主讲教师：孟凡收 刘 强 戴 敏 郭庆志 电 话： 0633 － 8172003

1. 成本会计 3-2 主讲教师：孟凡收 刘 强 戴 敏 郭庆志 电 话：0633－8172003 E--mail：mmffss@126.com

2. 四、部门费用的归集与分配 是指企业为商品产品的生产提供产品、劳务或直接从事生产组织管理工作的生产部门所发生的费用 部门费用 辅助生产费用 辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务 车间或分厂为组织管理生产所发生的费用 制造费用

3. （一）辅助生产成本的核算 一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下 1、辅助生产成本的归集 可概括为以 下两种程序 制造 费用 辅助生 产成本 （1） 辅助生产车间 的“制造费用” （2） 辅助生产成本

4. 2、辅助生产费用的分配 （1）分配程序 产品性生产 劳务性生产 如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。 如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。

5. （2）劳务性辅助生 产费用的分配 直接分配法 顺序分配法 方 法 一次交互分配法 计划成本分配法 代数分配法

6. 直接分配法 是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给 辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。 基本生产车间和管理部门

7. 实例分析: 辅助生产车间劳务供应量

8. 供电车间本月发生费用为10519.20元; 供水车间本月发生费用7380元，则: 10519.2 供电分配率 = =0.4 29220-2922 基本生产车间甲产品用电=12000×0.4 基本生产车间乙产品用电=8000×0.4 基本生产车间管理用电=2000×0.4 厂部行政管理用电=4298×0.4

9. 一次交互分配法 具体步骤如下 ： 第一、交互分配 ①交互分配前的单位成本 7380 供水 供电 10519.2 =1.10 =0.36 6709 29220

10. 进行交互分配 供水车间用电 =2922×0.36=1051.92 供电车间用水 =559×1.10=614.9 辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配 第二、 对外分配

11. 需按以下三步骤进行: 交互分配转出的费用 交互分配前的费 用 交互分配转入的费用 交互分配后的实际费 用 1 = + - 供水 7380+1051.92-614.9=7817.02 供电 10519.2+614.9-1051.92=10082.18

12. 2 交互分配后的单位成本 7817.02 =1.2711 供水= 6709-559 供电车间用水 10082.18 =0.3834 供电= 29220-2922 供水车间用电

13. 对外分配 3 基本生产甲产品用电 =12000×0.3834 基本生产乙产品用电=8000× 0.3834 基本车间一般耗电=2000× 0.3834 厂部管理部门用电=4928×0.3834 基本车间用水=5100×1.2711 厂部管理部门用水=1050×1.2711

14. 计划成本分配法 具体步骤如下： 按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用 第一 包括辅助生产内部和外部各单位

15. 计算辅助生产实际成本 为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入. 第二 辅助生产实际成本 该辅助生产待分配费用 按计划成本分 配转入费用 = + 第三 确定辅助生产成本差异 辅助生产实际成本 按计划成本分 配转出合计 辅助生产成本差异 + =

16. 承 前 例 假定企业确定产品的计划单位成本为：每吨水1.2元，每度电0.38元。 供水车间按计划成本分配转出的合计金额8050.80元 1 供电车间用水=559×1.2=670.80元 车间一般耗用=5100×1.2=6120元 厂部行政管理部门耗用=1050×1.2=1260元

17. 供电车间按计划成本分配转出的合计金额11103.60元供电车间按计划成本分配转出的合计金额11103.60元 供水车间用电=2922×0.38=1110.36元 生产甲产品用电=12000×0.38=4560元 生产乙产品用电=8000×0.38=3040元 车间一般耗用电=2000×0.38=760元 行政管理部门耗用=4298×0.38=1633.24元

18. 2 辅助生产实际成本 =10519.2+670.8=11190 供电车间 =7380元+1110.36=8490.36 供水车间 3 辅助生产的成本差异 供电车间 =11190-11103.60=+86.4元 供水车间 =8490.36-8050.80=+439.56

