CONTROLLING

1. CONTROLLING Magisterské studium VŠFS Léto 2013 IrenaJindřichovská Irena.jindrichovska@mail.vsfs.cz Controlling

2. Literatura • Lazar, Manažerské účetnictví a controlling, Praha, Grada, 2012 • Hradecký a kol., Manažerské účetnictví, Praha, Grada, 2008. • Fibírová, Šoljaková, Wagner, Manažerské účetnictví – nástroje a metody, Praha, Wolters Kluwer, 2012. • Král a kol., Manažerské účetnictví, Praha, Management Press, 2010. • Kislingerová, E.: Manažerské finance, 2. vydání, C.H.Beck 2007, ISBN 978-80-7179-903-0 • Havlíček, K. : Úloha manažerů v řízení podniku, Eupress, 2009 • Havlíček,K.: Management & Controlling malé a střední firmy, Eupress, 2011 • Hermanson, Edwards, and IvancevichAccounting Principles: • Managerial Accounting, A Textbook Equity Open College Textbookhttp://www.saylor.org/site/wpcontent/uploads/2012/09/TBQ_PA_Accounting_managerial.pdf Controlling

3. Průběh výuky • Denní studium: 12 hod přednášky 6 hod cvičení + dobrov. prezentace • Kombinované: 6 hod konzultací + zápočtový test • Kurz je ukončen zápočtem a zkouškou. Podmínky zápočtu: zápočtový test, seminární práce+ docházka • Zápočtový test : - poslední hodina 22.4.13 - písemná forma (a,b,c,d+příklady) - obsah: prezentace a literatura Controlling

4. Osnova Pojem a význam controllingu Funkce a cíle controllingu Controlling z hlediska cílové orientace Vývoj a realizace systému controllingu Organizace a kompetence controllingu v podniku Základní techniky controllingu Vztah controllingu k ostatním složkám podnikového IS Závěr a opakování ke zkoušce Controlling

5. I. POJEM A VÝZNAM CONTROLLINGU • Pojem controllingu pochází z USA, následně převzat do evropského pojmosloví. • Jako kategorie se výrazně osamostatnil především v Rakousku a Německu. • Autoři, ze kterých vychází česká teorie: • Eschenbach, R. • Horváth, P. • Preissler, P. • Reichmann, T. • Hofmeister, • Steinocker, R. • Čeští autoři: • Freiberg, F • Fibírová, J. • Vysušil, J. • Vztah controllingu k managementu • Podporuje management a rozhodování • Doplňuje jej • Je jeho součástí Controlling

6. MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ Vnitropodnikové účetnictví Daňové účetnictví Nákladové účetnictví ČLENĚNÍ ÚČETNICTVÍ Controlling

7. Pojem controlling • Pojem Controlling a vztah ke kontrole nejlépe vystihuje konfrontace dvou mezních přístupů: • Controlling je velmi detailně a zodpovědně prováděná kontrola • Controlling není žádná běžná kontrola, ale jde o kategorii v podnikovém řízení zaměřenou výrazně na budoucí úspěšnost podniku • Controlling vychází z anglického pojmu to control, tedy ovládat, mít, vlastnit, popř. řídit. • Pravdou je, že kontrola je základní funkcí managementu a úzce se váže k funkci plánovací Controlling

8. DEFINICE CONTROLLINGU • Ucelený informační systém sloužící pro potřeby ekonomicko-manažerského řízení • Činnost sledující hospodaření všech vnitropodnikových útvarů • Činnost přispívající ke zvyšování podnikové efektivnosti a konkurenceschopnosti podniku • Metoda vnitropodnikového řízení • Nástroj řízení pro podporu rozhodování Controlling

9. Pojem controlling nelze vymezit jednoznačně a lze jej chápat minimálně v těchto úrovních: • Subsystém informačního systému podniku • Controllingové aktivity, tedy nástroje a úlohy umožňující provést analýzu skutečných výsledků a porovnat je s výsledky očekávanými • Controlling jako součást managementu a to po stránce profesní i systémové • Controlling je součástí rozhodovacích aktivit Controlling

10. ÚROVNĚ KONTROLY Strategická kontrola Manažerská kontrola Operativní kontrola Směr vývoje firmy Dlouhé intervaly Přidělování zdrojů, harmonogramy a postupy prací Pravidelné intervaly Dílčí úkoly a činnosti Krátké intervaly Controlling 10

