Účtování obchodních společností - zvláštní účetní případy

1. Účtování obchodních společností- zvláštní účetní případy

2. 1) Leasing • 2) Kursové rozdíly • 3) Podrozvahové účty

3. LEASING - finanční - operativní Rozdíl: rozsah přenosu vlastnických práv a uživatelských rizik

4. Finanční leasing - Na nájemce je přenesena odpovědnost za předmět leasingu - Doba leasingu se blíží době odpisu - Existuje kupní opce na najatý předmět

5. Operativní leasing - Na nájemce není přenesena odpovědnost za předmět leasingu - Uzavírá se na kratší časové úseky (většinou) - Předmět je po ukončení leasingu vrácen pronajímateli

6. Modifikované formy leasingu 1) Modifikovaný finanční leasing 2) Zpětný leasing 3) Konsorciální leasing 4) Subleasing 5) Přeshraniční leasing

7. Modifikovaný finanční leasing Jde o podstatu finančního leasingu s určitými úpravami Např. rizika nenese pouze nájemce, ale dělí se mezi nájemce a pronajímatele, Nebo leasing bez kupní opce na konci leasingového vztahu atd….

8. Zpětný leasing LS si od klienta koupí předmět a následně ho původnímu majiteli poskytuje do finančního nájmu Smysl: Obstarání si peněžních prostředků Optimalizace kapitálové struktury Daňový motiv – při dosažení ztráty nelze odpisovat Tento leasing může být finanční i operativní

9. Konsorciální leasing Zapojeno více investorů a LS se na pořízení podílí pouze zčásti. Jedná se o složitý vztah (audity, dokumentace), Je používán při financování nákladných majetkových složek

10. Subleasing Tzv. leasingový podnájem Nájemce předmětu leasingu přenáší prospěch z užívání předmětu na 3. osobu a zaručuje jí nerušenou držbu Původní vztah zůstává nezměněn Při dočasné nevyužitelnosti předmětu

11. Zahraniční leasing LS a nájemce mají sídlo na území různých států Leasing s vyššími riziky (několikeré jištění) Je využíváno při poskytování exportních podpor..

12. Právní předpisy a leasing - leasing není řešen samostatným právním předpisem, - ustanovení jsou upravena: 1. Obchodním zákoníkem - smlouva o koupi najaté věci - smlouva kupní

13. 2. Občanským zákoníkem - nájemní smlouva 3. Zákonem o daních z příjmů - odpisování pronajatého majetku - uznání nájemného jako daň. náklad

14. 4. Zákonem o dani z přidané hodnoty - u operativního leasingu = 20 % = základem je celá částka nájemného = lze uplatnit nárok na odpočet OL je vnímán jako převod a využití práv.

15. - u finančního leasingu = základem je PC + marže = 20% = nárok na odpočet s výjimkami(nájem pozemků, staveb, bytů..) 5. Zákonem o účetnictví - účtování účetních případů z leasingu

16. Odpisování při leasingu - odpisují vlastníci či osoby s právem hospodaření - výjimečné případy: a) pronájem podniku b) technické zhodnocení

17. Operativní leasing obdoba odpisování majetku k podnikání Finanční leasing • Odepisuje leasingová společnost • Na základě přínosů z majetku • Dle odpisového plánu • Mimořádné odpisy 1.1.09-30.6.10

18. Minimální doba leasingu od 1.4.2009 §24 odst. 4 Movitý majetek 1 = 36 m Movitý majetek 2 = 54 m Movitý majetek 3 = 114 m Movitý majetek 4 = 240 m Nemovitý majetek 4,5,6 = 30 let Počátek odpisování = předání k užívání

19. Podmínky pro zahrnutí nájemného do daň. základu nájemce a) Minimální doba leasingu • Převod vlastnicích práv po ukončení doby nájmu mezi vlastníkem a nájemcem • Kupní cena < ZC vypočtená ze vstupní ceny při použití rovnoměrného odpisování