19. 代数分配法 是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。 采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确

20. （二）制造费用分配的核算 当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。 ※当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。

21. 制造费用的分配方法 主 要 有 生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法； 按年度计划分配率分配法。 年度制造费用计划总数 年度各种产品计划产量 的定额工时总数 年度计划 分配率 =

22. 该月该种产品 实际产量的 定额工时数 某月某种产品应负担的制 造 费 用 年度计划 分配率 × = 可见，采用此方法，不论 各月实际发生多少制造费用， 每月各种产品中的制造费用都 按年度计划分配率分配

23. 见教材P84 因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。 一般应于年末计入12月的产品成本。 如果实际发生额＞计划分配额， 用蓝字补加，否则用红字冲减。

24. 练习 某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元，全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额： 甲产品4小时，乙产品6小时。 1月份实际产量：甲1800件，乙1500件；1月分实际发生制造费用13000元。

25. 11月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元，该月实际产量：甲1200件，乙1000件；实际制造费用为9100元。11月份，月初“制造费用”科目贷方余额150元，该月实际产量：甲1200件，乙1000件；实际制造费用为9100元。 12月份实际产量：甲900件，乙800件，该月实际制造费用为6200元。 要求：

26. （1）计算制造费用年度计划分配率 （2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用 （3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用 （4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。

27. （1）年度计划分配率 甲产品年度计划产量的定额工时 =24000×4=96000（小时） 乙产品年度计划产量的定额工时 =18000×6=108000（小时） 年度计划 分配率 163200 = =0.8 96000+108000

28. （2）1月份应分配 转出的制造费用 实际产量 借: 基本生产成本 —甲产品 5760 —乙产品 7200 贷：制造费用 —基本车间 12960 该月甲产品应分 配的制造费用 =0.8×1800×4=5760(元) 该月乙产品应分 配的制造费用 =0.8×1500×6=7200(元) 该月应分配转 出的制造费用 =5760+7200=12960(元) 结转1月份制造费用会计分录

29. （3）11月份分配转 出的制造费用 该月甲产品应分 配的制造费用 =0.8×1200×4=3840(元) 该月乙产品应分 配的制造费用 =0.8×1000×6=4800(元) 该月应分配转出的制造费用 =3840+4800=8640(元) 结转11月份制造费用会计分录:

30. 借: 基本生产成本 —甲产品 3840 —乙产品 3800 贷： 制造费用 —基本车间 8640 “制造费用”科目11月末余额？ “制造费用”科目 150 9100 8640 310 =-150+9100-8640=310(元)(借方余额)

31. （4）12月份分配转 出的制造费用 借: 基本生产成本 —甲产品 2880 —乙产品 3840 贷：制造费用 —基本车间 6720 该月甲产品应分 配的制造费用 =0.8×900×4=2880(元) 该月乙产品应分 配的制造费用 =0.8×800×6=3840(元) 该月应分配转出的制造费用 =2880+3840=6720(元) 结转12月份制造费用会计分录:

32. 制造费用年末余额 310 6720 6200 210 = 310 + 6200 -6720=-210元（贷方余额） 210 分配率= =0.025 900×4+800×6 借： 基本生产成本—甲 90 —乙 120 贷：制造费用 210 甲产品调减制造费用=3600×0.025=90(元) 乙产品调减制造费用=4800×0.025=120(元)

33. 生产过程中发现的和入库后发现的 是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品 ☆生产损失的核算 废品损失 停工损失 废品损失= 不可修复废品的生产成本 + 可修复废品的修复费用 - 回收的残料价值和应收的赔款

34. 显然：产品“三包”损失； 产品保管不善的损坏变质 损失等不属于废品损失。 不可修复废品损失的计算： 不可修复废 品的报废损失 废品的 生产成本 应收 赔款 废品残值 = - - 一是按废品所耗实际费用计算 二是按废品所耗定额费用计算