11. FÁZE KONTROLNÍHO PROCESU 1.CÍL KONTROLY 2. KONTROLNÍ KRITÉRIA, MĚŘÍTKA, STANDARDY získávání a výběr informací 6. KONTROLA REALIZACE NÁPRAVNÉHO OPATŘENÍ 3. IDENTIFIKACE ODCHYLEK ověření správnosti vstunních informací 5. VÝBĚR NÁPRAVNÉHO OPATŘENÍ 4. ANALÝZA ODCHYLEK hodnocení kontrolovaných procesů Controlling 11

12. II. FUNKCE A CÍLE CONTROLLINGU • Controlling se prolíná všemi základními funkcemi managementu: • plánovací • motivační • organizační • rozhodovací • a další • Controlling má však i funkce aktivační: • koordinační • kooperační • dohadovací • rozdělovací • apod. Controlling

13. FUNKCE A CÍLE CONTROLLINGU • Cíle controllingu jsou ovlivněné jak jeho možnými funkcemi, tak i jeho možnostmi a požadavky na něj kladenými a souvisí s jeho vývojovými stupni, pak rozeznáváme: • Controlling zaměřený na dodržování vnějších a vnitřních norem • Controlling zaměřený na kontrolu hospodárnosti a její analýzy • Controlling orientovaný na systémy plánu, kontroly a řízení aktivit v podniku • Cíle controllingu jsou orientovány prakticky především na: • Orientace na úzká místa • Zaměření na budoucnost (myšlení feed-dorward) • Zaměření na aktivity • Zaměření na kontinuální analytické procesy při relaci plán x skut. Controlling

14. PŘÍSTUPY A METODY KONTROLY Audit - nestranné ověření procesů realizace z hlediska naplňování zákonů, standardů, postupů, efektivního využívání zdrojů a dosahování stanovených cílů. Controlling - vyhodnocuje stav plnění podnikových záměrů pomocí relace plán x skutečnost. X PLÁN mělo být uskutečněno SKUTEČNOST bylo dosaženo Controlling 14

15. III. CONTROLLING Z HLEDISKA CÍLOVÉ ORIENTACE • Controlling je velmi široký pojem, který vyžaduje i členění právě s ohledem na konkrétní cíle, pak lze rozeznat cíle: • bezprostřední • zprostředkované • Většinou rozeznáváme dva dílčí koncepty: • strategický controlling • operativní controlling • Zvláštní kategorií je pojem finanční controlling, který má úzký vztah k finančnímu řízení podniku a zabírá problematiku strategické i operativní koncepce. • Cíle controllingových aktivit jsou plně závislé za požadavcích uživatelů a nejsou legislativně ošetřeny a tudíž mohou plně podporovat řízení na rozdíl např. od účetnictví. Controlling

16. OTÁZKY K ZÁKLADŮM CONTROLLINGU Co představuje předmět controlling? Jaký je rozdíl mezi pojmem controlling a kontrola? Může být, a za jakých podmínek, controlling součástí managementu? Jaké funkce má controlling v podniku zajišťovat? Jaké jsou cíle controllingových aktivit v podniku? Co představuje pojem strategický, operativní a finanční controlling? Jaké je možné organizační začlenění controllingu v podniku? Jaké znáte kompetence controllingových útvarů či jejich aktivit v podniku? Jaké jsou základní techniky controllingu v praxi a co představují? Jaký je vztah controllingu k finančnímu a manažerskému účetnictví? Je controlling nástrojem využívaným v praktickém prostředí? Pozn.: Pokud dovedete odpovědět na položené otázky považujte tuto úvodní teoretickou oblast za zvládnutou a přeji Vám mnoho úspěchů v dalším studiu předmětu controlling Controlling

17. ZÁSADY REPORTINGU Controlling

18. POŽADAVKY REPORTINGU systémové zpracování, hodnověrnost použitých údajů, přiměřený rozsah, účelné zaměření detailů, srozumitelnost, rychlá orientace a časová výhodnost. Controlling

19. KROKY ZPRACOVÁNÍ REPORTINGU sběr potřebných údajů pomocí vnitřního informačního systému (statistiky, účetnictví) či vnějšího informačního systému (zákazníci, odbytové cesty…), zpracování a přenos informací, zpracování reportingu. Controlling

20. Kroky zpracování reportingu Controlling

21. TŘI SLOŽKY REPORTINGU proces (příprava souboru informací), zpracovatel (zaměstnanec podniku), pravidla (dodržení posloupnosti zpracování a předávání informací (tzv. tras) organizace pro konečné vyhotovení reportingu). Controlling

