项目五职工薪酬岗位核算

项目五职工薪酬岗位核算

【知识学习目标】 • 本章主要讲述职工薪酬岗位职责和核算任务，计算、发放和分配职工薪酬、养老保险费、非货币性福利、计提应付福利费和工会经费等费用；依法计提失业和医疗保险金，计提教育经费、工会经费等。要求学生了解职工薪酬岗位核算职责和核算任务，掌握职工薪酬的计算和核算方法。

【能力培养目标】 • 使学生具备胜任职工薪酬岗位工作的能力 • 【教学重点】 • 职工薪酬的计算和核算方法 • 【教学难点】 • 辞退福利和个人所得税的计算方法

任务一、职工薪酬岗位核算任务与流程 学习情境1 职工薪酬岗位核算任务（一）薪酬制度的建立与完善（二）薪金计算与管理（三）考勤管理（四）保险与福利（五）劳动统计（六）完成各项临时性工作

学习情境2、职工薪酬岗位业务流程 一、工资发放二、工资分配三、福利性费用支出在实务工作中，工资核算流程图

任务二、职工薪酬的确认与分配 学习情境1、职工薪酬的确认和计量一、职工薪酬的构成 1. 职工工资、奖金、津贴和补贴； 2. 职工福利费 3. 社会保险费 4．住房公积金 5．工会经费和职工教育经费 6．非货币性福利 7．辞退福利 8．股份支付

二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认原则（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

（二）职工薪酬的计量标准 1．货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 2.非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

3.设置的账户“应付职工薪酬” • （1）核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。 • （2）帐户性质：负债类帐户 • （3）帐户结构： • 贷方登记：应支付员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬。 • 借方登记：实际支付员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬。 • 期末余额在贷方：表示尚未支付的员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬。 • （4）明细账户设置：可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。

4.应付职工薪酬的核算 • （1）向银行提取现金： • 借：库存现金 • 贷：银行存款 • （2）发放工资，支付现金： • 借：应付职工薪酬－工资 • 贷：库存现金 • （3）代扣款项： • 借：应付职工薪酬－工资 • 贷：其他应付款－职工房租 • －代垫医药费

【例】: 甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额500000元，代扣职工房租57000元，企业代垫职工家属医药费3000元，实发工资440000元。甲企业的有关会计处理如下：

5.非货币性职工薪酬的核算 • 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 • (1)决定发放非货币性福利 • 借：生产成本——基本生产成本 • 管理费用 • 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 • (2)实际发放非货币性福利 • 借：应付职工薪酬——非货币性福利 • 贷：主营业务收入 • 应交税费—应缴增值税（销项税额） • 借：主营业务成本 • 贷：库存商品

【例】: B公司是一家电视机生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名。2007年10月，此公司决定以其生产的电视机作为福利发放给职工。该电视机单位成本为2000元，单位计税价格（公允价值）为3000元，适用的增值税税率为17%。公司的账务处理如下：

(1)决定发放非货币性福利 • 借：生产成本——基本生产成本 631800 • (制造费用） • 管理费用 70200 • 贷：应付职工薪酬 —非货币性福利 702000 • (2)实际发放非货币性福利 • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 702000 • 贷：主营业务收入 600000 • 应交税费—应缴增值税（销项）102000 • 借：主营业务成本 400000 • 贷：库存商品 400000

企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 • 【例】: 甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有10名，副总裁共有2名。假定每辆轿车月折旧额8000元，每套住房月租金为3000元。甲公司的账务处理如下：

（1）计提轿车折旧 • 借：应付职工薪酬—非货币性福利8000 • 贷：累计折旧 8000 • 借：管理费用 8000 • 贷：应付职工薪酬—非货币性福利8000 • （2）支付住房租金费用 • 借：应付职工薪酬—非货币性福利3000 • 贷：银行存款 3000 • 借：管理费用 3000 • 贷：应付职工薪酬—非货币性福利3000

【例】: A公司是一家电视机生产企业，有职工800名，其中一线生产工人为780名，总部管理人员为20名。2009年1月，此公司决定以其生产的电视机作为福利发放给职工。该电视机单位成本为2000元，单位计税价格（公允价值）为2500元，适用的增值税税率为17%。公司的账务处理如下： • 【例】: 甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有20名，副总裁共有6名。假定每辆轿车月折旧额3000元，每套住房月租金为1000元。甲公司的账务处理如下：

