Međunarodni standard financijskog izvještavanja 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje

1. Međunarodni standard financijskog izvještavanja 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje Vlatka RUKAVINA

2. Sadržaj • standardi koji uređuju objavljivanja i financijske instrumente – (MRS 30 Objavljivanja u financijskim izvještajima banaka i sličnih institucija) – MRS 32 Financijski instrumenti: Prezentiranje – MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje – MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje – MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja • MSFI 7 – Značaj financijskih instrumenata subjekta za financijski položaj i rezultate poslovanja – Priroda i doseg rizika koji proizlaze iz financijskih instrumenata • kreditni rizik • rizik likvidnosti • tržišni rizik

3. Standardi vezani za objavljivanje i financijske instrumente • MRS 30 Objavljivanja u financijskim izvještajima banaka i sličnih financijskih institucija - standard isključivo za primjenu u bankama i financijskim institucijama, u primjeni od 1. siječnja 1991. • MRS 32 Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentiranje - opći standard za prezentiranje i objavljivanje informacija o financijskim instrumentima, u primjeni od 1. siječnja 1996.

4. Standardi vezani za objavljivanje i financijske instrumente • MRS 39 Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje - u primjeni od 1. siječnja 2001. godine • MSFI 7 Financijski instrumenti: objavljivanje - u primjeni od 1. siječnja 2007. godine (istovremeno prestaje vrijediti MRS 30, a MRS 32 mijenja naziv u Financijski instrumenti: prezentiranje)

5. MRS 32, Definicije financijski instrument jest svaki UGOVOR uslijed kojeg nastaje financijska imovina jednog subjekta i financijska obveza ili glavnički instrument drugog subjekta

6. MRS 32, Definicije • Financijska imovina je svaka imovina koja je: – novac – glavnički instrument drugog subjekta – ugovorno pravo da se: • primi novac ili druga financijska imovina od drugog subjekta, ili • razmijeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim subjektom prema uvjetima koji su potencijalno povoljniji za subjekt, ili – ugovor koji će se namiriti ili se može namiriti vlastitim vlasničkim instrumentima subjekta i predstavlja • nederivativni instrument za kojeg će subjekt biti ili može biti obvezan PRIMITI promjenjiv broj vlastitih vlasničkih instumenata drugog subjekta, ili • derivativni instrument koji će se namiriti ili se može namiriti na način drugačiji od razmjene fiksnog iznosa ili druge financijske imovine za fiksni broj vlastitih vlasničkih instrumenata subjekta

7. MRS 32, Definicije • Financijska obveza je svaka obveza koja je – ugovorna obveza da se: • isporuči novac ili druga financijska imovina drugom subjektu, ili • razmjeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim subjektom prema uvjetima koji su potencijalno nepovoljniji za subjekt, ili – ugovor koji će se namiriti ili se može namiriti vlastitim vlasničkim instrumentima subjekta i predstavlja • nederivativni instrument za kojeg će subjekt biti ili može biti obvezan ISPORUČITI promjenjiv broj vlastitih vlasničkih instrumenata drugog subjekta, ili • derivativni instrument koji će se namiriti ili se može namiriti na način drugačiji od razmjene fiksnog iznosa novca ili druge financijske imovine za fiksni broj vlastitih vlasničkih instrumenata subjekta

8. MRS 32, Definicije • Glavnički instrument je - svaki ugovor koji dokazuje udjel u ostatku imovine nekog drugog subjekta nakon oduzimanja svih njegovih obveza • Fair vrijednost je - iznos za koji se neka imovina može razmijeniti ili obveza namiriti između informiranih i spremnih stranaka u transakciji koja se odvija po tržišnim uvjetima • FASB definicija jest procjena cijene koju bi društvo moglo dobiti da je prodalo imovinu, ili platiti da ga se oslobodi obveze, na datum izvještavanja u transakciji između dobro upoznatih i voljnih strana motiviranih uobičajenim poslovnim uvjetima

9. MRS 32, Prezentiranje točke 15 do 50 – kod početnog priznavanja financijski instrument se klasificira kao financijska imovina, financijska obveza ili glavnica u skladu sa suštinom ugovornog sporazuma te definicijama financijske imovine, financijske obveze i glavničkog instrumenta – opcija namire, složeni financijski instrument, trezorske dionice, kamate / dividende / gubici / dobici, prijeboj financijske imovine i financijskih obveza

