הכנסות לפי סעיף 2(6)

1. הכנסות לפי סעיף 2(6)

2. סעיף 2(6) - כללי סעיף 2(6) קובע: שכירות, תמלוגים, דמי מפתח, פרמיות ורווחים אחרים שמקורם באחוזת-בית או בקרקע או בבנין תעשייתי; בנה אדם אחוזת-בית והשכירה וקיבל בעד ההשכרה דמי מפתח או פרמיה ואחר ההשכרה מכר אותה אחוזת-בית לאחר, במישרין או בעקיפין, על פי הסכם שנעשה בשעת ההשכרה או לפני כן, יראו את הקונה כאילו קיבל הוא ביום הקניה דמי מפתח או פרמיה באותו סכום; נעשתה הקניה תוך שנה לאחר ההשכרה יראו זאת כראיה לכאורה שאמנם היה הסכם כאמור

3. סעיף 2(6) - כללי הערות כלליות: • המדובר בהכנסה פסיבית (בשונה מסעיפים 2(1) ו- 2(2)). • אין מדובר בהכנסה מ"יגיעה אישית" (למשל: נפקות לעניין שיעורי המס, זכאות לזיכוי לפי סעיף 11 לפקודה וכו').

4. סעיף 2(6) מול סעיף 2(1) יש לאבחן האם ההכנסה הינה הכנסה מ"עסק" של השכרה או הכנסה פסיבית מדמי שכירות: עמ"ה 1018/69 מרכז הקרח נ' פ"ש ת"א 1 עמ"ה 62/85 קריית יהודית פארק תעשייתי בע"מ נ' פשמ"ג עמ"ה 143/91 דן מרדכי נ' פ"ש חיפה

5. סעיף 2(6) – פירוק לגורמים • דמי מפתח המדובר בהכנסה ממכירת זכות דיירות המושכרת בשכירות ע"פ חוק הגנת הדייר. לרוב בשל הזכות לדיירות משלם הדייר הראשון 2/3 לבעל הבית. לאחר מכן בעת שנמכרת זכות הדיירות לדייר חדש מקבל בעל הבית 1/3 ממה שמשלם הדייר הנכנס (לרוב 2/3 משווי בעלות בנכס).

6. סעיף 2(6)– פירוק לגורמים תמורה זאת (אצל בעל הבית) קרויה "דמי מפתח" ותמוסה לפי סעיף 2(6). שיעור המס: סעיף 124 לפקודה קובע כי שיעור המס יהא עד 35%, זאת בתנאי שהנישום שילם את המס לפ"ש תוך 30 יום ממועד קבלת התשלום, או עד ה- 31.12 של שנת המס (לפי המוקדם). פריסה: ניתן לפרוס את המס לפי סעיף 8(א) [בפרקטיקה מאפשרים פריסה ל- 4 שנים]

7. סעיף 2(6) – פירוק לגורמים עיתוי המס: סעיף 8ב – בשנת המס בה התקבל בפועל (בכפוף לאפשרות הפריסה).

8. סעיף 2(6) – פירוק לגורמים 2. דמי שכירות: כאמור לעיל, יש לבחון האם זו הכנסה מעסק (סעיף 2(1)) או הכנסה פסיבית שאז ימוסה לפי סעיף 2(6). שיעור המס: שיעורי המס הרגילים [אצל יחיד – סעיף 121 אצל חברה – סעיף 126] יש לזכור כי זו אינה הכנסה מ"יגיעה אישית" [למעט החריג בסעיף (7) להגדרת "יגיעה אישית"]

9. סעיף 2(6) – פירוק לגורמים שיעורי המס בהשכרת דירה למגורים: א. חוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים)(הוראת שעה), התש"ן – 1990 – הוראת השעה קובעת כי דמי שכירות מהשכרת דירה למגורים בישראל תהא פטורה בהתקיים התנאים: 1. המשכיר הינו יחיד – חבר בני אדם אינו זכאי לפטור.

10. סעיף 2(6) – פירוק לגורמים 2. השוכר עושה שימוש לדירה לצורך מגורים. גובה הפטור – עד לסך חודשי של 5,595 ₪ (נכון לשנת 2005) מכלל ההשכרות לדירות מגורים. המדובר בתקרה מתואמת משמע, כגודל החריגה כך גודל הפגיעה בפטור. מי שעושה שימוש בפטור לא יכול לדרוש פחת או הוצאות בגין הדירה.

11. סעיף 2(6) – פירוק לגורמים ב. לחילופין, סעיף 122 לפקודה: יחיד שמשכיר את דירתו לצורך מגורים יכול להנות משיעור מס של 10%, זאת בהתאם לתנאים להלן: 1. זו אינה הכנסה מעסק. 2. משלם לפ"ש את המס תוך 30 יום ממועד קבלת דמי השכירות. מי שעושה שימוש בפטור לא יכול לדרוש פחת והוצאות.

12. סעיף 2(6) – פירוק לגורמים ג. שיעור המס בגין השכרת מקרקעין בחו"ל – סעיף 122א קובע כי השכרת מקרקעין בחו"ל ע"י יחיד, ניתן לשלם בגינה מס בסך של 15%, במידה וזו אינה הכנסה מעסק. מי שניצל את הסעיף לא יכול לדרוש הוצאות (למעט פחת) וכן לא יכול לדרוש קיזוז של המס ששילם בחו"ל.

13. סעיף 2(6) – פירוק לגורמים 3. רווחים אחרים ממקרקעין: כל רווח אחר מהמקרקעין שאינו רווח הוני. ע"א 98/70 פ"ש חדרה נ' דב זודקביץ – הנישום קיבל כספים בגין כריית חול ממקרקעין שבבעלותו. טען כי המדובר ברווח הון. ביהמ"ש העליון קבע כי המדובר ב"הכנסה ממקרקעין" לפי סעיף 2(6).

14. סעיף 2(6) – פירוק לגורמים שיפורים במושכר: כאשר השוכר מכניס שינויים / שיפורים במושכר, האם שיפורים אלו הינם חלק מדמי השכירות ויש למסותם? ע"א 415/63 פ"ש כפ"ס נ' מועדון המכבים רעננה בע"מ - המשיבה השכירה ליזמים שטח בו היה אמפיתאטרון, היזמים הקימו על חשבונם גג. פ"ש טען כי בניית הגג מהווה תמורה נוספת בגין השכירות בידי הנישומה.

15. סעיף 2(6) – פירוק לגורמים ביהמ"ש קובע: • "מבחן המתנדב" – האם השוכר התנדב לבצע את השיפוץ או שחוייב לכך ע"י בעל הבית. • מי הנהנה העיקרי מהשיפוץ – אם הנהנה העיקרי הינו בעל הבית אזי יחוייב במס לפי 2(6). • אם בתום תקופת השכירות ישוב המצב לקדמותו ברור כי אין מקום למסות את בעל הבית.

16. סעיף 2(6) – פירוק לגורמים עיתוי תשלום המס: סעיף 8ב קובע כי המס ישולם בשנה בה שולם הכסף, זאת גם אם התשלום היה מראש וגם אם בסיס הדיווח של הנישום הינו לפי שיטת מצטבר. פס"ד קריית יהודית – נשאלה השאלה האם סעיף 8ב חל גם אם מדובר בהכנסה לפי סעיף 2(1)? ביהמ"ש עונה בחיוב, ברם, פ"ש אינם אוכפים זאת.