增值税会计处理 1、会计科目的设置 2、销项税额的核算 （1） 一般形式 销项税额的核算 （2）视同销售行为销项税额的核算 （3）包装物销项税额的核算 （4）其他销售业务销项税额的核算

1. 增值税会计处理 1、会计科目的设置 2、销项税额的核算 （1）一般形式销项税额的核算 （2）视同销售行为销项税额的核算 （3）包装物销项税额的核算 （4）其他销售业务销项税额的核算 （5）小规模纳税人销售货物的核算 3、进项税额的核算 4、未交增值税和已交增值税的核算

2. 一、会计科目的设置 三级科目 一般纳税人 应交税费——应交增值税 进项税额 已交税金 (转出未交增值税) 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 (转出多交增值税) 借方 贷方

3. 例1 宏运公司为增值税一般纳税人，向华丰公司销售自产A产品300件，每件不含税售价600元，增值税30600元。货已发出，当即收到转账支票一张解入银行。 借：银行存款 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费—应交增值税（销项税额）30600 直接收款业务

4. 例2 宏运公司向华润公司（为小规模纳税人）销售A产品100件，开具普通发票金额为70200元，收到对方交来的期限为3个月的银行承兑汇票一张。 销项税额= 70200÷（1+17%） ×17%=10200（元） 借：应收票据 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费—应交增值税（销项税额）10200 商业汇票销售业务

5. 例3 宏运公司以预收货款方式销售C产品一批，收到预收货款60000元，一个月后发出C产品，实际成本45000元，不含税销售额为70000元，增值税为11900元，当日收到对方补付货款。 收到预收货款时： 借：银行存款 60000 贷：预收账款 60000 发出产品，收到补付货款时： 预 收 货 款 业 务 借：银行存款 21900 预收账款 60000 贷：主营业务收入 70000 应交税费—应交增值税（销项税额） 11900 结转销售成本时： 借：主营业务成本 45000 贷：库存商品 45000

6. 例4 宏运公司委托某商场代为销售A产品800件，单位成本500元，产品已发出。代销合同规定，每件不含税售价为600元，代销手续费按不含税售价的8%支付，增值税税率为17%。月末该商场将代销的A产品全部售出，宏运公司收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证。 发出代销产品时： 借：委托代销商品 400000 贷：库存商品 400000 收到代销清单时： 借：应收账款 561600 贷：主营业务收入 480000 应交税费—应交增值税（销项税额）81600 收到货款并结清手续费时： 借：银行存款 523200 销售费用 38400 委托代销业务 贷：应收账款 561600

7. 例5：某空调厂生产的空调每台生产成本1800元，每台不含税售价2800元。4月份本厂的基建工程领用6台. 计入在建工程金额=1800×6+2800×6×17%=13656（元） 增值税销项税额=2800×6×17%=2856（元） 借：在建工程 13656 贷：库存商品 10800 应交税费—应交增值税（销项税额）2856 用于国定资产、在建工程

8. 例6：某汽车制造厂小汽车的出厂价为每辆不含税价100000元。现捐赠给某协作单位小汽车8辆，并开具了增值税专用发票。 增值税销项税额=100000×8×17%=136000（元） 借：营业外支出 936000 贷：库存商品 800000 应交税费—应交增值税（销项税额） 136000 捐赠业务

9. 例:7：某工业企业将购入的生产用材料一批用于对外投资，账面金额80000元，增值税组成计税价格为88000元。 增值税销项税额=88000×17%=14960（元） 借：长期股权投资 94960 贷：原材料 80000 应交税费—应交增值税（销项税额） 14960 对外投资业务

10. 例8：某工厂将自产的A产品和委托加工的B产品作为利润分配给投资者，A产品的生产成本为8000元，不含税售价12000元，B产品的委托加工成本为11000元，无同类产品售价，成本利润率为10%。 B产品的组成计税价=11000×（1+10%）=12100（元） B产品的销项税额=12100×17%=2057（元） 借：应付利润（应付股利） 28197 贷：主营业务收入 12000 其他业务收入 12100 应交税费—应交增值税（销项税额） 4097 同时：借：主营业务成本 贷：库存商品11000 分配给投资者业务

11. 例9：宏业公司5月份销售给某商店A产品700件，价目表中标明的单位售价为600元（不含税），因购买数量较大，公司给予了10%的折扣，同时折扣额与销售额在同一张发票上注明，货款尚未收到。 销项税额=700×600×（1—10%）×17%=64260（元） 借：应收账款 442260 贷：主营业务收入 378000 应交税费—应交增值税（销项税额）64260 销售折扣业务

12. 例10：宏业公司上月销售给某商店的A产品因与合同不符全部退回，已收到商店转来的发票联和抵扣联，上列货款50000元，增值税8500元，同时转来退货运费400元的单据。上月的销货款尚未收到。宏业公司开具红字专用发票， 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费—应交增值税（销项税额）8500 借：销售费用 372 应交税费—应交增值税（进项税额） 28 贷：其他应付款—商店 400 销售退回业务

13. 例11：某手机制造厂为了占领市场，以每部不含税价1000元的价格出售自产手机。为扩大销售，厂商决定任何品牌的手机都可以用来以旧换新，旧手机的收购价每部80元，本月以旧换新销售手机400部。例11：某手机制造厂为了占领市场，以每部不含税价1000元的价格出售自产手机。为扩大销售，厂商决定任何品牌的手机都可以用来以旧换新，旧手机的收购价每部80元，本月以旧换新销售手机400部。 销项税额=400×1000×17%=68000（元） 借：银行存款 436000 原材料 32000 贷：主营业务收入 400000 应交税费—应交增值税（销项税额）68000 以旧换新业务

14. 例12：某汽车制造企业生产的小汽车不含税出厂价每辆100000元。现以总价值1000000元的10辆小汽车，向一汽车配件厂换取等价值的专用配件，双方均已收到货物，并且开具了增值税专用发票。 借：原材料 1000000 应交税费—应交增值税（进项税额） 170000 贷：库存商品 1000000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170000 以物易物业务

15. 例13：某企业接受联营单位投入的原材料一批，专用发票上注明价款51000元，增值税8670元，投资双方确认的价值为50000元，材料已验收入库。 借：原材料 51000 应交税费—应交增值税（进项税额） 8670 贷：实收资本 50000 资本公积 9670 接受投资业务

16. 例14：某企业接受某公司无偿捐赠的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税10200元，材料已验收入库。 借：原材料 60000 应交税费—应交增值税（进项税额） 10200 贷：营业外收入——捐赠收入 70200 接受捐赠业务

17. 例15：某企业的基本生产车间委托某修理厂修理设备，以银行存款支付修理费2000元，增值税税额为340元。 借：制造费用 2000 应交税费—应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2340 接受劳务业务

18. 例16：某进出口公司从国外进口商品一批，关税完税价格为500000元，应交纳的进口关税50000元，消费税27500元，商品已验收入库，款项以银行存款支付。 增值税组成计税价格=500000+50000+27500=577500（元） 进项税额=577500×17%=98175（元） 借：库存商品 577500 应交税费—应交增值税（进项税额）98175 贷：银行存款 675675 进口业务

19. 例17：某粮油加工厂从农民手中收购小麦，填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为70000元，该批小麦已运抵企业并验收入库，货款以现金支付。 购进免税农产品允许抵扣的进项税额=70000×13%=9100（元） 借：原材料 60900 应交税费—应交增值税（进项税额） 9100 贷：现金 70000 购进免税农产品业务

20. 例18：某企业购入厂办用小轿车一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税为5100元，款项已用银行存款支付。 借：固定资产 35100 贷：银行存款 35100 购进交消费税的固定资产业务

21. 例19：某企业因改扩建工程需要，领用上月购入的生产用钢材一批，该批钢材购入的进价为200000元，进项税额为34000元。 借：在建工程 234000 贷：原材料 200000 应交税费—应交增值税（进项税额转出 34000 购入物资改变用途业务

22. 例20：某企业销售A产品一批，开出增值税专用发票注明价款为20000元，增值税3400元；企业在出售产品时随同产品出售并单独计价的包装物价款1000元，按规定应收增值税170元。上述款项均未收到。 借：应收账款 24570 贷：主营业务收入 20000 其他业务收入 1000 应交税费—应交增值税（销项税额）3570 包装物销项税额业务

23. 例21：某啤酒厂销售啤酒500箱，每箱不含税售价60元，增值税税率17%；出租包装物500个，承租期两个月，共计租金2925元；另收取包装物押金每只10元。上述款项均已收到，存入银行。例21：某啤酒厂销售啤酒500箱，每箱不含税售价60元，增值税税率17%；出租包装物500个，承租期两个月，共计租金2925元；另收取包装物押金每只10元。上述款项均已收到，存入银行。 销售B产品销项税额=500×60×17%=5100（元） 包装物租金应计销项税额=2925÷（1+17%）×17%=425（元） 借：银行存款 43025 贷：主营业务收入 30000 包装物押金业务 其他业务收入 2500 应交税费—应交增值税（销项税额）5525 其他应付款—存入保证金 5000

24. 例22：宏业公司上月销售给某商店的A产品因与合同不符全部退回，已收到商店转来的发票联和抵扣联，上列货款50000元，增值税8500元，同时转来退货运费400元的单据。上月的销货款尚未收到。宏业公司开具红字专用发票， 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费—应交增值税（销项税额）8500 借：销售费用 372 应交税费—应交增值税（进项税额） 28 贷：其他应付款—商店 400 销售退回业务