22. CONTROLLING, IS Reporting je relativně autonomní subsystém controllingu, reporting má tedy vazbu na podnikový informační systém Controlling

23. VNITŘNÍ PROSTŘEDÍ PODNIKU Problémy spojené s podnikáním x Základní cíle podnikatelské činnosti: 1. dosahování zisku …… rentabilita 2. schopnost podniku přeměnit aktiva na hotovost nebo její ekvivalent …. likvidita 3. schopnost dostát svým závazkům …. solventnost 4. životaschopnost CONTROLLING Controlling

24. VNĚJŠÍ PROSTŘEDÍ PODNIKU Politická integrace Evropy Světové odbourávání obchodník překážek (GATT apod.) Změna hospodářských politik (snižování státních zásahů apod.) Hospodářský rozvoj rozvojových zemí Nasycenost tradičně významných spotřebitelských a investičních trhů zboží Narůstající automatizace výroby Informačně technický rozvoj Rychlý technologický pokrok A další ……… Controlling

25. DÍLČÍ PŘEDPOKLADY CONTROLLINGU Podnik jako systém sociálně-technický komplexní a otevřený dynamický a stochastický cílově zaměřený a cíle vyhledávající hospodářsky soběstačný multifunkční Existence vazeb mezi prvky systému (lidmi a věcnými prostředky) Controlling

26. Další předpoklady pro realizaci controllingu v podniku Zaveden plánovací, kontrolní a řídící systém orientovaný na výsledky Spolupráce controllera a vedoucích pracovníků Controlling

27. KONCEPČNÍ ZÁKLADY CONTROLLINGU • Životaschopnost podniku • schopnost přizpůsobení • schopnost pokroku Potřeba controllingu Vyvolaná okolím na základě dynamiky a vnější komplexnosti Vyvolaná podnikem na základě diferencovanosti a vnitřní komplexnosti Koncepce controllingu Controllingová filosofie řízení Infrastruktura controllingu (funkce a instituce) Controlling

28. PODSTATA CONTROLLINGU Podklad pro strategické řízení ekonomické, obchodní a výrobní politiky Zpětnovazební systém podniku: Plánování – stanovení cílů, metodiky Kontrola – porovnání plánu a skutečnosti Řízení – nápravná opatření Controlling

29. SCHEMATICKÉ ZNÁZORNĚNÍ CONTROLLINGU Technické cíle PLÁN Ekonomickécíle Finanční cíle C O N T R O L L I N G Obraz o skutečnosti ODCHYLKY ŘÍZENÍ Controlling

30. Odchylky a jejich příčiny Chybné plánování Špatná organizace Nesprávná realizací plánů Nereálné cíle Zvýšení ceny surovin Zavádění nových strojů Nové technologické postupy Použití cizích výkonů Časový posun vzniku nákladů Chybějící materiál Výpadky strojů Odchylky cenové Odchylky ve spotřebě Odchylky v zaměstnanosti Controlling

31. CONTROLLING ZAHRNUJE Systém střediskového hospodaření Rozpočetnictví Kalkulace → manažerský informační systém Controlling

32. ČINNOSTI CONTROLLINGOVÉHO ÚTVARU Stanovení operativního a strategického plánu Provádění kontrol orientovaných na výsledky Volba nových výrobků Vyřazování výrobků Rozhodnutí o vlastní výrobě nebo nákupu Zkoumání stávajících investic Analýza bilancí a jejich kritické vyhodnocení Zpracování přehledu silných a slabých stránek podniku Analýza konkurence Potenciální analýza Portfoliová analýza Analýza ABC Controlling

33. CONTROLLING X ÚČETNICTVÍ Operativní controlling Strategický controlling Finanční účetnictví minulost budoucnost Controlling

34. ČINNOSTI OPERATIVNÍHO CONTROLLINGU Analýzy Vnitropodnikové účetnictví a kalkulace Zpracování dat Financování zakázek Zajišťování finančních zdrojů Atd. Controlling

35. Průběh vybraných charakteristik operat. a strateg. controllingu Controlling

36. ÚKOLY A ROLE CONTROLLERA Sbírání a využívání informací Spolupráce s řídícími pracovníky Měl bybýt nezávislý a mít příslušnou pravomoc (souvisí též s hierarchickou pozicí) Controller není řídícím pracovníkem, ale zastává roli navigátora, poradce a koordinátora, Controlling

37. Controlling

38. Činnost manažera a controllera controller manažer Koordinace Informace Inovace Controlling