20. Účtování leasingu - dle faktur či splátkového kalendáře (s náležitostmi daňového dokladu) Zvláštnosti účtování leasingu 1) první mimořádná – navýšená splátka 2) záloha

21. První mimořádná – navýšená splátka - stanovena jako % leasingové ceny - odvíjí se od bonity klienta - podléhá dani z přidané hodnoty - vždy musí být časově rozlišena u pronajímatele : 384 Výnosy př. období u nájemce : 381 Náklady př. období

22. Záloha - požaduje výrobce prostřednictvím pronajímatele - před 1.5.2004 nebyla zdaňována DPH, v současnosti podléhá DPH - není časově rozlišena

23. Pravidelné leasingové splátky Mohou být: - měsíční - čtvrtletní - pololetní, roční Účtování řádných splátek ve stejné výši: - u nájemce 518/321(379), 343/321(379) - u pronajímatele 311(378)/602, 311(378)/343

24. Splátky v nerovnoměrné výši - musí být časově rozlišeny - u nájemce: leasingová cena: 381/379 nerovnoměrná splátka: 518/381 379/221 - u pronajímatele: leasingová cena : 378/384 nerovnoměrná splátka: 384/602 221/378

25. Řádné ukončení leasingu a) předmět je zcela odepsán: - pronajímatel vyřadí majetek z účetnictví ve výši pořizovací ceny, - nájemce zahrne majetek do svého účetnictví v reprodukční pořizovací ceně.

26. b) předmět není zcela odepsán - u pronajímatele: obvyklý způsob jako při vyřazení majetku ZC:541/08x,PC:08x/02x,Pr.C:378,311/641 - u nájemce: účtování jako při pořízení Pr.C:042/321 (379), 343/321, 551(08x)

27. Leasing dle IAS 17 • předmět je evidován v rozvaze nájemce • nájemce má v aktivech majetek, v pasivech závazek vůči pronajímateli • nájemce předmět leasingu odepisuje • pronajímatel má v rozvaze pouze pohledávku vůči nájemci a závazek vůči dodavateli (výrobci předmětu)

28. Kursové rozdíly • Účtují se na vrub finančních nákladů či ve prospěch finančních výnosů (563,663) • Výjimku tvoří cenné papíry a podíly - přeceňované na reálnou hodnotu - oceňované ekvivalencí a další výjimky

29. Kursové rozdíly u CP a podílů a) CP k obchodování – majetkové zvýšení 251/664 snížení 564/251 b) CP k obchodování – dluhové zvýšení 253/666 snížení 566/253 c) Ostatní CP (realizovatelné) zvýšení 257,063/414 snížení 414/257,063 d) CP oceněné ekvivalencí zvýšení 061,062/414 snížení 414/061,062

30. Kursové rozdíly se zjišťují k okamžiku: a) uskutečnění účetního případu b) ke konci rozvahového dne

31. K okamžiku uskutečnění účetního případu účetní jednotka přepočte aktiva a závazky na českou měnu: a) devizovým kursem ČNB pro daný den, b) pevným kursem – dle směrnice, jde o kurs k 1. dni zvoleného intervalu • Ke konci rozvahového dne je třeba přepočítat všechen majetek a závazky v cizích měnách podle platného kursu ČNB.

32. Podrozvahové účty • Slouží k evidenci majetku bez vlastnického práva či práva hospodaření • Slouží k evidenci práv, o kterých se neúčtuje, nebo specifického materiálu (materiál civilní obrany) • Podrozvahové účty nejsou směrnou účtovou osnovou předepsány

33. Na podrozvahových účtech se sledují: • Přijaté hypotéky, • Najatý majetek, • Majetek přijatý do úschovy, • Materiál ve skladech civilní obrany, • Odepsané pohledávky, • Poskytnutá zástavní práva a věcná břemena, • Pohledávky či závazky z leasingu, …….