事业单位会计制度讲解 —— 收入、支出、财务报告、新旧衔接

1. 事业单位会计制度讲解——收入、支出、财务报告、新旧衔接事业单位会计制度讲解——收入、支出、财务报告、新旧衔接 海南省总会计师协会 向国栋 2013年3月7日 海南海口

2. 财政补助收入 • 是从同级财政部门取得的各类财政拨款（基本支出补助、项目支出补助） 财政直接支付 借：有关科目 贷：财政补助收入 财政授权支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 年终预算数没有支付完 借：财政应返还额度——财政直接支付、财政授权支付 贷：财政补助收入 其他方式收到的财政补助收入 借：银行存款 贷：财政补助收入 属于以前年度购物退回金额——直接支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转、财政补助结余、存货 属于本年度购物退回金额——直接支付 借：财政补助收入 贷：事业支出、存货 期末结转 借：财政补助收入 贷：财政补助结转 期末无余额

3. 事业收入 • 开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入 • 采取财政专户返还方式管理的事业收入 收到 借：银行存款、库存现金 贷：应缴财政专户款 上缴 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 收到财政返还金额 借：银行存款 贷：事业收入 非以上方式的 借：银行存款 贷：事业收入 期末专项结转 借：事业收入 贷：非财政补助结转 期末非专项结转 借：事业收入 贷：事业结余 期末无余额

4. 上级补助收入 • 是从主管部门、上级单位取得的非财政补助收入 • 收到 借：银行存款 贷：上级补助收入 期末专项结转 借：上级补助收入 贷：非财政补助结转 期末非专项结转 借：上级补助收入 贷：事业结余 期末无余额

5. 附属单位上缴收入 • 附属独立核算单位上缴的收入 • 收到 借：银行存款 贷：附属单位上缴收入 期末专项结转 借：附属单位上缴收入 贷：非财政补助结转 期末非专项结转 借：附属单位上缴收入 贷：事业结余 期末无余额

6. 经营收入 • 事业收入以外的经营活动收入 收到或应收款项确认 借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：经营收入、应缴税费——应缴增值税（销项税额） 期末结转 借：经营收入 借：经营结余 期末无余额

7. 其他收入 • 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项 投资收益收到利息、股利 借：银行存款 贷：投资收益 出售、转让投资 借：银行存款 其他收入—— 投资收益 贷：短期投资、长期债券投资、长期股权投资 其他收入—— 投资收益 收到利息、租金 借：银行存款 贷：其他收入 捐赠现金收入 借：银行存款 贷：其他收入 捐赠存货入库收入 借：存货 贷：银行存款（发生的费用） 其他收入 盘盈现金或存货 借：库存现金、存货 贷：其他收入 收回已核销应收及预付款项 借：银行存款 贷：其他收入 无法偿付的应付及预收款项 借：预付账款、应付账款、其他应付款、长期应付款 贷：其他收入 期末专项结转 借：其他收入 贷：非财政补助结转 期末非专项结转 借：其他收入 贷：事业结余 期末无余额

8. 事业支出 • 开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出、项目支出 • 计提薪酬 借：事业支出 贷：应付职工薪酬 领用存货 借：事业支出 贷：存货 活动各项支出 借：事业支出 贷：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入 期末结转财政补助支出 借：财政补助结转 贷：事业支出 期末结转非财政补助支出 借：非财政补助结转 贷：事业支出 期末结转其他资金支出 借：事业结余 贷：事业支出 期末无余额

9. 上缴上级支出 • 上缴上级的的支出 发生 借：上缴上级支出 贷：银行存款 期末结转 借：事业结余 贷：上缴上级支出 期末无余额

10. 对附属单位补助支出 • 用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出 发生时 借：对附属单位补助支出 贷：银行存款 期末结转 借：事业结余 贷：对附属单位补助支出 期末无余额

11. 经营支出 • 事业支出以外的支出 计提薪酬 借：经营支出 贷：应付职工薪酬 领用存货 借：经营支出 贷：存货 各项支出 借：经营支出 贷：银行存款、库存现金、应缴税费 期末结转 借：经营结余 贷：经营支出 期末无余额

12. 其他支出 • 利息支出、捐赠支出、现金盘亏支出、资产处置损失、接受捐赠（无偿调入）发生的费用 利息支出 借：其他支出 贷：银行存款 捐赠现金支出 借：其他支出 贷：银行存款 捐赠存货支出 借：其他支出 贷：待处理财产损益 现金盘亏支出 借：其他支出 贷：库存现金 核销应收及预付款项、处置存货 借：其他支出 贷：待处理财产损益 接受捐赠发生费用及税费支出 借：其他支出 贷：银行存款 期末结转专项 借：非财政补助结转 贷：其他支出 期末结转非专项 借：事业结余 贷：其他支出 期末无余额

13. 会计报表附注披露内容 1，遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明 2，单位整体财务状况、业务活动情况的说明 3，会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括主要构成、增减变动情况 4，重要资产处置情况的说明 5，重大投资、借款活动的说明 6，以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及名义金额计量理由的说明 7，以前年度结转结余调整情况的说明 8，有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项

14. 新旧制度衔接规定 1，库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、应缴财政专户款、应付票据、预收账款、专用基金、经营结余年初数直接转入 2，存货由原材料、产成品、成本费用合计转入 3，短期投资、长期股权投资、长期债券投资由原对外投资分析分别转入 4，固定资产有原固定资产分析转入、标准以下的转入存货（相应固定基金转入事业基金、领用后借：事业基金 贷：存货），2013年末要对转入的固定资产补计提累计折旧（相应的固定基金转入非流动资产基金_固定资产） 5，无形资产直接转入（相应的事业基金转入非流动资产基金_无形资产）2013年按月计提累计摊销（要分析使用年限）

15. 新旧制度衔接规定 6，短期借款、长期借款要对原借入款项分析后，分别转入 7，应缴税费由应交税金转入 8，应缴国库款由应缴预算款转入 9，应付职工薪酬由应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他购入收入转入，同时将其他应付款中的社会保险费、住房公积金转入 10，应付账款由原应付账款扣除跨年度分期付款金额后转入，扣除数转入长期应付款

16. 新旧制度衔接规定 11，其他应付款由原其他应付款扣除社会保险费、住房公积金（转入应付职工薪酬）、融资租赁租入固定资产（转入长期应付）后转入 12，事业基金由原事业基金—一般基金扣除无形资产形成的（转入非流动资产基金——无形资产）后分析，再扣除属于财政补助结转的（转入财政补助结余）后转入，原事业基金—投资基金转入非流动资产基金——长期投资 13，原拨入专款转入非财政补助结转贷方 14，原拨出专款、专款支出转入财政补助结转借方

17. 新旧制度衔接规定 15，原基建帐中的建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、预付工程款转入在建工程，同时贷记非流动资产基金——在建工程；交付使用资产转入固定资产，同时贷记非流动资产基金——固定资产；基建投资借款转入长期借款贷方；基金拨款转入财政补助结转贷方；其他科目余额分析转入相应科目，同时对应余额转入事业结余。每月都要将基建账的发生额，在事业单位会计账中反映。