学习情境2、职工薪酬的分配 一、职工工资的分配企业应当在职工在职的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理： 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 3.除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

借：生产成本—基本生产成本（基本车间生产工人工资）借：生产成本—基本生产成本（基本车间生产工人工资） • —辅助生产成本（辅助车间工人的工资） • 　　制造费用（基本车间管理人员工资） • 　　研发支出（无形资产研发人员工资） • 　　管理费用（企业管理人员工资） • 在建工程（专项工程人员工资） • 销售费用（独立销售机构人员工资） • 　　贷：应付职工薪酬－工资

【例】: 甲公司发生工资薪酬情况为：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为50000元，车间管理人员职工薪酬费用20000元，辅助生产车间职工薪酬费用25000元，行政管理部门人员职工薪酬费用20000元。 • 在建工程人员的工资5000元，费用分配处理为：

二、职工住房公积金和社会保险金的分配 • 企业为职工缴纳的“五险一金”，应当按照职工所在岗位进行分配。 • 借：生产成本—基本生产成本（基本车间生产工人五险一金） • —辅助生产成本（辅助车间工人的五险一金） • 　　制造费用（基本车间管理人员五险一金） • 　　研发支出（无形资产研发人员五险一金） • 　　管理费用（企业管理人员五险一金） • 在建工程（专项工程人员五险一金） • 销售费用（独立销售机构人员五险一金） • 　　贷：应付职工薪酬－保险费 • —住房公积金

【例】: 甲公司按照工资薪酬10%的比例缴存住房公积金，具体为：基本生产车间生产甲产品发生住房公积金费用为5000元，车间管理人员住房公积金费用2000元，为试制专利产品发生住房公积金费用4000元，行政管理部门人员住房公积金费用3000元。

费用分配处理为： • 　　借：生产成本—基本生产成本（甲产品） 5000 • 　　制造费用 2000 • 　　研发支出 4000 • 　　管理费用 3000 • 　　贷：应付职工薪酬－住房公积金 14000 • 缴存时，代扣应由职工承担的10%一并处理为： • 　　借：应付职工薪酬－住房公积金 14000 • 　　应付职工薪酬－工资 14000 • 　　贷：银行存款 28000

三、职工福利费、工会经费、职工教育经费的核算三、职工福利费、工会经费、职工教育经费的核算 • 1.工会经费 • 《中华人民共和国工会法》规定，企业应该按照工资总额的2%向工会组织拨交工会经费。企业在进行每个月的会计核算时，应该按照工资薪金总额的2%计提工会经费，并拨交工会组织。

帐务处理为： • A 按照2%计提工会经费时 • 借：管理费用 • 制造费用等 • 贷：应付职工薪酬――工会经费 • B 向工会组织拨交工会经费时 • 借：应付职工薪酬――工会经费 • 贷：银行存款

2 职工福利费、职工教育经费 • 《企业所得税法实施条例》对职工福利费、职工教育经费的税前扣除是这样规定的：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，核算职工福利费、职工教育经费时，据实列支按照《企业会计准则――职工薪酬》以及《企业所得税法实施条例》规定，据实列支实际发生的职工福利费、职工教育经费。

计提（分配）费用时 • 借：管理费用 • 制造费用 • 贷：应付职工薪酬――职工福利费 • ——职工教育经费 • 实际发生费用时 • 借：应付职工薪酬――职工福利费 • ——职工教育经费 • 贷：银行存款 • 库存现金

【例】: 正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2008年6月份有关职工薪酬业务如下： • 　当月应发工资200万元，其中：生产部门直接生产人员工资100万元，生产部门管理人员工资20万元；公司管理部门人员工资36万元；公司专设销售机构人员工资10万元；建造厂房人员工资22万元；内部开发存货管理系统人员工资12万元（假设存货管理系统已经处于开发阶段）。 • 　按照规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费；企业预计2008年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%

借：生产成本—基本生产车间（A产品）100 • 　　　制造费用 20 • 　　　管理费用　 36 • 　　　销售费用 10 • 　　　在建工程 22 • 　　　研发支出——资本化支出 12 • 　贷：应付职工薪酬——工资 200

