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PLANEACION FISCAL. CPC y MI Elio F. Zurita Morales www.despachoeliozurita.com. CONCEPTO. Planeación vs Evasión / Simulación. Cooperativas de producción Capitulo VII - A En vigor a partir del 1° Enero 2006. Cooperativas de producción Art. 85-A. Existen cooperativas de producción:

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planeacion fiscal

PLANEACION FISCAL

CPC y MI Elio F. Zurita Morales

www.despachoeliozurita.com

concepto
CONCEPTO

Planeación

vs

Evasión /

Simulación

cooperativas de producci n art 85 a

Cooperativas de producción Art. 85-A

Existen cooperativas de producción:

De bienes

De servicios.

Solo pueden estar constituidas por socios personas físicas.

Para calcular el ISR que les corresponda:

En lugar de aplicar Título II, pueden aplicar la Sección I del Capítulo II del Título IV (persona física actividad empresarial régimen general).

cooperativas de producci n art 85 a1

Cooperativas de producción Art. 85-A

Pueden diferir la totalidad del impuesto:

Hasta el ejercicio en el que distribuyan a sus socios la utilidad gravable.

Cuando la sociedad distribuya a sus socios las utilidades provenientes de la cuenta de utilidad gravable:

Paga el impuesto diferido aplicando al monto de la utilidad distribuida al socio la tarifa del artículo 177, a más tardar el 17 del mes siguiente a aquél en el que se pagaron las utilidades.

El socio de la cooperativa puede acreditar en su declaración anual el impuesto pagado.

Las primeras utilidades que se distribuyen son las primeras utilidades que se generaron.

cooperativas de producci n art 85 a2

Cooperativas de producción Art. 85-A

Importante

Se aplica a la utilidad distribuida al socio la tarifa a que se refiere el artículo 177.

La tarifa del articulo 177 es anual, por lo que surge la interrogante ¿Que hacer cuando se hagan pagos parciales durante el ejercicio?

cooperativas de producci n art 85 a3

Cooperativas de producción Art. 85-A

Se considera que se distribuyen utilidades:

Cuando la utilidad gravable se invierta en activos financieros diferentes de cuentas por cobrar a clientes o en recursos necesarios para la operación normal de la sociedad.

cooperativas de producci n art 85 a4

Cooperativas de producción Art. 85-A

Las sociedades que no distribuyan rendimientos a sus socios, solo pueden invertir dichos recursos en bienes que a su vez generan más empleos o socios cooperativistas.

Comentario

El supuesto es para quien no distribuya rendimientos a sus socios, por tanto la sociedad que distribuya “cualquier cantidad” ya no tendría que cumplir con esta disposición.

cuenta de utilidad gravable art 85 a

Cuenta de utilidad gravable Art. 85-A

II. Deben llevar una cuenta de utilidad gravable.

Se adiciona con la utilidad gravable del ejercicio.

Se disminuye la utilidad gravable pagada.

La utilidad gravable, será la que determine la sociedad cooperativa, en los términos del artículo 130, correspondiente a la totalidad de los socios que integran la sociedad.

El saldo de la cuenta al último día del ejercicio, sin incluir la utilidad gravable del mismo, se actualiza

Desde que se efectuó la última actualización.

Hasta el último mes del ejercicio de que se trate.

cuenta de utilidad gravable art 85 a3

Cuenta de utilidad gravable Art. 85-A

El saldo de la cuenta debe transmitirse en los casos de fusión o escisión.

En el caso escisión, el saldo se divide entre la sociedad escíndete y las sociedades escindidas, en la proporción en la que se efectúe la partición del capital contable.

Comentario

Se transmite el saldo de la cuenta, sin embargo el impuesto no se paga si no hasta que se distribuya la utilidad.

slide16

ESCISIÓN DE SOCIEDADES

Utilidad gravable $ 700

Utilidad gravable $ 1,000

TOTAL

ESCINDIDA

A’

70 %

ESCINDENTE

A

30 %

Utilidad gravable $ 300

Capital contable 100 %

ESCINDIDA

A’’

cooperativas de producci n art 85 a5

Cooperativas de producción Art. 85-A

III. No se efectúan pagos provisionales del impuesto sobre la renta.

Comentario

Mientras no se distribuyan utilidades no se hacen pagos de ISR durante el ejercicio

I.4.3.8.

Los contribuyentes a que se refieren el artículo 85-A Ley del ISR, podrán no efectuar pagos provisionales del IETU.

salida del r gimen

“Salida del régimen”

Esta latente la posibilidad que en el reglamento o posteriormente en la Ley establezcan reglas para quien deja de tributar o haya tributado bajo este esquema.

Pudiéndose establecer el gravar a cierta fecha la utilidad gravable que aun no ha sido distribuida.

cooperativas de producci n dt 2005 a

Cooperativas de producción DT 2005-A

LISR DT

Para los efectos del tercero y cuarto párrafos de la fracción I, del artículo 85-A, se paga el impuesto sobre la renta conforme a la tarifa del artículo 177 de la citada Ley vigente al momento en el que se generaron las utilidades que se distribuyan.

sociedades cooperativas de producci n

Sociedades cooperativas de producción

Beneficios

Asimetría (31 IX LISR).

No le afectan los gastos no deducibles, siempre que no beneficien a socios.

Diferimiento del ISR hasta el momento del reparto.

Dilución del ingreso por menores tasa de ISR.

asimetr a 31 ix lisr

Asimetría (31 IX LISR)

El articulo 31 IX de la LISR no ha sido modificado desde 2006 y establece:

“ Tratándose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas físicas, de los contribuyentes a que se refieren el Capítulo VII de este Título, así como de aquéllos realizados a los contribuyentes a que hace referencia el último párrafo de la fracción I del artículo 18 de esta Ley y de los donativos, éstos sólo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate…”

Para la Persona Moral Titulo II, son deducibles las operaciones que realice con una Sociedad Cooperativa de Producción, aun cuando no las haya pagado.

no deducibles

No deducibles

¿Afectan a la cooperativa?

El 2º párrafo de la fracción I del artículo 85 - A LISR permite diferir el ISR hasta el momento de distribución de la utilidad gravable.

La formula de cálculo de base e impuesto del artículo 130 ISR, no surte efecto si no se reparten las utilidades.

Al haber gastado la sociedad el dinero en un no deducible, no hay flujo de efectivo a repartir, por lo tanto no se paga el impuesto.

no deducibles1

No deducibles

¿Afectan a la cooperativa?

El no deducible no debe beneficiar al socio, si no se podría generar un dividendo ficto (Art. 165 III LISR)

Posteriormente se puede liquidar la cooperativa sin efecto, no hay dinero a liquidarle a cada socio (cuota de liquidación).

Cuando se liquida la sociedad no hay un cambio de opción.

no deducibles ejemplo

No deducibles Ejemplo

No se paga ISR mientras no se distribuya la utilidad gravable

compra de activos fijos

Compra de activos fijos

Se considera que la Sociedad distribuye utilidades, cuando la utilidad gravable se invierte:

En activos financieros diferentes a las cuentas por cobrar a clientes

O en recursos necesarios para la operación normal de la sociedad de que se trate.

Las Sociedad que no distribuyan rendimientos a sus socios, solo puede invertir sus recursos en bienes que a su vez generan más empleos o socios cooperativistas;

compra de activos fijos1

Compra de activos fijos

La deducción de los activos se hace en iguales términos que una PM del Título II (Art. 124 LISR).

Al momento de enajenar los activos fijos, debe determinar la ganancia por enajenación de activos fijos (Sección II Capítulo Título II LISR (De las inversiones) y 121 XI LISR).

De la enajenación, puede generarse utilidad o pérdida fiscal en venta de activo fijo:

Pérdida fiscal no aumenta la utilidad gravable de la SCP.

Utilidad fiscal, es un ingreso acumulable más, que incrementa la utilidad gravable, en términos del 130 LISR.

cufin art culo 88 lisr
La utilidad fiscal neta (UFIN) es la utilidad que tiene derecho a retirar un accionista toda vez ya se cubrió el impuesto correspondiente; la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) es la cuenta que agrupa las UFIN.

En este precepto legal se obliga a las personas morales a llevar una cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).

CUFIN ARTÍCULO 88 LISR
determinaci n de la cufin
La CUFIN se adiciona con:

·   La Utilidad Fiscal neta de cada ejercicio (UFIN)

· Los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México, y

· Con los ingresos, dividendos o utilidades percibidos de “Paraísos Fiscales” (Décimo párrafo Art. 213 LISR).

DETERMINACIÓN DE LA CUFIN
determinaci n de la cufin1
Se disminuye:

· Con los dividendos o utilidades pagados, y

·  Con las utilidades distribuidas que señala el Art. 89 LISR.

Cuando en ambos casos provengan de dicha cuenta.

DETERMINACIÓN DE LA CUFIN
cufin
No se incluyen en la CUFIN los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción o aumento de capital que se efectúen dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución.CUFIN
actualizaci n de la cufin
El Saldo de la CUFIN, sin incluir la UFIN del ejercicio, se actualiza desde que se efectuó la última actualización y hasta el último mes del ejercicio.

Si se distribuyen o se perciben dividendos o utilidades con posterioridad:

Se actualiza desde la última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan los dividendos o utilidades.

ACTUALIZACIÓN DE LA CUFIN
utilidad fiscal neta ufin
Resultado Fiscal del Ejercicio

Menos:

ISR del Ejercicio

No deducibles (excepto: provisiones para creación o incremento de reservas complementarias de activo o pasivo; reservas para indemnizaciones al personal y para pagos de primas de antigüedad y PTU FI)

Saldo negativo de la UFIN de ejercicios anteriores

11 F. II

__________________________________________

= UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)

UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)
resultado fiscal
Ingresos acumulables

Menos

Deducciones autorizadas

P T U efectivamente pagada

Igual

Utilidad fiscal

Menos

Perdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

Igual

Resultado fiscal.

Resultado Fiscal.
no deducibles2
Artículo 98 RISR

Las partidas no deducibles son aquellas señaladas como tal en la ley. (Art. 32 LISR)

No deducibles
ufin negativa
“UFIN negativa”

ISR del ejercicio

y

No deducibles

Resultado Fiscal

>

ufin negativa1
Si la suma del ISR del ejercicio y los no deducibles, es mayor que el Resultado Fiscal del Ejercicio, la diferencia se disminuye de:

La CUFIN, o

De la Utilidad Fiscal Neta que se determine de los siguientes ejercicios, hasta agotarlo.

“UFIN Negativa”
ufin art 11 fii dividendos

UFIN / Art. 11 FII Dividendos

Quien distribuya dividendos deben calcular y enterar el impuesto, aplicando la tasa del artículo 10 al importe piramidado.

El impuesto se entera a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades.

Cuando se reinvierten dentro de los 30 días naturales siguientes o se distribuyen en acciones, el dividendo se percibe hasta que se pague el reembolso por reducción de capital o por liquidación de la persona moral, (artículo 89).

No se esta obligado al pago cuando provienen de CUFIN.

art 11 dividendo sin cufin

Art. 11 Dividendo sin CUFIN

Dividendo o utilidad no proveniente de CUFIN

Por

Factor de Piramidación,

1.3889

Por

Tasa del artículo 10,

28%

Igual a

Impuesto a pagar

Para 2010 la tasa es del 30% y el factor es 1.4286

art 11 fracc i acreditamiento del impuesto

Art. 11 Fracc. I Acreditamiento del Impuesto

Año I

Contra el impuesto que resulte a cargo en el ejercicio en el que se paga el impuesto correspondiente al dividendo.

Dos ejercicios siguientes:

Desde pagos provisionales.

Si el impuesto del ejercicio es menor al monto de los pagos provisionales, el acreditamiento únicamente se considera realizado hasta el impuesto causado.

p rdida del derecho al acreditamiento

Pérdida del derecho al acreditamiento

Cuando teniendo el derecho a realizar el acreditamiento no se hace.

Por el simple paso del tiempo, (ejemplo anterior, el caso iii)).

impuesto a cargo

Impuesto “A Cargo”

Aun cuando el impuesto causado no es lo mismo que el impuesto a cargo del ejercicio.

La ley del ISR en ocasiones lo utiliza como un sinónimo, como es el caso de:

Art. 116 2° Párrafo

“… Contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente se acreditará el importe de los pagos provisionales efectuados en los términos del artículo 113 de esta Ley ....

utilidad fiscal neta del ejercicio ufin

Utilidad Fiscal Neta del ejercicio (UFIN)

Resultado fiscal

Menos

ISR

No deducibles

Monto de la fracción II

del artículo 11 LISR

Igual a

UFIN del ejercicio

fracci n ii art 11

Fracción II art. 11

Impuesto acreditado

Entre el factor de:

.3889

(.4286 para 2010)

Igual a

Importe de la fracción II art. 11 a restarse de la UFIN

efecto en la cufin

Efecto en la CUFIN

a) La CUFIN inicial es cero, se pago el impuesto por dividendos porque no se tiene saldo en la CUFIN.

disposiciones transitorias 2002 xlv
El saldo de la CUFIN, sólo se puede disminuir cuando se agote el saldo de la CUFINRE.