10. MSFI 7 Financijski instrumenti: objavljivanje

11. MRS 30 povučen MRS 32 MRS 39 MSFI 7 • Svrha • Djelokrug • Klase FI i razine objavljivanja • Značaj FI za fin. Položaj i rezultate poslovanja • Priroda i doseg rizika FI • Stupanje na snagu • Povl. MRS 30 • Uvod • ...... • Opseg • Cilj • Djelokrug • Definicije • Prezentiranje • Objavljivanje • Cilj • Djelokrug • Definicije • .............. • Modificirano Značajno modificirano MRS 1

12. MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje • donesen 2005. godine, prihvaćen od strane EU 11. siječnja 2006. • početak primjene: na dan 1. siječnja 2007. ili nakon, ranija primjena se potiče • u RH – primjena za izvještajna razdoblja koja počinju 1. siječnja 2008. godine (NN 30/2008), neka društva počela primjenu u 2007. godini • primjena MSFI 7 – potrebna je priprema, jer se povećava opseg objava i zahtijeva pripremu usporednih podataka

13. MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje • Svrha • Djelokrug • Klase financijskih instrumenata i razina objavljivanja • Značaj financijskih instrumenata subjekta za financijski položaj i rezultate poslovanja • Priroda i doseg rizika koji proizlaze iz FI • Stupanje na snagu i povlačenje MRS 30

14. MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje • djelokrug - odnosi se na sve subjekte • svrha - zahtjeva se od subjekta da objavi u financijskim izvještajima – značajnost financijskih instrumenata subjekta za financijski položaj i rezultat poslovanja – prirodu i vrstu rizika proizašlih iz financijskih Instrumenata kojima je subjekt izložen u svom poslovanju i način upravljanje rizicima

15. MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje načelo - točka 7 "Subjekt je dužan objaviti informacije koje korisnicima njegovih financijskih izvještaja omogućuju da procijene značaj financijskih instrumenata za njegovu financijski položaj i rezultate poslovanja.“ Bilanca stanja, RDG i glavnica, Ostala podaci za objavu

16. MSFI 7 Bilanca stanja točka 8 kategorije financijske imovine i financijskih obveza (MRS 39, t. 9 i t. 47) - financijska imovina po fair vrijednosti u RDG - ulaganja koja se drže do dospijeća - zajmovi i potraživanja - financijska imovina raspoloživa za prodaju

17. MSFI 7 Bilanca stanja točka 8 kategorije financijske imovine i financijskih obveza (MRS 39, t. 9 i t. 47) - financijske obveze po fair vrijednosti u RDG - financijska obveze mjerene po amortiziranom trošku

18. MRS 39 Kategorije financijske imovine

19. MSFI 7 Bilanca stanja Posljedica promjene MRS 39 (listopad, 2008) točka 12 reklasifikacija - objava iznosa reklasificirane imovine u ili izvan kategorije i razlozi za reklasifikaciju (veza MRS 39. t. 51 do 54) točka 12A - reklasifikacija imovine iz kategorije FV kroz RDG ili iz kat. AFS subjekt objavljuje: razloge reklasifikacije, opis situacije, činjenica i okolnosti zašto se nešto smatra rijetkim, zajedno s informacijama o iznosima koji su reklasificirani IZ i U svaku od kategorija - u tekućem razdoblju dobitke i gubitke radi fer vrijednosti (kapital i RDG) reklasificirane financijske imovine koji su priznati u tekućem i prethodnom razdoblju

20. MSFI 7 Bilanca stanja Posljedica promjene MRS 39 (listopad, 2008) točka 12A (nastavak) - za svako naknadno izvještajno razdoblje do prestanka priznavanja instrumenta, dobici ili gubici koji bi bili priznati u RDG ili u rezervama da NIJE BILO reklasificiranja te dobitke i gubitke koji su sada priznati - efektivnu kamatnu stopu i procijenjene iznose novčanih tijekova koje subjekt očekuje naplatiti na dan reklasifikacije financijskog instrumenta

21. MSFI 7 Bilanca stanja točka 13 - prestanak priznavanja - za svaku vrstu neprenešene imovine subjekt objavljuje: narav imovine i rizika, knjigovodstveni iznos imovine i povezanih obveza točke 14 i 15 - kolateral - knjigovodstveni iznos financijske imovine koja je založena te rokove i uvjete korištenja, kao i fair vrijednost kolaterala koji se drži

22. MSFI 7 Bilanca stanja točka 16 - ispravak vrijednosti za kreditne gubitke - za svaku vrstu financijske imovine subjekt objavljuje iznos ispravka vrijednosti i promjene u razdobljima točka 17 - postojanje složenih financijskih instrumenata s višestruko ugrađenim derivatima točke 18 i 19 - neplaćanje i povreda uvjeta - informacije o neplaćanju obveza

23. MSFI 7 RDG, kapital, ostala objavljivanja točka 20 • RDG i glavnica – po svim kategorijama financijske imovine i financijskih obveza subjekt treba iskazati prihode i rashode, kao i naknade i troškove iz povjereničkih aktivnosti točke 21 do 30 • Ostali podaci za objavu – računovodstvene politike – računovodstvo zaštite – fair vrijednost

24. MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje načelo - točka 31 "Subjekt je dužan objaviti informacije koje korisnicima financijskih izvještaja omogućuju da ocijene vrstu i doseg rizika koji proizlaze iz financijskih instrumenata a kojima je subjekt izložen na izvještajni datum."

25. MSFI 7 Priroda i doseg rizika proizašlih iz financijskih instrumenata točka 33 kvalitativni podaci za objavu • za svaki tip rizika: izloženost riziku, ciljeve, politike i procese upravljanja rizikom i metode korištene za mjerenje rizika • promjene u odnosu na prethodno razdoblje

26. MSFI 7 Priroda i doseg rizika proizašlih iz financijskih instrumenata točka 34 i 35 kvantitativni podaci za objavu • za svaku vrstu rizika objavljuju se sažeti kvantitativni podaci o izloženosti riziku na izvještajni datum (ova objava se temelji na informacijama od ključnog rukovodnog osoblja subjekta) • podatke o rizicima koji nisu specificirani u prethodnom zahtjevu • koncentracija rizika

27. MSFI 7 Priroda i doseg rizika proizašlih iz financijskih instrumenata • kreditni rizik -rizik da će jedna strana financijskog instrumenta drugoj strani prouzročiti financijske gubitke zbog neispunjenja obveze • rizik likvidnosti - rizik da će se subjekt suočiti s poteškoćama u ispunjenju obveza povezanih s financijskim obvezama • tržišni rizik - rizik fluktuacije fer vrijednosti ili budućih novčanih tokova po financijskim instrumentima zbog promjene tržišnih cijena (valutni rizik, kamatni rizik, ostali cjenovni rizici)

28. MSFI 7 Kreditni rizik točke 36, 37 i 38 subjekt objavljuje po skupinama financijskih instrumenata • maksimalnu izloženost kreditnom riziku bez uračunavanja kolaterala • opis kolaterala i drugih instrumenta osiguranja naplate kredita • informacije o kreditnoj kvaliteti financijske imovine koja nije ni dospjela ili niti je umanjena • informacije o financijskoj imovini koja bi dospjela ili bila da uvjeti nisu revidirani • vremensku analizu dospjele financijske imovine

29. MSFI 7 Kreditni rizik • analizu pojedinačno umanjene financijske imovine i faktora umanjenja • opis kolaterala koje subjekt drži kao osiguranje • za imovinu koju je subjekt stekao uzimajući kolateral i koja zadovoljava kriterije priznavanja, treba objaviti: prirodu i knjigovodstveni iznos stečene imovine te politike raspolaganja tom imovinom

30. MSFI 7 Rizik likvidnosti točka 39 subjekt treba objaviti • analizu dospjeća za financijske obveze koja iskazuje preostalo ugovorno dospjeće • opis načina kako subjekt upravlja rizikom likvidnosti

31. MSFI 7 Tržišni rizik točka 40 subjekt treba objaviti • analizu osjetljivosti za svaku vrstu tržišnog rizika kojem je subjekt izložen pokazujući kako će se razumno moguće promjene relevantne rizične varijable odraziti na RDG i glavnicu • metode i pretpostavke korištene u izradi analize osjetljivsti • promjene korištenih metoda i pretpostavki u odnosu na prethodno razdoblje i razloge za promjene

32. MSFI 7 Tržišni rizik točka 41 • ako subjekt priprema vlastitu analizu osjetljivosti, treba objaviti obrazloženje metode korištene u izradi analize osjetljivosti • obrazloženje o cilju te metode i njezina ograničenja • kamatni rizik, valutni rizik

33. MSFI 7 Tržišni rizik točka 42 • ako su objavljene analize osjetljivosti nereprezentativne za rizike koji su svojstveni financijskom instrumentu (npr. jer izloženost na kraju godine ne odražava izloženost tokom godine), subjekt treba objaviti tu činjenicu i razloge za koje vjeruje da su analize osjetljivosti nereprezentativne

34. MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja načelo točka 124A "Subjekt treba objaviti informacije koje će korisnicima njegovih financijskih izvještaja omogućiti procjenu subjektovih ciljeva, politika i procesa za upravljanje kapitalom.“ • kvalitativne informacije • kvantitativne informacije • usklađenost s vanjskim zahtjevima za kapitalne zahtjeve

35. Hvala na pažnji