos, teisės ir vertybės • Teisė: • Atstovauti save kaip paskirtą profesionalą, kuris gali teikti pasitikėjimo vertas paslaugas • Būti įtrauktam į apskaitos ir audito tobulinimo procesus • Nustatyti įstojimo standartus ir egzaminuoti kandidatus • Reikalauti ir profesijos atstovų savireguliavimo užtikrinimo ir drausmės • Pareigos • Nuolat atsižvelgti į klientų ir kitų suinteresuotų grupių reikalavimus • Įgyti ir palaikyti reikiamas žinias ir įgūdžius • Palaikyti pasitikėjimą profesine reputacija • Išlaikyti tinkamą asmeninę reputaciją Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

7. 2. Profesionalių apskaitininkų etika • 2.1 Etikos prigimtis • 2.2 Profesinė etika apskaitininkams • 2.3 Standartų laikymasis • 2.4 Profesinė disciplina Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

8. 2.1 Etikos prigimtis • Etika graikiškas žodis Charakteris, būdas • Moralė – kas yra geras, kas yra blogas? • Etika – kaip ir kodėl elgiamasi? • Įgūdžiai – būtini etiškiems spendimams priimti, tai galimybė: • Priimti kompetentingus sprendimus remiantis žiniomis, praktika, gyvenimo patirtimi • Nustatyti kieno interesai yra svarbiausi duotu momentu, ir kas turi tam tikrus įsipareigojimus • Aiškiai nustatyti problemas • Nustatyti prioritetinius principus tinkamus specifinėms problemoms spręsti • Numatyti alternatyvius sprendimus ir veiksmus • Siekti aiškiai nustatytų ir realiai įgyvendinamų tikslų Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

9. 2.2 Profesinė etika apskaitininkams • Pagrindiniai principai • IFAC • Buhalterių profesionalų etikos kodeksas (AĮ nuostatos) • Profesiniai mokesčiai • Profesinė kultūra • Pagarbus elgesys su naujai paskirtais auditoriais • Paslaugų atsisakymo priėmimas nemenkinant kitų auditorių pozicijos • Profesijos reklama Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

10. Profesinės etikos principai (AĮ) • Audito įmonės ir auditoriai, atlikdami auditą, privalo laikytis Buhalterių profesionalų etikos kodekse nustatytų profesinės etikos principų • nepriklausomumo ir objektyvumo • konfidencialumo ir profesinės paslapties • sąžiningumo • profesinės kompetencijos ir reikiamo atidumo • atsakomybės visuomenei Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

11. 2.3 Standartų laikymasis • Audito kokybė v.s Visuomenės supratimas apie kokybę • Finansinės atskaitomybės standartai • Audito standartai • Kitų paslaugų standartai • Kokybės užtikrinimo standartai Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

12. 2.4 Profesinė disciplina • Drausminės nuobaudos auditoriams ir audito įmonėms nustačius audito atlikimo trūkumus: • Pareiškiamas įspėjimas • Sustabdomas pažymėjimo galiojimas pavedama perlaikyti egzaminą(us). • Nustačius reikšmingus trūkumus Audito ir apskaitos tarnyba gali: • Panaikinti auditoriaus vardą • Išbraukti audito įmonę iš audito įmonių sąrašo Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

13. 3. Profesinė nepriklausomybė • 3.1 Integralumas, objektyvumas ir nepriklausomybė • 3.2 Įstatymo nuostatos užtikrinančios auditoriaus nepriklausomybę Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

14. 3.1 Integralumas, objektyvumas ir nepriklausomybė • Integralumas - dorybės: atviras ir sąžiningas • Nepriklausomumo rizikos veiksniai: • Klientų praradimo baimė • Neauditinių paslaugų teikiamų audito klientui prigimtis ir vertė • Vadovų ir auditorių tikslų ir interesų sutapimai, ypač jei jie nesutampa su akcininkų interesais. • Objektyvumo rizikos veiksniai: • nesuderinamos pareigos, didelis atlygis, suteiktos paskolos, kitų paslaugų teikimas. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

15. Sarbaneys-Oxley Act • Audito klientams uždraudė teikti: • Apskaitos ir finansinių ataskaitų rengimo paslaugas • Finansinės informacinės sistemos kūrimo ir įgyvendinimo paslaugas • Vertinimo paslaugas • Vidaus audito paslaugas • Valdymo ir personalo paieškos paslaugas • Investicinių konsultacijų paslaugas • Teisines paslaugas Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

16. 3.2 Įstatymo nuostatos užtikrinančios auditoriaus nepriklausomybę • Audito įstatymas • Auditoriaus profesinės etikos kodeksas Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

17. 4. Žala ir neteisėti veiksmai • 4.1 Pareiga nustatyti klaidas ir apgaules • 4.2 Norminių aktų reikalavimų neatitikimai • 4.3 Pažeidimų atskleidimas • 4.4 Visuomenės lūkesčių tenkinimas • 4.5 Neišaiškintų pažeidimų mažinimas Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

18. 4.1 Pareiga nustatyti klaidas • Informacijos iškraipymai finansinėje atskaitomybėje gali atsirasti dėl apgaulės ar klaidos. • Klaida siejama su netyčiniu iškraipymu: • klaida renkant ar apdorojant duomenis • neteisingas apskaitinis įvertinimas • apskaitos principų taikymo klaida, susijusi su matavimu, pripažinimu, klasifikavimu, pateikimu ar atskleidimu. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

