学习情景三 长期物资岗位

1. 学习情景三 长期物资岗位 主讲老师 荣桂范

2. 【知识目标】 • 能计算不同取得方式下固定资产入账价值 • 能进行固定资产折旧的计算 • 能判别固定资产后续支出的类型 • 能判断固定资产是否发生减值 • 能根据不同情况确定无形资产的入账价值 • 能根据无形资产的使用寿命进行摊销 • 能判断无形资产是否发生减值

3. 【技能目标】 • 能够明确长期物资岗位的职责 • 能够正确处理固定资产、无形资产的各项会计业务并填制记账凭证 • 会登记固定资产、无形资产等财产物资的明细分类账

4. 固定资产的取得、后续计量、处置与期末计价 无形资产的取得、后续计量与处置 2 1 投资性房地产的取得、后续计量、转换与处置 3 本章任务

5. 2.固定资产的后续计量 1.固定资产的取得 3.固定资产的处置 4.固定资产的期末计价 5.固定资产的清查 固定资产的取得、后续计量、处置与期末计价 广州工程技术职业学院

6. 1.1 购入不需要安装的固定资产 1.2 购入需要安装的固定资产 1.固定资产的取得 广州工程技术职业学院

7. 1.1 购入不需要安装的固定资产 知识链接 任务分析与处理 案例引入 广州工程技术职业学院

8. 案例引入 例如：9月25日，麒瑞公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为5 100元，款项已通过银行存款支付。 请进行相关工作分析及处理。

9. 任务分析及处理 • （1）业务单位根据请购单、发票进行固定资产审核，审核通过后交由财务主管审批。 • （2）财务主管审批通过后，交由出纳开出转账支票支付设款。 • （3）会计根据发票、转账支票存根编制记账凭证，并交审核人员审核。

10. 任务分析及处理 借：固定资产——A211设备 30 000 应交税费——应交增值税（进）5 100 贷：银行存款 35 100 • （4）依据审核后的记账凭证，会计登记“固定资产”、“应交税费”明细账；登记“固定资产”、“银行存款”总账，出纳登记“银行存款”日记账。

11. 1.2 购入需安装的固定资产 【任务引入1】固定资产的取得 例如：9月28日，麒瑞公司外购一套需要安装的生产线，增值税专用发票上注明该套设备的买价为500 000元，增值税额为85 000元，支付包装费及运输费4000元。设备运达交付安装时，支付安装费6000元。设备安装完毕交付使用，所有价款都以银行存支付。 请进行相关工作分析及处理。

12. 任务分析及处理 • （1）业务单位根据请购单、发票进行固定资产审核，审核通过后交由财务主管审批。 • （2）财务主管审批通过后，交由出纳开出转账支票支付设备款。会计根据发票、转账支票存根编制记账凭证，并交审核人员审核。 借：在建工程——生产线安装工程 504 000 应交税费——应交增值税（进） 85 000 贷：银行存款 589 000

13. 任务分析及处理 （3） 安装单位转来安装发票，财务主管审核后由出纳开出转账支票予以付款，将付款单据及安装费发票交会计进行账务处理。 借：在建工程——生产线安装工程 6 000 贷：银行存款 6 000 • （4）生产线安装完工，会计根据安装部门转来的固定资产交接验收单，编制记账凭证，并交主管审核。

14. 任务分析及处理 借：固定资产——生产线510 000 贷；在建工程——生产线安装510 000 （5）依据审核后的记账凭证，会计登记“在建工程”、“固定资产”、“应交税费”明细账；登记“固定资产”、“银行存款”、 “应交税费”总账，出纳登记“银行存款”日记账。

15. 1.3知识链接 固定资产的认识 固定资产的取得

16. 固定资产的定义与特征 （1） 固定资产的分类 （2） 固定资产的确认 （3） 1.3.1固定资产的认识

17. 固定资产 （1）固定资产的定义与特征 是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、运输工具等。 如房屋、建筑物、机器、运输工具等。

18. （1）固定资产的定义与特征 固定资产的特征

19. 1 2 生产经营用固定资产资产 非生产经营用固定资产 （2）固定资产的分类 按照固定资产的经济用途分类

20. 1 3 2 4 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 出租固定资产 （2）固定资产的分类 按照固定资产的使用情况分类

21. 租出固定资产（经营租赁） 生产经营用固定资产 1 2 3 4 非生产经营用固定资产 不需用固定资产 (2)固定资产的分类 按照固定资产的经济用途和使用情况综合分类

22. 土地 融资租入固定资产 未使用固定资产 5 6 7 （2）固定资产的分类 按照固定资产的经济用途和使用情况综合分类

23. (3)固定资产的确认 固定资产 确认条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量

24. 外购固定资产 (1) 自行建造固定资产 (2) 投资者投入固定资产 (3) 1.3.2固定资产的取得

25. 购入不需要安装的固定资产 1.3.2.1 购入需要安装的固定资产 1.3.2.2 外购固定资产的特殊考虑 1.3.2.3 外购固定资产

26. 这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息以及应分摊的其他间接费用。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息以及应分摊的其他间接费用。 外购固 定资产 是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

