Személyi jövedelemadó törvény 2011. évi változásaihoz kapcsolódó aktualitások

1. Személyi jövedelemadó törvény 2011. évi változásaihoz kapcsolódó aktualitások

2. Adóalap-kiegészítés • Összevont adóalap esetén • 2011. évben 27 % marad • 78 %-os szabály marad 2011. évben • Külön adózó jövedelmek, egyéb juttatások • 1,19 kell szorozni, de csak ott, ahol a törvény kifejezetten tartalmazza (pl.: kamatkedvezmény, béren kívüli juttatások, nem pénzbeli nyeremény, ellenszolgáltatás nélkül vállalt tartási szerződés stb.)

3. Adóalap-kiegészítés • Önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztári adóköteles kifizetés (Szja tv. 28. § (8) bekezdés) • A pénztár az eho fizetés szempontjából nem kifizető • adó = jövedelem* 0.78*1.27*0.16 • eho = jövedelem* 0.78*0.27

4. Adóalap-kiegészítés • Ingatlan bérbeadás • Bevétel-költség • ha a jövedelem eléri az 1 M forintot, akkor hiába csökken az adóalap, a 0,78 rész után kell megfizetni a 14 % eho-t • 10 % költségelszámolásnál nincs 0,78 % • az eho-t nem számolja el alkalmazható • 0,78 %-os szabály • 0,78 % meddig alkalmazható • ami után nem fizetek eho-t azután nincs 0,78 %

5. Önálló tevékenység • Ingatlan bérbeadást, egyéb szálláshely-szolgáltatást nem egyéni vállalkozóként végző magánszemély • Összevonandó jövedelmek körébe tartozik, a 74 §. hatályon kívül került, így a különadózás (25 %) megszűnt • Költségelszámolás lehetősége 10 % vagy tételes • Értékcsökkenési leírás, felújítási költség elszámolása törvény 11. sz. mell. alapján a 3. évnél korábban beszerzett ingatlanok esetében is (csak neki, egyéni vállalkozónak nem) • Értékcsökkenési leírás és felújítási költség elszámolása időbeli és terület arányosítás a nem kizárólag bérbeadásra használt ingatlan esetén • Az adószám kiváltása ingatlan bérbeadásra 2010. augusztus 16-tól nem kötelező

6. Ingatlan bérbeadás • Adószám nélküli ingatlan bérbeadás • bizonylat – számviteli bizonylat, de nem számla • kifizető esetén adóelőleg levonása kötelező (Szja tv. 46. § (3) bekezdés) • Szerzéskori érték meghatározása • az écs alapját bizonylat alapján lehet megállapítani • ha nincs bizonylat – NGM egyeztetés folyamatban van • 2010. évre a teljes écs elszámolható magánszemély esetén

7. Ingatlan bérbeadás termőföld • A magánszemély termőföld bérbeadásból származó bevételének – ha az adómentes – egésze külön adózó jövedelem, bevallására és a jövedelmet terhelő adó megfizetésére vonatkozó szabályokat az adózás rendjéről szóló törvény határozza meg. • Az a magánszemély, aki termőföldet ad bérbe, és a bérbeadás nem minősül adómentesnek (pl: nem mezőgazdasági őstermelőnek ad bérbe vagy a bérleti szerződés időtartama nem éri el az öt évet) 16 százalékos adó fizetésére köteles a bérbeadásból származó jövedelme után. • Ez a jövedelem azonban különadózó jövedelemként lesz adóköteles, vagyis az adóalap-kiegészítési kötelezettség nem terheli. • A termőföld bérbeadásából származó jövedelmet az önkormányzati adóhatósághoz kell bevallani.

8. Kedvezmények • Családi kedvezmény (29/A. és 29/B. §) • Összevont adóalapot (*1,27) csökkenti • korábban adókedvezmény volt (4000 Ft) • Jövedelemkorlát nélkül (korábban összeghatárhoz volt kötve) • A kedvezmény összege • Kedvezményezett eltartottanként és a jogosultsági hónaponként • Egy és kettő eltartott esetében gyermekenként 62500 forint • Három és minden további eltartott esetén 206250 forint

9. Családi kedvezmény • Kedvezmény érvényesítésére jogosultak köre és a jogosultsági hónapok megállapítása • aki családi pótlékra jogosult a kivételek figyelembevételével (pl: vagyonkezelői joggal felruházott gyám) • várandós nő és a vele közös háztartásban élő házastársa • családi pótlékra saját jogán jogosult személy • rokkantsági járadékban részesülő • családi kedvezmény megosztható évközben, évvégén, adóelőlegnél figyelembe kell venni • élettársak

10. Fogalmak • Kedvezményezett eltartott és eltartott fogalma nem változott • Várandósság esetén a 91. naptól • Családi kedvezmény megosztása nyilatkozat alapján • Családi kedvezmény megosztása évközben

11. Családi kedvezmény érvényesítése évközben • munkáltató • bér kifizetője • társas vállalkozás • egyéni vállalkozó, ha kivétet számol el • munkáltatónak nem minősülő kifizetőtől • megszerzett jövedelmet • pl. választott tisztségviselőként, megbízási szerződés alapján • Az Szja tv. 49. § (3) bekezdése értelmében az adóelőleget megállapító kifizető az állami adóhatósághoz bejelentett  az általános szabályoktól eltérő  módszer szerint is megállapíthatja az adóelőleget, ha ez által az adóévi adó megállapításánál jelentkező adókülönbözet mérsékelhető.

12. Példa 1. • 2 kiskorú gyermek és 1 egyetemista esetén az eltartottak száma 3. • Mivel ebben az esetben 3 eltartottról beszélünk, ezért a kedvezmény mértéke 206.250,- Ft/hó, de mivel a kedvezményezett eltartottak száma csak 2, ezért 2x206.250,- Ft /hó vehető figyelembe.

13. Példa 2. • Az élettársak két közös gyermeket nevelnek, azonban az apának van egy saját gyermeke is. • év közben vagy az apa érvényesít 3x206.250 forint kedvezményt, vagy 1x206.250 forintot és az anya a két saját gyermek után 2x62.500 forintot • a kedvezmény év végén azonban már a nagyobb összeg után 3x206.250 forint megosztásával közösen is érvényesíthető

14. Adójóváírás • Alapja: bér+adóalap-kiegészítés (1,27) adóelőlegnél kérhető a figyelembe vétele • Maximális összege: az adójóváírás alapjául szolgáló összeg 16 százaléka • jogosultsági hónaponként 12100 forint • éves szinten 145200 forint • Jogosultsági határ: 2 750 000 forint • Jogosultsági határ átlépése: +1 210 000 forint (3 960 000 Ft-ig) • Adójóváírás a jogosultsági határ felett: • Ha meghaladja a jogosultsági határt, akkor a meghaladó rész 12 %-ával kell csökkenteni az adóalap-kiegészítéssel növelt bér 16 %-át, de legfeljebb 145200 forintot. • (2010-ben 15100 forint volt a havi adójóváírás)

15. Külön adózó jövedelmek • Ingatlan értékesítés: • Megszerzésre fordított összeg megállapítása • Ráépítés, létesítés, bővítés esetén építő (építtető) magánszemély vagy házastársa nevére szóló (használatba vételi engedélyig felmerült) számla értéke, de legalább a beépített anyag értéke • az illetékkiszabásnál figyelembe vett összeg • az adókötelezettség időpontjában még nem történt meg az illeték-kiszabás • öröklés esetén: hagyatéki leltárban, illetve hagyatéki eljárás során feltüntetett egyéb érték, ajándék a bevétel 50 % (önellenőrizhető) • Illetékmentes: • öröklés esetén a hagyatéki leltárban vagy a hagyatéki eljárás során • feltüntetett egyéb érték • ajándékozás esetén a bevétel 75 %-a és egyéb költség nem számolható el • A 10 %-os szabály alkalmazható

16. Külön adózó jövedelmek • Árfolyam-nyereségnél az értékpapír megszerzésére fordított érték • A megszerzés örökléssel vagy ajándékozással történik. • Illeték-kiszabáshoz figyelembe vett érték • Ha még nem szabták ki az illetéket: öröklés esetén a • hagyatéki eljárás során feltüntetett érték, ajándékozás • szokásos piaci érték • Illetékmentes hagyatéki eljárás során feltüntetett érték, • ajándékozás igazolt szerzési érték- amit az ajándékozó figyelembe vehetett volna, ennek hiányában „0”

17. Egyes juttatások (természetbeni helyett) • Béren kívülinek nem minősülő és béren kívüli juttatások 69. § tartalmazza az általános előírásokat • Az adó a kifizetőt terheli • A jövedelme a juttatás értéke, ingyenes: szokásos piaci érték • Az adó alapja a 70-71. § szerinti jövedelem 1,19-szerese • Adó mértéke 16 % • Nem alkalmazható ez az adózási mód értékpapírokra, készpénz-helyettesítő fizetési eszközre, korlátozás nélkül felhasználható utalványra, természetes gyöngy, drágakő, féldrágakő, nemesfém, ékszerutánzat juttatására.

18. Egyes juttatások (béren kívülinek nem minősülő) • A 70. § szerinti juttatások • (16 %-os Szja és 27 %-os Eho fizetési kötelezettség terheli) • hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés, vagy más szolgáltatás • telefonhasználat, internet • csoportos biztosítás • reprezentáció, üzleti ajándék adóköteles része Tao. hatálya alá nem tartozók esetében • csekély értékű ajándék: a minimálbér 10 %-át meg nem haladó nem üzleti célú vendéglátás • más jogszabály alapján átadott termék, nyújtott szolgáltatás • üzleti ajándéknak és adómentesnek nem tekinthető reklám célú, valamint egyéb ajándék a minimálbér 1 százalékáig, ha a juttató nem ismeri a kedvezményezettet • 71. §-ban meghatározott juttatások esetében az értékhatárt meghaladó rész stb.

19. Béren kívüli juttatások • Szja törvény 71. §-a (kizárólag 16 % Szja) • Üdülési csekk, üdülési szolgáltatás, étkezőhelyi vendéglátás, munkahelyi étkeztetés • Széchenyi pihenő-kártya – legfeljebb 300000 forint • Meleg vagy „hideg” étkezés havi 18000 forint • Internethasználat havi 5000 forintig • Iskolakezdési támogatás a minimálbér 30 %-áig • Helyi utazási bérlet • Iskolarendszerű képzés költsége a minimálbér két és félszereséig • Szövetkezet közösségi alapjából minimálbér 50 százaléka • Munkáltatói/foglalkoztatói önkéntes pénztári hozzájárulás (mértékek nem változtak) • Jogosultak köre: munkavállalók, társas vállalkozás személyesen közreműködő tagja

20. Béren kívüli juttatások • étkezés utalvány • előre vagy utólag is adható • előre, ha a többet adok, akkor az adójogi sorsa változhat • pl: ha megszűnik a munkaviszony • visszafizetik – nincs adókötelezettség • nem fizetik vissza nem béren kívüli juttatás • fontos, hogy milyen címen juttatják • munkaviszonyból származó jövedelem • Szja tv. 4. § (4) bekezdése • ha a tv. a hasznosítás, használatot stb. adóztatandó körülményként határozza meg, pl. helyi utazási bérlet juttatása béren kívüli juttatás még akkor is, ha a tevékenység végzéséhez szükséges

21. Béren kívüli juttatások • Béren kívüli juttatások lényege: a juttatás alapjául szolgáló jogviszonyra tekintettel nyújtja a munkaáltató (kifizető) az ebben részesülő magánszemélyeknek • Béren kívüli juttatás teljesítménybérként, ösztönzés a jobb teljesítményre • szerződés, ügylet valódi tartalma alapján kell minősíteni • Étkezési jegyek juttatása munkaviszonyban töltött jubileumi évek letelte után – nem minősül béren kívüli juttatásnak • munkaviszonyból származó jövedelem

22. Támogatások elszámolásajogszabály vagy államközi megállapodás alapján nyújtott • Szja tv. 3. § 42. költségek fedezetére vagy fejlesztési célra folyósított támogatás a költségek fedezetére vagy fejlesztési célra folyósított olyan támogatás, amelyet a magánszemély kizárólag a ténylegesen felmerült, igazolt kiadásainak a folyósítóval történő elszámolási kötelezettség mellett kap

23. Támogatások elszámolása • Szja tv. 19. §-a határozza meg a jövedelemszerzés időpontját a költségek fedezetére vagy fejlesztési célra folyósított támogatás tekintetében • adóévi bevétel – támogatásból elköltött kiadás (ideértve az écs-t is) • vissza kell fizetni – nem bevétel, elszámolt bevétel önellenőrzése • Szja tv. 7. § (1) bekezdés v.) pont • nem bevétel a cél szerinti felhasználás igazolásával egyidejűleg vagy azt követően a költségek fedezetére vagy fejlesztési célra folyósított támogatás, ha költség (écs) nem kerül elszámolásra

24. Támogatások elszámolása • Egyéni vállalkozó • 49/B § (3) bekezdés – vissza nem térítendő támogatás elszámolására az önálló tevékenységre vonatkozó szabályokat kell alkalmazni • 10. számú melléklet I/5. pont – bevétel a felvett támogatás (ideértve a terület alapú támogatást is), figyelemmel a X. fejezet (egyéni vállalkozó adózása) rendelkezéseire • Önálló tevékenységet folytató magánszemély • 2. számú melléklet I/5. pont – bevétel a felvett támogatás (ideértve a terület alapú támogatást is), figyelemmel a VI. fejezet (összevont adóalap) rendelkezéseire

25. Támogatások elszámolása • Példák • Szőlőültetvények kivágásának támogatása 100/2008. (VIII.6.) FVM rendelet • a kivágás megtörténtének ellenőrzését követően utólag fizetik a támogatást • a rendelet elszámolási kötelezettséget nem ír elő – a 7. § (1) bekezdés v.) pontja nem alkalmazható – a felvett a folyósításkor bevétel

26. Támogatások elszámolása • 2. Egyéni vállalkozó fejlesztési célú támogatást nyert gép beszerzéséhez, a támogatás az adóévben nem érkezett meg, azonban a gép beszerzése, üzembe helyezése megtörtént. • ha a támogatás megfelel a fejlesztési célra folyósított támogatás fogalmának, akkor a 7. § (1) bekezdés v.) pont szerinti rendelkezés alkalmazható – nem bevétel, ha költségelszámolás nem történt • költségelszámolás esetén a 11. számú melléklet I/5. pontja alapján bevétel

27. Köszönöm a figyelmet! www.nav.gov.hu