39. FUNKCE CONTROLLINGU Funkční šířka = míra rozmanitosti úloh plněných controllingem → čím více úloh specifických pro controlling je prováděno, tím větší je též funkční šířka Funkční hloubka = rozsah vlivu controllera na rozhodování v podniku → čím silněji je controller formálně a neformálně vtažen do procesu řízení, tím větší je funkční hloubka Controlling

40. IV. VÝVOJ A REALIZACE SYSTÉMU CONTROLLINGU Controlling

41. Definice projektu V Ý V O J S Y S T É M U C O N T R. Audit controllingu – analýza skutečnosti, kritika skutečnosti Cílová koncepce Vývoj vize controllingu – oblasti úloh controllingu Stanovení cílů contr. pro oblasti úloh Stanovení organizace controllingu Volba nástrojů a metod controllingu Shrnutí v příručce controllingu Příprava zavádění Zhodnocení alternativ realizace Volba způsobu postupu Vývoj stupňovitého plánu realizace Controlling Implementace, dohled

42. FORMY ZAVÁDĚNÍ CONTROLLINGU Nové zavádění popř. institucionalizace controllingu Rozšíření nebo doplnění stávajícího controllingu Přetvoření, nová orientace controllingu (změna filozofie controllingu – např. přestavba procesu rozpočtování) Controlling

43. KRITÉRIA VARIANT ZAVÁDĚNÍ CONTROLLINGU (1) Podle zásadní koncepce controllingu - zatímco pro jeden podnik je controlling tvořen pouze kalkulací nákladů (tzn., že těžiště spočívá jednoznačně v operativní oblasti), zahrnuje jiný podnik do systému controllingu také strategické složky Podle zaváděných nástrojů - každé nové zavádění operativního nástroje (např. rozpočtování, propočet očekávání) nebo strategického nástroje (např. analýza portfolia) je dílčím procesem zavádění nebo rozšiřování controllingu a může se definovat jako vlastní projekt zavádění Controlling

44. KRITÉRIA VARIANT ZAVÁDĚNÍ CONTROLLINGU (2) Podle rozsahu - zavádění se může navrhovat na celý systém podniku nebo pouze na dílčí funkční oblasti (marketing-controlling, controlling nákupu, controlling výroby apod.) Podle účinku na organizaci - v jakém měřítku s sebou nese zavádění controllingu vytvoření vlastních míst controllingu → je-li nutná mimo oblast controllingu reorganizace formou dalších změn míst a změn úloh Controlling

45. ORGANIZACE A KOMPETENCE CONTROLLINGU Samostatný útvar Asistent ředitele podniku Vedoucí finančního oddělení a účetnictví Externí pracovník aj. Controlling

46. FAKTORY OVLIVŇUJÍCÍ VOLBU VHODNÉ ORGANIZACE CONTROLLINGU Velikost podniku - velký podnik = samostatné útvary, popř. controllingové útvary s mnoha odděleními Pozice podniku – úsilí o prvenství → růst významu controllingu Komplexnost problémů – čím větší a komplexnější problémy, tím větší význam controllingu Potřeba inovace – s množstvím změn a problémů roste význam organizačního začlenění controllingu Komplexnost Stav informačních technologií v podniku Tradice controllingu Controlling

47. Organizační začlenění controllingového útvaru v podniku Liniová pozice Štábní pozice Vedení podniku Vedení podniku Control. Mark. Control. Odbyt Mark. Odbyt Další Obecně: čím vyšší hierarchická pozice, tím účinnější vyjednávací schopnost Controlling

48. ÚLOHY ŠTÁBNÍHO ÚTVARU Příprava rozhodnutí, opatření vyhodnocení informací, koordinace dílčích plánů, dozor nad prováděním přijatých rozhodnutí. Nedisponují oprávněním nařizovat s výjimkou přímo podřízených pracovníků Controlling

49. DECENTRALIZACE CONTROLLINGUVE VELKÉM PODNIKU Decentralizovaný controlling je podřízen centrálnímu controllingu Decentralizovaný controlling je podřízen vedoucímu určité podnikové oblasti; s centrálním controllingem probíhá pouze výměna informací Decentralizovaný controlling je disciplinárně podřízen vedoucímu určité podnikové oblasti, oborově je ale podřízen centrálnímu controllingu …. princip přerušované čáry Controlling

50. Princip přerušované čáry Vedení podniku CENTRÁLNÍ OBLASTI DIVIZE D1 D2 D3 Z1 Z2 Z3 ZC DC DC DC Odborná podřízenost DC = divizní controlling ZC = centrální controlling Controlling