19. Pareiga nustatyti apgaules • Apgaulė – tyčiniai veiksmai, siekiant apgavystės būdu gauti nepelnytą ar neteisėtą naudą. • Auditoriui svarbūs veiksmai, dėl kurių reikšmingai iškraipoma finansinė atskaitomybė. • Tyčinio iškraipymo tipai • Dėl apgaulės būdu sudarytos finansinės atskaitomybės • Dėl neteisėtai pasisavinto turto Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

20. 4.2 Norminių aktų reikalavimų neatitikimai • Auditas gali įtakoti nelegalių veiksmų nustatymą, bet tai nėra tiesioginė audito paskirtis. • Neteisėtų veiksmų ar teisės aktų nesilaikymo nustatymas nėra auditoriaus kompetencijoje • Neteisėti veiksmai gali būti susiję su operacijomis, kurios nesusijusios su finansinės atskaitomybės duomenimis ar jos teikimu. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

21. 4.3 Pažeidimų atskleidimas • Jei auditorius nustato apgaulę arba gauna informaciją, kuri rodo, jog apgaulė gali egzistuoti, jis turi kaip įmanoma greičiau apie tai pranešti atitinkamo lygio vadovybei. • Jei auditorius nustato apgaulę, su kuria yra susiję: • a) vadovybė; • b) darbuotojai, kurie turi svarbų vaidmenį vykdant vidaus kontrolę arba • c) kiti asmenys, kai dėl apgaulės reikšmingai iškraipoma informacija finansinėje atskaitomybėje, • auditorius turi kaip įmanoma greičiau apie tai pranešti aukščiausio lygio vadovams. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

22. Nebaigtas auditas • Jei auditorius susiduria su nepaprastomis aplinkybėmis, kurios kelia abejonių jo gebėjimu tęsti auditą, auditorius turi: • A) apsvarstyti atsirandančias teisines ir profesines pareigas: • ar apie tai jis turi pranešti auditą užsakiusiems asmenims arba priežiūros institucijoms, • B) svarstyti galimybę nutraukti audito sutartį . Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

23. 4.4 Visuomenės lūkesčių tenkinimas • Audituotų ataskaitų naudotojų tikėjimas, jog pagrindinis audito tikslas nustatyti klaidas ir apgaules yra nepagrįstas. • Tam skirtų audito procedūrų apimtis, joms sugaištas laikas, ir to pasekoje dideli audito kaštai, būtų neproporcingi gaunamai naudai. • Auditorių teisinė atsakomybė yra labai neapibrėžta. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

24. 4.5 Neišaiškintų klaidų mažinimo priemonės • Pabrėžiama vadovybės atsakomybė dėl vidaus kontrolės sistemos efektyvumo. • Auditoriai specializuojasi tiksliniuose patikrinimuose. • Auditorių kvalifikacijos kėlimas atliekant patikrinimų forensic auditus. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

25. 5. Etinių vertybių reikšmė auditui • 5.1 Aplinkos poveikis profesijai • 5.2 Profesinė nuovoka apskaitoje ir audite • 5.3 Pareigų ir lojalumo prioritetai • 5.4 Profesinė kompetencija • 5.5 Audito lūkesčių spraga Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

26. 5.1 Aplinkos poveikis profesijai • Vadovybės spaudimas dėl auditorių pasirinkimo • Pajamų limitai iš vieno audituojamojo subjekto • Auditorių rotacija • Ne audito paslaugos Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

27. 5.2 Profesinė nuovoka apskaitoje ir audite • Apskaita ir auditas paremti sisteminėmis priemonėmis. • Kai veiksmai nėra tiksliai apibrėžti , auditorius turi vadovautis sąžiningumo ir objektyvumo principu, priimdamas sprendimus. • Kai auditorius randa problemas, kurių sprendimui trūksta kompetencijos, • jis turi pripažinti savo apribojimus, • ieškoti konsultantų, • išlikti objektyvus ir atskleisti atitinkamai šiuos faktus. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

28. 5.3 Pareigų ir lojalumo prioritetai • Profesijos paskirtis – pasitikėjimu grįstų paslaugų teikimas visuomenei. • Paslaugų vykdymas apima pasirinkimą tarp įvairių interesų grupių: • Paslaugų užsakovas, užsakovo vadovybė, esami ir potencialūs investuotojai, kiti suinteresuoti – vyriausybė, darbuotojai, kreditoriai. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

29. 5.4 Profesinė kompetencija • Kompetencija – išsilavinimo ir patirties derinys. • Išsilavinimas prasideda pasiruošimu profesijai ir tesiasi per visą nario darbinę karjerą. • Patirtis įgyjama atliekant darbines užduotis ir prisimant vis didesnę atsakomybę per profesinę karjerą. • Profesinės organizacijos reikalauja, kvalifikacijos kėlimo testinumo ir priimti tuos profesinius įsipareigojimus, kuriems auditorius kompetentingas. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra

30. 5.5 Audito lūkesčių spraga • Neadekvati auditorių veikla visuomenės ir finansinės informacijos vartotojų lūkesčiams. • Iš auditoriaus tikimasi: • Reikšmingos žalos ir apgaulių nustatymo, vadovybės ir verslo efektyvumo įvertinimo; • Auditoriai kaltinami dėl neįspėjimo apie grėsmes. • Auditorių argumentai: • Informacijos naudotojai nesupranta auditoriaus vaidmens ir finansinio atskleidimo apribojimų; • Auditoriai imasi aktyvių priemonių finansinio atskleidimo kokybės gerinimui. Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra