第四章存货

第四章存货 主要内容 ●存货的计价方法 ●工业制造业原材料按实际成本计价的收入、发出、结存等账务处理 ●工业制造业原材料按计划成本计价的收入、发出、结存等账务处理 ●商品流通企业存货售价金额核算法的账务处理 ●期末存货跌价准备的计提方法

一、存货的确认 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入业；该存货的成本能够可靠地计量。第四章存货第一节存货概述存货是什么？

第四章存货 二、存货的分类按存货来源和在生产经营过程中的作用分类库存存货加工中的存货按存放地点分类在途存货委托代销存货商品存货按经济用途分类其它存货制造业存货原材料自制半成品周转材料库存商品在产品

存货应当按照成本进行初始计量 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。第四章存货三、存货初始成本的计量存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

第四章存货 四、存货发出的计价 • 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 • 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 • 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 • 按照计划成本（或售价金额）核算的，应当按期结转其应当负担的成本差异（或商品进销差价），将计划成本（或售价）调整为实际成本。 • 企业应当根据其经营性质、经营规模和存货收发的频繁程度以及每次收发存货的数量等，选择确定相应的存货计价方法。

（一）先进先出法 定义计算方法（二）加权平均法定义计算方法第四章存货例题例题

第四章存货 • 个别计价法。 • 计算公式： • 每次（批）发出存货成本＝该次（批）存货发出数量 × 该次（批）存货实际收入的单位成本

第四章存货 第二节原材料核算一、原材料按实际成本计价的核算（一）账户的设置应付账款应付票据原材料在途物资

第四章存货 （二）原材料收入的总分类核算 1.原材料采购成本的组成（1）买价。（2）运杂费。（3）运输途中的合理损耗。（4）入库前的挑选整理费用。（5）购入材料负担的税费和其他费用

第四章存货 2．外购材料的核算企业采购材料时，采购地点、结算方式等因素的不同，常会导致材料入库和付款时间不一致。因此账务处理方法也不一样。（1）发票账单与材料同时到达的情况（2）己付款或已开出商业汇票但月末材料尚未到达（或未入库）的情况（3）材料已到、结算凭证和发票账单尚未到达的情况例题

第四章存货 3．委托外单位加工收回的原材料的核算计价属性。实际成本的组成。应设置的账户。例题

第四章存货 4．以非货币性交易换入原材料的核算非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。例题

第四章存货 （四）发出材料的总分类核算 1.材料耗用的核算生产过程中领用材料时，一方面减少材料的库存，贷记“原材料”账户，另一方面按材料的不同用途分别计入有关的成本费用之中，借记相关成本费用账户。

2.材料对外销售发出的核算 材料对外销售时，一方面要反映材料销售实现的收入，应借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等账户；另一方面要反映已售材料成本的结转，借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料” 账户。 3.其他材料发出的核算企业材料的发出，如果是专项工程领用、对外投资发出、捐赠或用于集体福利等，应将材料的成本从“原材料”账户结转到“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”、 “应付职工薪酬”等账户。同时还应结转该项材料购进时的进项税额。第四章存货例题

（五）原材料收发的明细分类核算 1.原材料明细核算材料明细分类核算包括数量核算和价值核算两个部分。材料收发、库存的数量核算，由仓库人员负责，价值核算由财会人员负责。为避免记账工作重复，简化工作量，一般情况下企业通常设置一套数量金额式的“材料明细账”。这套账平时放在仓库，由仓库管理员根据收发凭证序时逐笔登记收、发数量并逐日结出结存数；财会部门的材料会计定期到仓库稽核、收单，并在材料收发凭证上标价以及在材料明细上登记金额。第四章存货 2.在途物资明细核算一般按材料品种和供货单位设置，采用横线登记式。

第四章存货 二、原材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的方法 “材料成本差异”账户的核算方法

（一）原材料收发的总分类核算 用于核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本。该账户的借方反映验收入库原材料的计划成本；贷方反映发出原材料的计划成本；期末借方余额，反映期末库存原材料的计划成本。第四章存货 1.账户的设置原材料

材料采购 用于核算企业购入材料的采购成本。该账户的借方反映外购材料物资的货款、运杂费和结转实际成本小于计划成本的节约差异；贷方反映货款已付或者发票账单已到暂未付款的并已验收入库材料物资的计划成本以及实际成本大于计划成本的超支差异；期末借方余额，反映在途物资的实际成本。第四章存货

材料成本差异 用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。借方—— 反映实际成本大于计划成本的超支差异；贷方—— 反映实际成本小于计划成本的节约差异以及发出材料应负担的成本差异（发出材料应负担的成本差异，超支差用蓝字，节约差用红字）；期末余额若为借方余额，反映月末库存材料的超支差异；若为贷方余额，反映月末库存材料的节约差异。本账户可以分“原材料”、“周转材料”等，按类别或品种进行明细核算。第四章存货

第四章存货 （1）款付料到（2）款付料未到（3）料到款未付（4）材料的短缺和损耗（5）自制材料 2.原材料收入的核算例题

第四章存货 发出材料汇总表 3.原材料发出的核算原材料按计划成本算，原材料发出的总分类核算与按实际成本核算相同，于月末汇总编制“发出材料汇总表”，据以填制发料业务的记账证，同时结转材料成本差异。例题

第四章存货 （三）材料收发的明细核算材料按计划成本计价的明细核算应设置 “原材料”明细账、 “材料采购”明细账、 “材料成本差异”明细账 “材料成本差异”明细账于每月月末根据转账凭证登记入账，月末在结存材料和发出材料之间分摊的材料成本差异额时，按材料成本差异率为标准计算。例题