借：生产成本—基本生产车间（A产品）2 • 　　　制造费用 0.4 • 　　　管理费用 0.72 • 　　　销售费用 0.2 • 　　　在建工程 0.44 • 　　　研发支出——资本化支出 0.24 • 　贷：应付职工薪酬——福利费 4

借：生产成本—基本生产车间（A产品）24 • 　　　制造费用 4.8 • 　　　管理费用 8.64 • 　　　销售费用 2.4 • 　　　在建工程 5.28 • 　　　研发支出——资本化支出 2.88 • 　贷：应付职工薪酬——社会保险费 48

借：生产成本—基本生产车间（A产品） 10.5 • 　　　制造费用 2.1 • 　　　管理费用 3.78 • 　　　销售费用 1.05 • 　　　在建工程 2.31 • 　　　研发支出——资本化支出　 1.26 • 　贷：应付职工薪酬——住房公积金 21

借：生产成本—基本生产车间（A产品）2 • 　　　制造费用 0.4 • 　　　管理费用 0.72 • 　　　销售费用 0.2 • 　　　在建工程 0.44 • 　　　研发支出——资本化支出 0.24 • 　贷：应付职工薪酬——工会经费 4

借：生产成本—基本生产车间（A产品）1.5 • 　　　制造费用 0.3 • 　　　管理费用 0.54 • 　　　销售费用 0.15 • 　　　在建工程　 0.33 • 　　　研发支出——资本化支出　 0.18 • 　贷：应付职工薪酬——职工教育经费 3

借：生产成本　140 [100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）] • 　　　制造费用　28 [20+20×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）] • 　　　管理费用　50.4 [36+36×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）] • 　　　销售费用　14 [10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）] • 　　　在建工程　30.8 [22+22×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）] • 　　　研发支出——资本化支出　16.8 [12+12×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）] • 　贷：应付职工薪酬——工资 200 • ——职工福利 4（200×2%） • ——社会保险费 48 [200×（10%+12%+2%）] • ——住房公积金 21（200×10.5%） • ——工会经费 4（200×2%） • ——职工教育经费 3（200×1.5%）

学习情境3、辞退福利的计算 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。 1．企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。正式的辞退计划或建议应当经过批准。

企业应当根据本准则和《企业会计准则第13 号——或有事项》的规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。账务处理如下：借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利

【例】: 某公司主要从事纺织机械的生产和销售。2008年11月，该公司为在2009年顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划，规定自2009年1月1日起，以职工自愿方式，辞退生产车间职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于2008年12月15日经公司董事会正式批准，并将在2009年实施完毕。

账务处理如下： 借：管理费用 7800000 贷：应付职工薪酬 7800000

学习情景4：个人所得税的计算和代扣 一、应纳税所得额的确定（一）一般规定工资薪金所得，以每月收入额减除2000元后的余额，为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税所得额＝月工资、薪金收入－2000元

（二）附加减除费用 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用。应纳税所得额＝月工资薪金收入－2000元－3200元

二、应纳所得税税额的计算 工资薪金所得应纳税额的计算公式是：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数＝（每月收入—2000元或5200元） ×适用税率-速算扣除数

【例】某纳税人2009年3月工资为5215元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。【例】某纳税人2009年3月工资为5215元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。

（1）应纳税所得额＝5125—2000＝3125（元） （2）应纳税额＝3125×15％—125＝343.75（元） • 【例】:某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2009年2月取得由该企业发放的工资收入18000元人民币。计算其应纳个人所得税税额。 • （1）应纳税所得额＝18000－（2000＋3200）＝12800（元） • （2）应纳税额＝12800×20% -375=2185(元）

三．个人所得税的代扣 企业为职工代扣代缴个人所得税通常有两种情况： 1、职工自己承担个人所得税，企业只负责扣缴义。 2、企业既承担税款，又负责扣缴义务。 • 代扣个人所得税时 • 借：应付职工薪酬 • 贷：应交税费——代扣代缴个人所得税 • 缴纳个人所得税时 • 借：应交税费——代扣代缴个人所得税 • 贷：现金或银行存款

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