Los dividendos o utilidades que se distribuyan provenientes de la CUFINRE, pagan el impuesto que se haya diferido, aplicando la tasa del 3% o del 5%, según se trate de utilidades generadas en 1999 o en 2000 y 2001.

Disposiciones Transitorias 2002 XLV.
disposiciones transitorias 2002 iii
Cuando en la Ley del ISR se haga referencia a situaciones jurídicas o de hecho, relativas a ejercicios anteriores, se entenderán incluidos, cuando así proceda, aquellos que se verificaron durante la vigencia de la Ley del ISR que se abroga.Disposiciones Transitorias 2002 III.
art culo 86 xiv
Obligación de las personas morales que hagan pagos por concepto de dividendos o utilidades:

a) Pago con cheque nominativo no negociable del contribuyente, expedido a nombre del accionista o a través de transferencias a la cuenta del mismo.

b) Proporcionar constancia en la que se señale su monto, si provienen de la CUFIN, o si se trata de los dividendos o utilidades a que se refiere el 1° párrafo del artículo 11. La constancia se entrega cuando se paga el dividendo o utilidad.

Artículo 86 XIV.
art culo 86 xiv1
(Continua)

c) Presentar, a más tardar el 15 de febrero de cada año, la información sobre el nombre, domicilio y R.F.C., de las personas a quienes les efectuaron los pagos a que se refiere esta fracción, así como el monto pagado en el año de calendario anterior.

Artículo 86 XIV.
caso practico

CASO PRACTICO

Supuestos:

La empresa XYZ prevé tener para el año 2010 una mínima utilidad fiscal.

No tiene CUFIN.

Tiene utilidades contables de años anteriores pendientes de distribuir.

No existen pagos provisionales en el 2010

caso practico1

CASO PRACTICO

Supuestos:

Pena convencional, que le fue impuesta, por culpa imputable a la empresa por $10, 000,000 (artículo 32, fracción VI LISR).

La empresa aceptado considerar el importe como no deducible y pagar en la declaración anual el impuesto correspondiente.

Debido a que pagara un impuesto sobre la renta desea saber si puede distribuirse dividendos libres de gravamen.

cufin proyectada1

CUFIN proyectada

No se genero UFIN del ejercicio, ya que siempre será positiva.

La “Diferencia del cuarto párrafo” por $ 3, 000,000. Esta pendiente de disminuirse de la UFIN que se genere en ejercicios posteriores.

estrategia

Estrategia

Reparto de dividendos con la utilidad de años anteriores.

Antes de que se cierre el ejercicio 2010

El impuesto por el dividendo seria el mismo, no hay CUFIN.

efecto en la cufin1

Efecto en la CUFIN

a) El resultado es cero ya que la UFIN se adiciona y nunca se puede adicionar restando un importe.

efecto en la diferencia del 4 p rrafo art culo 88

Efecto en la diferencia del 4° párrafo artículo 88

No se incluye efecto alguno por el acreditamiento del impuesto de la fracción II del artículo 11, ya que por mención expresa del artículo 88 primer párrafo este forma parte de la UFIN

conclusiones

Conclusiones

Siguen existiendo $3, 000,000 pendientes de disminuir de la UFIN que se genere con posterioridad.

El monto de $3,000,000 pendiente de disminuir es la misma cantidad que se tendría aun sin el pago del dividendo.

El accionista fue beneficiado al repartírsele un dividendo por $7,000,000 sin gravamen adicional.

consideraciones adicionales

Consideraciones adicionales

Si los $3,000 pendientes de disminuir de la UFIN de años posteriores es excesivo:

A) Convertir a la empresa en tenedora de acciones de sociedades Mexicanas, cuyo único ingreso futuro fuera por dividendos de las mismas.

Los $3,000,000 pendientes de disminuir solo se aplican de la UFIN de los ejercicios posteriores.

El dividendo percibido fluye libremente a través de la CUFIN, sin sumarse nunca a la UFIN del ejercicio.

consideraciones adicionales1

Consideraciones adicionales

B) Fusionar a la empresa.

Como consecuencia de fusión solo se transmite el saldo de la CUFIN (art. 88 ultimo párrafo).

No se transmite la diferencia del cuarto parrafo.

supuesto
Supuesto

Sociedad Mercantil

Con utilidades fiscales en años anteriores

Pronostica pérdidas fiscales para este año.

Sueldo anual de los socios $ 2,000,000.

Sin problemas en IETU

80

alternativa
Alternativa

Reparto de dividendos provenientes de CUFIN

para el accionista
Para el accionista

Las personas físicas acumulan a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades.

Pueden acreditar, el ISR pagado por la sociedad que distribuye los dividendos o utilidades:

Consideran como ingreso acumulable, además del dividendo, el ISR pagado por la sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido y

Cuenten con la constancia respectiva.

Artículo 165 LISR

84

acreditamiento art culo 165
Acreditamiento Artículo 165

El impuesto pagado por la sociedad se determina aplicando el 30% (tasa del artículo 10), al dividendo multiplicado por el factor de 1.4286.

85

slide89

Deducciones Autorizadas(Artículo 173 VI)

No son deducibles:

VI. Los salarios, comisiones y honorarios, pagados por quien concede el uso o goce temporal de bienes inmuebles en un año de calendario, en el monto en que excedan, en su conjunto, del 10% de los ingresos anuales obtenidos por conceder el uso o goce temporal de bienes inmuebles.

89

slide90

Deducciones Autorizadas(Artículo 142)

OJO

Para arrendamiento:

No se pueden deducir los gastos “estrictamente indispensables”. Como sucede para Personas Morales. P. Ej. Automóviles

Existe una lista de deducciones autorizadas.

90

slide93

Deducciones Autorizadas(Artículo 142)

Quienes otorguen el uso o goce temporal de inmuebles podrán optar por deducir el 35% de los ingresos , además del impuesto predial, en sustitución de las deducciones autorizadas .

En subarrendamiento, sólo se deducirá el importe de las rentas que pague el arrendatario al arrendador.

93

slide94

Deducción ciega(Artículo 183 RISR)

  • Quienes opten por efectuar la deducción ciega:
    • Lo deberán hacer por todos los inmuebles por los que otorguen el uso o goce temporal.
      • Incluso en los que tengan el carácter de copropietarios.
  • A más tardar cuando:
    • Se presente la primera declaración provisional del año, una vez ejercida no podrá variarse en los siguientes pagos provisionales.
    • Puede cambiarse la opción al presentar la declaración anual.

94

slide95

Arrendamiento

El IVA por conceptos deducibles se acredita, aun y cuando se haya optado por la deducción “ciega”.

95

slide96

Pérdida en arrendamiento(Artículo 184 RISR)

  • Cuando en el año las deducciones sean superiores a los ingresos del Capítulo de arrendamiento:
    • La diferencia puede deducir de los demás ingresos que se deban acumular en la declaración anual del mismo año.
      • Excepto Sueldos (Capítulo I) y Actividad empresarial y profesional (Capítulo II).

96

supuesto1
Supuesto

Persona física con ingresos por arrendamiento.

  • Ingresos anuales por arrendamiento $240,000.

Casos:

    • Juan López con ingresos por sueldos por $260,000.
    • Pedro Pantera retirado accionista de La Lupita SA, sin otros ingresos.
slide98
IETU

JUAN LOPEZ

slide99
IETU

JUAN LOPEZ

alternativa1
Alternativa

JUAN LOPEZ compra otro inmueble para su renta, por $500,000 con crédito bancario.

alternativa2
Alternativa
  • La empresa de la cual es accionista le paga un dividendo
    • Cuya parte que a el le corresponde son $75,000
i e t u
I E T U

ISR del ejercicio.

  • El ISR propio por acreditar es el efectivamente pagado.
    • No se considera efectivamente pagado:
      • El impuesto cubierto con acreditamientos o reducciones, excepto:
        • El acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo o
        • Los pagos efectuados mediante compensación (23 CFF).

108

i e t u isr2
I E T U - ISR
  • Subsidio para el empleo.

Cuando el subsidio para el empleo se aplica contra:

Retenciones de ISR:

Honorarios, Arrendamiento, Sueldos, etc...

La erogación correspondiente es deducible o genera un crédito

111

i e t u isr3
I E T U - ISR
  • Subsidio para el empleo.

112

supuesto2
Supuesto

La empresa “Planeación S.A.”

  • Con utilidades contables en años anteriores
  • Proyecta:
  • Perdida Fiscal en 2010
  • IETU a pagar en el mismo año
  • Utilidades fiscales en 2011.
herramientas
Herramientas

ISR del ejercicio.

  • También se considera ISR propio por acreditar, el efectivamente pagado por dividendos (Art.11 LISR), siempre que el pago se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el IETU.
  • Art. 8 IETU
herramientas1
Herramientas

El impuesto que no se pueda acreditar en el ejercicio en el que se paga el impuesto del dividendo, se puede acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos.

Art. 11 I LISR

cuenta de capital de aportaci n 89 lisr
Las personas morales para efectos de determinar el capital de aportación actualizado, deberán efectuar lo siguiente:

Llevarán una cuenta de capital de aportación, la cual

Se adiciona con:

Aportaciones de capital

Primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios o accionistas

CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN (89 LISR)
cuenta de capital de aportaci n 89 lisr1
Se disminuye con:

-     Las reducciones de capital que se efectúen

Se adicionan o disminuyen en el momento en que se paguen.

CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN (89 LISR)
cuca 89 lisr
No se incluye como capital de aportación:

La reinversión o capitalización de utilidades

Cualquier otro concepto que conforme al capital contable de la persona moral, ni reinversiones de dividendos o capitalización de utilidades en aumento de capital de las personas morales que los distribuyen realizadas dentro de los treinta días siguientes a su distribución.

CUCA (89 LISR)
actualizaci n del saldo de la cuca
El saldo de la cuenta de capital de aportación actualizado que se tenga al cierre de cada ejercicio, se actualiza: ACTUALIZACIÓN DEL SALDO DE LA CUCA

Mes en el mes en que se efectuó la última actualización.

Mes de cierre del ejercicio de que se trate.

Desde

Hasta

impuesto por reembolsos de capital 89 lisr
FRACCIÓN I.

Se disminuye del reembolso por acción, el saldo de la cuenta de capital de aportación por acción que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso.

Monto del reembolso por acción

--- Saldo de la cuca por acción

= Resultado por acción

X no. De acciones que se reembolsan.

= Utilidad distribuida gravable (del 2º párrafo de la frac. I).

IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR)
impuesto por reembolsos de capital 89 lisr1
OPCIÓN:

 La utilidad distribuida gravable determinada puede provenir de la CUFIN en la parte que le corresponda al número de acciones que se reembolsan y se disminuye del saldo que se tenga de la cuenta, en la fecha en la que se pagó el reembolso.

Utilidad distribuida gravable (2º párrafo de la frac. I).

-   CUFIN de las acciones que se reembolsan.

= Utilidad base del impuesto.

IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR)
impuesto por reembolsos de capital 89 lisr2
Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la CUFIN, se debe determinar y enterar el impuesto como sigue:

UTILIDAD BASE DEL IMPUESTO

* Factor de 1.4286

(* Factor para 2010)

BASE DE IMPUESTO

por

Tasa del 30%

(Tasa 2010)

IMPUESTO

IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR)
impuesto por reembolsos de capital 89 lisr3
Si la utilidad distribuida gravable proviene de la CUFIN, NO se estará obligado al pago del impuesto (Art. 11 cuarto párrafo LISR). IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR)
disminuci n de cufin 99 risr
Cuando las utilidades distribuidas por reducción de capital proviene de CUFIN:

Los contribuyentes pueden disminuir de la utilidad distribuida determinada de conformidad con la fracción I del artículo 89 de la Ley, el saldo de la CUFIN por acción, sin que el monto disminuido, exceda de la utilidad distribuida determinada.

DISMINUCIÓN DE CUFIN(99 RISR)
disminuci n de cufin 99 risr1
Cuando el reembolso sea menor que la CUCA, ambos por acción.

Se puede disminuir del reembolso por acción, el saldo de la CUCA por acción, sin que el monto disminuido por dicho concepto exceda del importe total del reembolso por acción.

DISMINUCIÓN DE CUFIN(99 RISR)
saldo de la cuca por acci n 89 lisr
 Se divide el saldo de la CUCA, a la fecha en que se pague el reembolso, sin considerar éste, entre el total de acciones existentes a esa fecha, incluyendo las correspondientes a la reinversión o a la capitalización de utilidades, o de cualquier otro concepto que integre el capital contable.

SALDO DE LA CUCA

 Entre: NUMERO DE ACCIONES

Igual: SALDO DE LA CUCA POR ACCIÓN

SALDO DE LA CUCA POR ACCIÓN (89 LISR)
impuesto por reembolsos de capital 89 lisr4
FRACCIÓN II.

Adicionalmente, se considera la reducción como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable según el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de la disminución, el saldo de la CUCA que se tenga a la fecha en que se efectúe la reducción referida cuando éste sea menor.

IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR)
impuesto por reembolsos de capital 89 lisr5
Capital contable según estado de posición financiera

- Saldo de la cuca

= Limite de la utilidad distribuida gravable de la reducción de capital (cuando es menor el saldo de la CUCA)

A la cantidad que se obtenga conforme a lo anterior se le disminuye la utilidad distribuida determinada en los términos del segundo párrafo de la fracción I del artículo 89.

IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR)
impuesto por reembolsos de capital 89 lisr6
Limite de la utilidad distribuida gravable de la reducción de capital.

M e n o s

Utilidad distribuida gravable del 2º párrafo de la fracc. I

= UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC II

Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la CUFIN, la persona moral debe determinar y enterar el impuesto que corresponda a dicha utilidad, aplicando la tasa del artículo 10 de la Ley de ISR (30% para 2005).

IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR)
impuesto por reembolsos de capital 89 lisr7
La utilidad distribuida gravable debe incluir el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma.

UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC. II

- Saldo de CUFIN .

UTILIDAD BASE DEL IMPUESTO

X Factor de 1.4286

BASE DE IMPUESTO

X Tasa del 30%

= IMPUESTO

IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR)
impuesto por reembolsos de capital 89 lisr8
Por la utilidad distribuida gravable que provenga de la CUFIN no se paga impuesto.

El monto de esta utilidad distribuida gravable se disminuye del saldo de la CUFIN.

La utilidad base del impuesto determinada conforme a la fracción II del artículo 89 se considerará para reducciones de capital subsecuentes como aportación de capital.

IMPUESTO POR REEMBOLSOS DE CAPITAL (89 LISR)
actualizaci n del capital contable 89 lisr
El capital contable debe actualizarse conforme a los PCGA, cuando la persona utilice dichos principios para integrar su contabilidad.

En caso contrario, el capital contable debe actualizarse conforme a las reglas de carácter general que para el efecto expida el SAT.

ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE (89 LISR)
actualizaci n del capital contable 95 risr
El capital contable se actualiza, adicionándole el monto de actualización de sus activos fijos, gastos y cargos diferidos, terrenos e inventarios.

La actualización se obtiene restando al valor del activo actualizado el valor histórico.

La actualización de los activos de hace conforme a la ley del “impuesto al activo” (9-A LISR) .

ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE (95 RISR)
ganancia en enajenaci n de acciones art 24
Ganancia en enajenación de acciones Art. 24

Período de tenencia superior a doce meses

Ingreso por acción $ 2,500

Menos:

Costo promedio por acción 1,000

Ganancia por acción 1,500

Por:

Número de acciones enajenadas 20,000

Ganancia total $30’000,000

=========

costo promedio por acci n cpa
Se incluyen todas las acciones de la misma persona moral a la fecha de enajenación, aún cuando no enajene todas ellas, se obtiene:

Monto original ajustado

CPA = ------------------------------------------

Número total de acciones que

tenga el contribuyente a la fecha

de la enajenación.

Costo Promedio por Acción (CPA)
slide150

-Determinación del costo promedio por acción

. Monto original ajustado . = $ 1,000

CPA Número total de acciones que

tenga el contribuyente

monto original ajustado moa
Costo comprobado de adquisición actualizado

Mas Diferencias de CUFIN y CUFINRE

Menos Pérdidas Fiscales (pendientes de amortizar), Utilidades Fiscales Negativas y

Reembolsos Pagados

Mas Pérdidas fiscales amortizadas en el periodo de tenencia

Igual MOA

Monto Original Ajustado (MOA)
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Determinación del monto original ajustado

Costo comprobado de adquisición $ 3’000,000

Sumará la diferencia

CUFIN a la fecha de la enajenación

$ 1’246,000

Menos:

CUFIN a la fecha de la adquisición

865,000 381,000

________ _________

Suma positiva $ 3’381,000

========

slide153

Menos:Pérdidas fiscales pendientes de disminuir $ 286,000 (A)Reembolsos pagados 714,000Diferencia en el ejercicio:RF – (ISR + partidas no deducibles) 0 ($ 1’000,000) ________ ________Diferencia positiva $ 2’381,000 ========

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Más:Pérdidas fiscales (B)250,000

Monto original ajustado $ 2’631,000

========

slide155

M O A CPA _________________ Todas las acciones CPA 2’631,000 __________________ = 1,000 2,631

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Nota:

  • Pérdidas por disminuir
  • Son las que tenga la persona moral a la fecha de enajenación, que corresponda al número de acciones que tenga el contribuyente a esa fecha. A estas pérdidas no se les disminuye el monto aplicado en pagos provisionales.
  • B) Pérdidas disminuidas
  • Las pérdidas fiscales son las que la persona moral haya obtenido en ejercicios anteriores a la fecha en la que el contribuyente, adquirió las acciones y se asignan al contribuyente en la proporción que representen el número de acciones que tenga de la emisora a la fecha de la enajenación, correspondientes al ejercicio en el que la citada persona moral disminuyó dichas pérdidas.
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No existe costo comprobado de adquisición cuando:

Costo comprobado de adquisición $ 3’000,000

CUFIN a la fecha de la enajenación 1’246,000

Pérdidas fiscales 250,000

Suma $ 4’496,000

========

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Menos:

CUFIN a la fecha de adquisición

$ 1’865,000

Pérdidas fiscales pendientes de

disminuir 1’286,000

Reembolsos pagados 1’488,000

Diferencia en el ejercicio:

RF – (ISR + partidas no

deducibles) 226,0004’865,000

MOA diferencia negativa $ ( 369,000) (1)

========

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No hay costo comprobado de adquisición, este excedente (369,000) se deberá disminuir, actualizado desde el mes de enajenación y hasta el mes en que se disminuya del CPA, en la enajenación siguiente (369,000) / 2,631 = (14.02).

  • Aun y cuando sea de emisoras diferentes.
p rdida fiscal art 61
Ingresos acumulables

Menos

Deducciones autorizadas (Mayores)

P T U efectivamente pagada

Igual

Pérdida fiscal

Pérdida Fiscal Art. 61.

La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio puede disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.

art culo 61
Actualización

La pérdida se actualiza multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio.

La pérdida ya actualizada pendiente de aplicar se actualiza desde que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplica.

Artículo 61
p rdidas1
Pérdidas

Artículo 63.

Fusión

  • La sociedad fusionante sólo podrá disminuir su pérdida pendiente de disminuir al momento de la fusión, con cargo a la utilidad fiscal correspondiente a la explotación de los mismos giros en los que se produjo la pérdida.
p rdidas2
Pérdidas

Artículo 63.

  • Cuando
    • Cambien los socios o accionistas que posean el control de una sociedad que tenga pérdidas y
    • La suma de sus ingresos en los tres últimos ejercicios hayan sido menores al monto actualizado de las pérdidas (al término del último ejercicio antes del cambio de socios o accionistas).

La sociedad únicamente puede disminuir las pérdidas contra las utilidades fiscales correspondientes a la explotación de los mismos giros en los que se produjeron las pérdidas.

p rdidas3
Pérdidas

Artículo 63. Cambio de Socios.

  • Se considerarán los ingresos mostrados en los estados financieros, aprobados por la asamblea de accionistas.

Cambio de socios o accionistas

  • Cuando cambian los tenedores, directa o indirectamente, de más del 50% de las acciones con derecho a voto (uno o más actos realizados dentro de un periodo de tres años).
supuesto4
Supuesto

Empresa la Patita desea proyectar su IETU 2010.

No puede saber cuanto va a cobrar de sus ventas pronosticadas.

NO sabe con exactitud cuanto va a pagar a sus proveedores.

proyectando el ietu
Proyectando el IETU

El IETU es un ciclo

  • Solo hay efecto cuando se rompe el ciclo IETU.

Por tanto se debe proyectar:

Las cuentas donde se rompe el ciclo del IETU

proyectando el ietu1
Proyectando el IETU

Cuentas donde se rompe el ciclo del IETU

proyectando el ietu2
Proyectando el IETU

Cuentas donde se rompe el ciclo del IETU

proyectando el ietu3
Proyectando el IETU
  • La empresa proyecta :
  • El saldo de bancos es excesivo para su operación, con 800,000 es suficiente.
  • Planea pagar el total de los documentos por pagar.
  • Planea repartirse en dividendos $1,800,000.
  • Calcula pagar intereses al banco en el ejercicio por $230,000.
supuesto5
Supuesto
  • La empresa “Nada que hacer SA”
  • Proyecta lo siguiente:
nada que hacer sa
“Nada que hacer SA”
  • Por lo tanto concluye que no tiene nada que hacer ya que no causa IETU.
  • Sin embargo:
alternativa5
Alternativa
  • No pagar al proveedor las ultimas adquisiciones o gastos de diciembre 2010.
  • Cantidad estimada $4,000,000
remuneraci n a trabajadores
Utilizadas ¿Incorrectas?

Previsión Social

Alimentos

Dividendos

Sindicatos

Etc…

Remuneración a trabajadores
asimilados a sueldos art 110
Para los efectos del ISR, se asimilan a sueldos y salarios:

II. Los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles.

Asimilados a sueldosArt. 110
retenci n art 113
Quienes hagan pagos por el Capítulo de Sueldos y salarios están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales a cuenta del impuesto anual.

La retención se calcula aplicando a la totalidad de los ingresos del mes, la tarifa del articulo 113.

RetenciónArt. 113
deducci n art 29
Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes:

XI. Los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los términos de la fracción II del artículo 110.

DeducciónArt. 29
remanente t iii art 167
Se entiende que, entre otros, son ingresos en los términos de este Capítulo los siguientes:

X. La parte proporcional que corresponda al contribuyente del remanente distribuible que determinen las personas morales a que se refiere el Título III de esta Ley …

Remanente T IIIArt. 167
remanente t iii art 170
En el supuesto de la fracción X del artículo 167, las personas morales retendrán la cantidad que resulte de aplicar la tasa máxima sobre el remanente distribuible.Remanente T IIIArt. 170
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Actividad Empresarial Régimen Intermedio

    • SECCIÓN II (Artículo 134 y 135 LISR)
    • Sujetos.- Personas físicas que realicen exclusivamente actividades empresariales con ingresos en el ejercicio anterior no hubieran excedido de $4,000,000.00. ( aplican disposiciones de sección I )
    • Se considera que se obtienen exclusivamente ingresos por actividades empresariales cuando en el ejercicio anterior estos hubieran representado cuando menos el 90% de sus ingresos acumulables. Sin considerar Sueldos.

190

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Deducción de Inversiones(Artículo 136 LISR)

Se debe aplicar las tasas de depreciación fiscal del artículo 38 de la Ley del ISR.

191

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Régimen intermedio (Artículo 136 LISR)

  • ¿Qué sucede si en el 2011 decide dejar de realizar actividades empresariales?
  • Hasta el 2001 Existió:
  • Art. 112-B CUFEN
  • Art. 112 – “CUCA – Reducción de capital”
  • Pago de impuesto cuando se dejan de realizar actividades empresariales.

193

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FIDEICOMISO

Contrato en virtud del cual:

  • Una persona (física o moral) denominada fideicomitente, transmite y destina, determinado patrimonio (bienes o derechos) a
    • Una institución fiduciaria encomendándole la realización de fines determinados y lícitos en beneficio de una tercera persona o en su propio beneficio.
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FIDEICOMISO

Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito (LGTOC)

Regula el contrato de fideicomiso en sus artículos 381 al 414, de los cuales es posible extraer:

“es una figura jurídica consistente en una operación constituida por medio de un acto unilateral de la voluntad del fideicomitente, el cual destina ciertos bienes a un fin lícito determinado en beneficio de uno o varios fideicomisarios, encomendando la realización del mismo a una institución fiduciaria autorizada para operar como tal”.

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FIDEICOMISO (Elementos)

• Fideicomitente, aquel que constituye el fideicomiso; sólo pueden ser fideicomitentes:

  • La persona física o jurídica que tenga la capacidad necesaria para hacer la afectación de bienes que el fideicomiso implica, y
  • Las autoridades judiciales o administrativas competentes, cuando se trate de bienes cuya guarda, conservación, administración, liquidación, reparto o enajenación corresponda a dichas autoridades o a las personas que éstas designen.
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FIDEICOMISO (Elementos)

  • Fiduciaria, la institución expresamente autorizada para ello conforme a la Ley General de Instituciones de Crédito, encargada por el fideicomitente de la realización del fin lícito determinado en el contrato,

• Fideicomisario, la persona física o jurídica con la capacidad necesaria para recibir el provecho que el fideicomiso implica.