35. 1.按废品所耗实际 费用计算的方法 采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本 不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。

36. 练习 某企业某月投产丁产品180件,生产过程中发现不可修复废品30件；该产品成本明细帐所记合格品与废品的全部费用为：直接材料4500元，直接工资2224元，制造费用5560元。废品回收残料110元。直接材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品2360小时，废品420小时。

37. 根据以上资料编制的不可修复废品损失计算表如下：根据以上资料编制的不可修复废品损失计算表如下： 2001年5月 丁产品 借：原材料 110 贷：废品损失—丁110 借：基本生产成本—丁 1816 贷：废品损失—丁 1816 借: 废品损失—丁 1926 贷：基本生产成本 —原材料 750 —直接工资 336 —制造费用 840 25 0.8 2 750 336 840 1926 640 336 840 1816

38. 根据以上计算结果列出丁产品的成本计算单如下:根据以上计算结果列出丁产品的成本计算单如下: 丁产品150件 直接 材料 直接 人工 制造 费用 废品损失 合计 项目 4500 -750 25 2224 -336 12.59 5560 -840 31.47 1816 12.11 12174 81.16 总成本 单位成本

39. 2.按废品所耗定额 费用计算的方法 废品的生产成本则 按废品的数量和各项费用定 额计算。见教材P90 二、可修复废品损失的核算 见教材 P91

40. 期间费用的核算 1.期间费用的特征 2.管理费用的内容与帐务处理方法 3.营业费用的内容与帐务处理方法 4.财务费用的内容与帐务处理方法

41. 1、期间费用的特征 期间费用是指不能直接归属某一特定产品成本，但容易确定其发生期间而应直接计入当期损益的费用。它包括管理费用、财务费用和营业费用。 （1）与产品成本相比，期间费用 有如下几个特点：

42. a. 在一定范围内，期间费的高低与期间的长短成正比例变动；产品成本则与一定的产品的产量成正比例变动。 b. 期间费用发生后，若归属本期但尚未支付的费用，如银行借款利息等，则应采取预提的方式列入当期费用；而产品成本，只有当产品销售出去之后,其实现的销售成本才能从当期销售收入中抵减。

43. c. 期间费用不应计入产品成本,应直接计入当期损益;而为生产产品发生的生产费用,则应计入产品成本。 （2）期间费用的核算特征 ①归集各种期间费用 用下图 说明 ②期末结转,计入当期损益

44. 期间费用的核算程序如图所示： 管理费用 本年利润 原材料 ① 应付工资 营业费用 ② 应付福利费 ① 累计折旧 财务费用 银行存款 ①

45. 2、管理费用的核算 （1）管理费用的内容 管理费用是指企业行 政管理部门为管理 和组织生产经营活动 而发生的各项费用。 它包括六个方面的内容：

46. a.企业管理部门及职工方面的费用 (1)公司经费 (2)工会经费 (3)劳动保险费 （4）待业保险费等 b. 用于企业直接管理之外的费用 (1)董事会费 (2)咨询费 (3) 审计费 (4)诉讼费 (5)税金

47. c. 提供生产技术 条件的费用 (1)排污费 (2)绿化费 (3)矿产资源补偿费 (4)技术转让费 (5)研究与开发费 (6)无形资产摊销 d. 购销业 务应酬费 业务招待费

48. e. 可入帐的损失 • 计提的坏帐准备 • 和存货跌价准备 (2)存货盘亏、毁损和报废损失（不包括应计入营业外支出的存货损失） f. 其他费用 （2）管理费用核算的帐务处理 见 教材P93

49. 3、营业费用的核算 （1）营业费用的内容 营业费用是指企业在商品销售过程中所发生的费用 它包括四个方面的内容

50. a.产品自销费用 （1）包装费 （2）装卸费 （3）运输费 （4）保险费 b. 委托代销费用 按代销合同规定支付的代销手续费