第四章存货 （四）材料按计划成本计价的优缺点 1.材料按计划成本计价的优点（1）简化了手续‥‥‥ （2）考核采购成本‥‥‥ （3）材料消耗差异具有可比性‥‥‥

材料按计划成本计价的总账核算麻烦， 计算的成本没有实际成本准确。因为，材料按计划成本计价，材料成本差异率不可能按照每种材料设置，只可能按照仓库设置，因而有误差。第四章存货 2.材料按计划成本计价的缺点在市场经济条件下，制定每种材料的计划成本难度越来越大，并且，要求经常变化，增加了会计核算的工作量。

第四章存货

一、低值易耗品 第四章存货第三节低值易耗品及包装物核算（一）低值易耗品特点低值易耗品是指单位价值较低或使用年限较短，不能作为固定资产的各种用品物品

1.采购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值1.采购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品、企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”账户的相关规定进行会计处理。 2.低值易耗品发出到报废的核算，应根据低值易耗品的实际情况采用一次摊销法和五五摊销法对领用的低值易耗品和包装物进行摊销。第四章存货（二）低值易耗品的会计处理

第四章存货 低值易耗品摊销方法一次摊销法五五摊销法不用介绍了吧？

3.采用计划成本核算的企业，月 度终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异，通过 “材料成本差异”账户，记入有关成本、费用账户。为了核算低值易耗品的收、发、存情况，企业应设置“周转材料”账户。本账户按“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。第四章存货例题

第四章存货 二、包装物 1．在生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物。 2．在销售过程中随同产品出售而不单独计价的包装物。 3．在销售过程中随同产品出售并单独计价的包装物。 4．在销售过程中出借或出租给购买单位使用的包装物。（一）包装物的核算范围

第四章存货 （二）包装物的核算 • 企业可设置“周转材料”账户核算包装物的收入、发出和结存情况。包装物数量不多的企业，可以不设置“周转材料”科目，而将包装物并入“原材料”科目核算。 • 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物、以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。 • 企业发出包装物的核算，应按发出包装物的不同用途分别进行处理。在计划成本下，月末均应结转领用包装物应负担的成本差异。

第四章存货 1、生产领用包装物 2、随同产品出售包装物 • 不单独计价的包装物 • 单独计价的包装物 3、出租、出借包装物例题

第四章存货 不能做假账，除非是被迫的

第四章存货 第四节存货清查的核算一、存货数量的盘存方法（一）定期盘存制定期盘存制，指通过定期实地盘点确定期末存货结存数量，并计算存货耗用数量的一种方法。其特点是： 1．平时账面上只记录存货收入的数量与金额，而不记录存货发出的数量与金额； 2．定期对存货数量进行实地盘点，以确定期末存货的结存数额； 3．各个期间存货发出的数额通过以下公式倒轧出来：本期发出存货＝期初存货+本期购入存货—期末存货

第四章存货 （二）永续盘存制永续盘存制，指对每一笔存货收入与发出业务，都要根据原始凭证逐笔登记存货明细账，并随时结出账面结存数额。其特征是： 1．平时账面上既记录存货收入的数量与金额，又记录存货发出的数量与金额 2．严格的永续盘存制期末不进行盘点，期末存货结存数额通过以下公式算出：期末存货＝期初存货十本期购入存货 —本期发出存货

二、存货盘盈盘亏的核算 盘盈的各种存货，应当冲减当期管理费用盘盈的各种存货，应当冲减当期管理费用；盘亏或毁损的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的存货盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。第四章存货清查盘点发现盘盈、盘亏、毁损的存货，按照实际成本（或估计价值）或计划成本，先记入“待处理财产损溢”科目，于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，同时报税务部门核批后，在期末结账前处理完毕。

第四章存货 材料盘盈的核算很简单哟材料盘亏的核算例题

第五节存货期末计价的核算 一、存货期末计价的原则以成本与可变现净值孰低计量（中国、国际会计准则采用此计量原则）以成本与市价孰低计量（美国、加拿大、中国台湾采用此计量原则。其他计量第四章存货

第四章存货 二、成本与可变现净值孰低法（一）成本与可变现净值孰低法含义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。“成本”是指存货的历史成本；可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，它表现为存货的预计未来净现金流量，而不是指存货的现行售价或合同价。可变现净值=存货的估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—估计的相关税费

第四章存货 （二）表明存货的可变现净值低于成本的情形 1．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

第四章存货 可变现净值的确定方法： 1.产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。可变现净值=存货估计售价—估计的销售费用—相关税费 2.用于生产的在产品或自制半成品等存货，其可变现净值‥ ‥ ‥ 3.为生产而持有的材料，可变现净值‥ ‥ ‥ 4.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值‥ ‥ ‥

三、期末存货跌价准备的计提 （一）存货跌价准备的计提方法第四章存货对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均较低者来确定存货的期末成本。单项比较法指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低者来确定存货的期末成本。分类比较法总额比较法指按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末全部存货的成本。

第四章存货 （二）成本与可变现净值孰低法的账务处理如果期末存货的可变现净值低于成本，应在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理，具体账务处理方法是：每一会计期末，比较成本与可变现净值，计算出应计提的准备，然后和“存货跌价准备”账户的余额进行比较，若应提数大于已提数，则补提差额，借记“资产减值损失——存货跌价损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户；反之，应冲销部分已提数，恢复到原账面价值为限，本账户余额以零为限，会计分录与上述分录相反。例题

第四章 存 货