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FIDEICOMISO (Tipos)

En administración

  • El fideicomitente destina ciertos bienes a un fin lícito determinado, encomendando la realización de este fin a una institución fiduciaria otorgándole los beneficios del mismo al fideicomisario. Puede constituirse sin éste (Arts. 381 y 382)

En garantía

  • El fideicomitente transmite a una institución fiduciaria la propiedad de ciertos bienes con el propósito de garantizar al fideicomisario el cumplimiento de una obligación y su preferencia de pago (Art. 395)
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FIDEICOMISO Enajenación

Art 14 V CFF: El fideicomiso se entiende como enajenación de bienes cuando:

El fideicomitente designa el fideicomisario diferente a él y que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes.

Cuando el fideicomitente pierde el derecho a reaquirir los bienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho

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FIDEICOMISO ISR

ART.13 LISR,

  • . Cuando se realicen actividades empresariales a través de un fideicomiso:
    • La fiduciaria determinará en los términos del Título II, el resultado o la pérdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio y cumple por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones de Ley, incluso la de efectuar pagos provisionales.
  • Los fideicomisarios acumulan a sus demás ingresos del ejercicio, la parte del resulado fiscal de dicho ejercicio derivado del fideicomiso.
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FIDEICOMISO ISR

ART.13 LISR

  • Pérdidas Fiscales
  • Sólo puede ser disminuida de las utilidades fiscales de los ejercicios posteriores derivadas de las actividades del fideicomiso.
    • Solo cuando se extingue se distribuye a los fideicomisarios en la proporción que les correspónda.
    • Pueden deducirlo en el ejercicio en que se extinga el fideicomiso hasta por el monto actualizado de sus aportaciones al fideicomiso que no recupere cada uno de los fideicomisarios en lo individual.
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FIDEICOMISO ISR

CUCA (ART 89 LISR)

La fiduciaria es la encargada de llevar esta cuenta por cada uno de los fideicomisarios.

EFECTIVO O BIENES ENTREGADOS

Se consideran reembolsos de Capital aportado hasta que se recupere dicho capital aportado y disminuirán CUCA.

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FIDEICOMISO ISR Art. 13

  • Los bienes aportados al fideicomiso por el fideicomitente (cuando este es el fideicomisario) se consideran deducciones para efectos de determinar la utilidad fiscal, siempre que no reciba contraprestación alguna en efectivo o bienes.
  • La aportación deberá registrarse a su Monto Original de Inversión o costo por acción tanto en la contabilidad como en la cuenta de capital aportado.
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FIDEICOMISO ISR

  • Pagos Provisionales
  • Se estará a lo dispuesto por el artículo 14 LISR
    • En el primer año de operaciones o cuando no resulte Coeficiente de utilidad se estará a lo dispuesto por el artículo 90 LISR.
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FIDEICOMISO ISR Art. 106

  • No se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes, los rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, en tanto dichos rendimientos se destinen a:
    • Fines científicos, políticos o religiosos o a los establecimientos de enseñanza y a las instituciones de asistencia o de beneficencia, señalados en la fracción III del artículo 176 de esta Ley, o
    • A financiar la educación hasta nivel licenciatura de sus descendientes en línea recta, siempre que los estudios cuenten con reconocimiento de validez oficial.
enajenaci n de bienes personas f sicas
Ingresos por Actividad Empresarial

LISR Capitulo II Art. 120 al 140 LISR

Capitulo de enajenación de bienes

LISR Capitulo IV Art. 146 al 154 Ter.

RISR Capitulo IV Art. 190 al 204

R.M. 2010 Capitulo 3.14

Enajenación de bienesPersonas Físicas
actividad empresarial
C.F.F. Art. 16

Se entiende por actividades empresariales:

I Actividades comerciales,

II Industriales,

III Agrícolas,

IV Ganaderas,

V Pesqueras,

VI Silvícolas.

Actividad Empresarial
actividad empresarial1
Código de Comercio.

Art. 75 Se consideran actos de comercio:

La compra venta de bienes cuando se haga con el propósito de especulación comercial.

Art. 3 Se consideran comerciantes:

Las personas que hacen del comercio su ocupación ordinaria.

Actividad Empresarial
ingresos por enajenaci n de bienes art 146 lisr
Se consideran:

Los que deriven de los casos previstos en el CFF.

En permuta se considera que hay dos enajenaciones.

Cuando no haya contraprestación, valor de avalúo (por persona autorizada por las autoridades fiscales).

No se consideran:

Los que deriven de la transmisión de propiedad de bienes por causa de muerte, donación o fusión de sociedades.

INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENESArt. 146 LISR
enajenaci n de bienes art 14 cff
Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.

Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.

La aportación a una sociedad o asociación.

La que se realiza mediante el arrendamiento financiero

ENAJENACIÓN DE BIENES Art. 14 CFF
momento de acumulaci n art 146
INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES

Se considera como ingreso, el monto de la contraprestación pactada, inclusive en crédito.

Pueden haber parcialidades.

La diferencia entre el ingreso por enajenación y las deducciones autorizadas, es la ganancia por enajenación.

MOMENTO DE ACUMULACIÓNArt. 146
deducciones autorizadas art 148 lisr
Costo comprobado de adquisición.

Contraprestación que se haya pagado para adquirir el bien, no incluye intereses.

Inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones.

Gastos notariales, impuestos, derechos y avalúos.

Impuesto local por los ingresos por enajenación de bienes inmuebles, pagados por el enajenante.

Comisiones y mediaciones.

DEDUCCIONES AUTORIZADASArt. 148 LISR
costo que no se puede comprobar art 192 risr
Si no se puede comprobar el costo de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble, se considera como costo el valor del aviso de terminación de obra.

Si no se consigna el valor en el aviso de terminación o no existe la obligación de darlo, se considera como costo el 80% del valor de avalúo, referido a esa fecha.

COSTO QUE NO SE PUEDE COMPROBAR Art. 192 RISR
donaci n y herencia art 152
Costo de adquisición

El que haya pagado el autor de la sucesión o el donante.

Fecha de adquisición, la que corresponda al autor de la sucesión o donante.