27. 注意 根据增值税实施条例的规定，企业购进使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等所支付的增值税进项税额允许抵扣，不计入固定资产成本；企业购进不符合以上条件的固定资产（如房屋、建筑物等）所支付的增值税进项税额不允许抵扣，应计入该固定资产成本。 广州工程技术职业学院

28. 1、 购入不需要安装的固定资产 购入不需要安装的固定资产 购入不需要安装的固定资产 借：固定资产（价、税、费） 应交税费——应交增值税（进） 贷：银行存款/应付账款/应付票据

29. 练习： 某企业购入一台不需安装的设备，增值税专用发票上注明价款20000元，增值税额为3400元，支付运输费2000元，已取得增值税合法抵扣凭证，会计分录：

30. 1、 购入不需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 完工前所有成本先计入“在建工程”账户，完工后将“在建工程”成本转入“固定资产”账户。

31. 1、 购入不需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 借：固定资产（价、税、费） 应交税费——应交增值税（进） 贷：银行存款/应付账款/应付票据

32. 银行存款等 在建工程 固定资产 ①需安装，发生的安装支出 ②安装完毕达到预定可使用状态 购入不需安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产

33. 2、 购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 购入时 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 领用材料时 借：在建工程 贷：原材料 应交税费-增（进项税额转出）

34. 2、 购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 • 领用自产产品时，视同销售： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） • 支付人工费用： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬

35. 2、 购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 • 安装完工，交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程

36. 练习： 20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付，已取得增值税合法抵扣凭证； 安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3 万元，购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。

37. 外购固定资产的特殊考虑 1、以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产 2、实质上具有融资性质的延期支付（了解）

38. 自营工程 1.3.2.1 出包工程 1.3.2.2 1.3.2自行建造固定资产

39. 自营工程 自营工程是指企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程。 企业通常只将固定资产建造工程中发生的直接支出计入工程成本，如消耗的工程物资、原材料、库存商品，负担的职工薪酬，辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等 劳务支出。

40. 自营建造固定资产——自营方式 银行存款等 工程物资 在建工程 固定资产 ⑥工程达到预定 可使用状态 ①购入工程物资 ②领用工程物资 ③用银行存款支付的其他费用 应付职工薪酬 ④分配工程人员工资 库存商品 ⑤工程项目领用本企业产品 应交税费—应交增值税（销项税额）

41. 自营建造固定资产核算 • 企业购入为工程准备的各种物资： • 借：工程物资 • 应交税费——应交增值税（进项税额） • 贷：银行存款/应付账款/应付票据等 • 领用工程物资及发生其他各项应由工程负担的职工薪酬、借款利息、工程管理费等费用时 • 借：在建工程 • 􀂄 贷：工程物资 • 应付职工薪酬 • 应付利息 • 银行存款等

42. 自营方式建造固定资产核算 ③在建工程领用本企业原材料 􀂄 借：在建工程 􀂄 贷：原材料 应交税费-增（进项税额转出） • 在建工程领用本企业产成品或自制半成品􀂄 • 借：在建工程 • 贷：库存商品 • 􀂄 应交税费——应交增值税（销项税额） • 固定资产达到预定可使用状态时 • 􀂄 借：固定资产 • 􀂄 贷：在建工程

43. 注意 根据所得税实施条例的规定，企业建造房屋建筑物所支付的增值税不允许抵扣增值税销项税额，所以购进工程物资所支付的增值税应计入工程物资成本。 广州工程技术职业学院

44. 练习： 2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250 000元，支付的增值税进项税额为42 500元，款项以银行存款支付。1月至6月，工程先后领用工程物资272 500元（含增值税额)；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为32 000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 000元；应支付工程人员薪酬65 800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17％，不考虑其他相关税费。 广州工程技术职业学院

45. 丙公司的账务处理如下： (1)购入为工程准备的物资 　　 借；工程物资 292 500 　　 贷：银行存款 292 500 (2)工程领用物资 　　 借：在建工程 272 500 　　 贷：工程物资 272 500 广州工程技术职业学院

46. (3)工程领用原材料 借：在建工程 37 440 　　 贷：原材料 32 000 　　 应交税费――应交增值税(进项转出) 5 440 (4)辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程 35 000 　　 贷：生产成本――辅助生产成本 35 000 广州工程技术职业学院

47. (5)计提工程人员薪酬 　　 借：在建工程 65 800 　　 贷：应付职工薪酬 65 800 (6)6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用 　　 借：固定资产 410 740 　　 贷：在建工程 410 740 　　 贷：工程物资 20 000 广州工程技术职业学院

48. (7)剩余工程物资转作存货 借：原材料 17 094．02 　　 应交税费――应交增值税(进项税额) 2 905．98 　　 贷：工程物资 20 000 广州工程技术职业学院

49. 出包工程 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。 企业采用出包方式进行建造的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商进行核算，“在建工程”账户实际上成为企业与承包商的结算账户。 P61

50. 出包建造固定资产 • 企业按规定预付工程价款时 • 借：预付账款 • 􀂄 贷：银行存款 • 按工程进度结算及补付工程价款时 • 借：在建工程 • 􀂄 贷：预付账款、银行存款等 • 工程完工交付使用时，按工程实际发生的全部价款 • 借：固定资产 • 􀂄 贷：在建工程