Donación por la que se pagó ISR, el valor del avalúo.

DONACIÓN Y HERENCIAArt. 152
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Definición

  • Jurídicamente
  • Es la unión de dos o más patrimonios sociales, cuyo objeto es dar nacimiento a un nuevo ente desapareciendo las sociedades que aportan dichos patrimonios, o subsistiendo alguna de ellas, la que absorbe el patrimonio de todas las demás.
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AVISOS AL RFC

• Fusión, el cual contendrá la denominación o razón social de las sociedades que se fusionan y deberá presentarse dentro del mes siguiente a la fecha de fusión;

• Cambio de nombre, denominación o razón social, en el supuesto de acordarse dentro de la fusión, cuando ésta es por absorción o incorporación, que la sociedad fusionante cambie de denominación, se requerirá la presentación de este aviso dentro del mes siguiente a la firma de la escritura;

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AVISOS AL RFC

• Cambio de domicilio, puede acontecer como resultado de la fusión un cambio en el domicilio de la fusionante; se deberá presentar el aviso dentro del mes siguiente a que esto ocurra, en la Administración Local que corresponda al nuevo domicilio, y

• Cancelación del RFC, se debe presentar este aviso por todas las fusionadas, acompañando la declaración del ejercicio, así como constancia de la inscripción de la fusión en el Registro Público de Comercio.

En los supuestos señalados, la fusionante es la obligada a presentar los avisos.

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Requisitos para no considerar Enajenación 14-B CFF

• Presentar el aviso de fusión;

• Posterior a la fusión, la fusionante continúe realizando las actividades que realizaban ésta y las sociedades fusionadas antes de la fusión, durante un período mínimo de un año inmediato posterior a la fecha en la que surta efectos la fusión. No será exigible cuando:

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Requisitos para no considerar Enajenación 14-B CFF

    • Los ingresos de la actividad preponderante de la fusionada correspondientes al ejercicio anterior a la fusión, deriven del arrendamiento de bienes que se utilicen en la misma actividad de la fusionante, y
    • En el ejercicio anterior a la fusión, la fusionada hubiese percibido más del 50% de sus ingresos de la fusionante, o esta última hubiese percibido más del 50% de sus ingresos de la fusionada;
  • No será exigible cuando la sociedad que subsista se liquide antes de un año posterior a la fecha en que surte efectos la fusión.
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Requisitos para no considerar Enajenación 14-B CFF

• La sociedad que subsista o la que surja con motivo de la fusión, presente las declaraciones de impuestos del ejercicio y las informativas que les correspondan a la sociedad o sociedades fusionadas, correspondientes al ejercicio que terminó por fusión.

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Fusión después de otra Fusión

  • Cuando dentro de los cinco años posteriores a la realización de una fusión de sociedades:
    • Se pretenda realizar otra fusión, se deberá solicitar autorización a las autoridades fiscales con anterioridad a la realización del acto.
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DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN

  • Si de la presentación de la declaración del ejercicio deriva un saldo a favor, la fusionante tiene el derecho a solicitar su devolución ante la autoridad fiscal.
  • Del mismo modo, procede la compensación universal en los términos del artículo 23 del CFF.
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DICTAMEN OBLIGATORIO

  • En el ejercicio en que se presente la fusión, tanto la fusionante como las fusionadas se encuentran obligadas a dictaminar sus estados financieros por CPR.
  • Para la fusionante además, se prevé la obligación de dictaminar el ejercicio siguiente al de la fusión (artículo 32-A, fracción III CFF).
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DEPRECIACION DE BIENES

  • El activo fijo obtenido por la fusionante considera como fecha de adquisición la que le correspondió a la fusionada (artículo 37 de la LISR).
  • Los valores sujetos a deducción no podrán ser superiores al monto pendiente por deducir de la sociedad fusionada (artículo 42, fracción IV de la LISR).
    • La fusionante adquiere las inversiones de las fusionadas al costo histórico menos la deducción por depreciación fiscal efectuada, y debe considerar como fecha de adquisición la que correspondía a las fusionadas.
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PERDIDAS FISCALES

  • El derecho no puede ser transmitido aun cuando tuviese lugar una fusión (artículo 61).
    • Esta norma contradice la naturaleza de la fusión, además de lo establecido en el artículo 224 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, ya que este último sí decreta la transmisión de los derechos y obligaciones de las fusionadas a favor de la fusionante, sin hacer distinción alguna.
escisi n
Una escisión es una división o partición de una empresa con el fin de crear una nueva.

La compañía principal cede y se desprende de algunos de sus activos y pasivos para formar una nueva compañía o capitalizar y hacer crecer una existente.

Una escisión en ningún caso implica la desaparición de alguna empresa.

ESCISIÓN
escisi n1
La figuras básicas de escisión son:INCORPORACIÓN: Se dá cuando la parte que se separa pasa a una sociedad ya constituida.FUSIÓN: Se da cuando varias empresas ceden parte de sus activos para crear una sociedad nueva.INTERNA O PROPIA: Se da cuando una empresa adiciona parte de su patrimonio para constituir una nueva.ESCISIÓN
escisi n2
Legalmente, existe escisión cuando: 

Una sociedad utiliza parte de sus recursos y los transfiere en un paquete o en varias partes a una o más sociedades existentes o las destina a la creación de una o varias sociedades.

Una sociedad se separa sin implicar su liquidación al dividir sus propiedades en dos o más partes que se transfieren a a sociedades existentes o nuevas sociedades.

En la figura legal de escisión existen:

Sociedad escindente: Empresa (s) que genera (n) la operación.

Sociedad beneficiaria: Es la resultante del proceso de partición

ESCISIÓN
escisi n art 20 lisr
En los casos de escisión de sociedades, no se considerará ingreso acumulable la ganancia derivada de dicho acto, cuando se cumplan con los requisitos establecidos en el Art. 14-B del CFFESCISIÓN (ART. 20 LISR)
inicio de operaciones por escisi n art 14 lisr
Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de la escisión de sociedades efectuarán pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la escisión, considerando para ese ejercicio el coeficiente de utilidad de la sociedad escindente.INICIO DE OPERACIONES POR ESCISIÓN (ART 14 LISR)
p rdidas fiscales art 61 lisr
En escisión, las pérdidas fiscales pendientes se dividen entre las escindente y las escindidas:

En la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente (cuando realizaba preponderantemente dichas actividades), o

De los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales.

Para determinar la proporción, se excluyen las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.

PÉRDIDAS FISCALES (ART.61 LISR)