第一章注册会计师审计概述

第一章 注册会计师审计概述 4学时《审计学》武汉理工大学2009

第一节注册会计师审计的产生 为什么需要审计？《审计学》武汉理工大学2009

为什么需要审计？ 一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示（1）信息假说（Information hypothesis）（2）代理理论（Agency theory）（3）保险假说（Insurance hypothesis）三、审计的作用《审计学》武汉理工大学2009

安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究 P1 （1）预计毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系? （3）投资回报率59%，如果你是詹姆斯，你会感到满意吗? 《审计学》武汉理工大学2009

安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究（1）预计毛利是60%？单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：资本提供者安德鲁：资本提供者、公司经营者（3）投资回报率= （12960-10000）/10000×100%×2 =59% 会不会高于59%？一是：合伙的关系；二是：委托、代理关系《审计学》武汉理工大学2009

安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究表1-1安德鲁提供的账簿《审计学》武汉理工大学2009

阅读报表1-1 安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究让学生学会阅读报表是非常关键的。提示问题： 1）会计期间？ 2）报表性质？财务状况、经营成果、现金流量引导结论：（1）持续经营6个月；（2）现金流量表因此，工资的计算是不正确的。（未收集具体证据之前，至少可以做出上述判断）《审计学》武汉理工大学2009

安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究假定：其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？强调假定，因为前面提到未收集任何证据，仅做逻辑判断。销售收入 54000 破产股份购买成本 12000 其他成本 26000 销售成本 38000 毛利 (29.63％)16000 汽车日常费用 5000 给约翰利息支出 200 卡车折旧费 2000 7200 净利润 8800 • 以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑； • 毛利与预期有差异。《审计学》武汉理工大学2009

安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究分析线索 • 安德鲁从公司购买了这辆卡车，购买价格是如何计算出来？ • 卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买卡车的目的是什么？ • 为什么支付给约翰200英镑的利息？ • 期末是否有未售出的剩余的股份？ • 其他进货支出是什么？ • 为什么没有实现预期的毛利？《审计学》武汉理工大学2009

表1-3 修正后的期望毛利与安德鲁计算的毛利比较安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究 ① ② 如何计算的？ ③和 ④的差异9000元的合理解释是什么？《审计学》武汉理工大学2009

安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究 9000为合伙人提现用于自己消费。表1-4 合伙企业修正后的报表 10月份以后的汽车保险费和路桥费销售收入 63000 （54000（银行存款）+9000）购入：破产股份 (12000) 其他(包括股票损失) (26000) (38000) 毛利(39.68％) 25 000 经营费用 4 200 (5000-800) 卡车折旧费 1 000 (8 000-7000) 利息 200 5400 净利润 19600 分配如下：安德鲁：19 600的10％ 1 960 (19 600-1 960)的50％ 8 820 10 780 詹姆斯：(19600-1 960)的50％ 8 820 19 600 汽车交易市场上二手车的交易价《审计学》武汉理工大学2009

安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究表1-5 安德鲁和詹姆斯的合伙企业清算表詹姆斯：初始资本 10 000 分得利润 8 820 18 820 安德鲁：初始资本 10000 分得利润 10780 20780 合伙人提款：现金 (9000) 卡车减值 (1000) 汽车日常费用 (800) 9980 28800 与表1-1的余额相同《审计学》武汉理工大学2009

二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示 （1）信息假说（Information hypothesis）（2）代理理论（Agency theory）（3）保险假说（Insurance hypothesis）《审计学》武汉理工大学2009

1. 信息使用者来鉴定信息 (不切实际) 2. 信息使用者同管理层分享信息风险——诉讼 3. 提供经过审计的财务报表审计可以防范信息风险信息风险的成因 1. 数据遥远 2. 信息提供者的偏见或蓄意动机 3. 数据庞大减少信息风险《审计学》武汉理工大学2009

三、审计的作用 • 维护投资者的权益 • （见詹和安的合伙企业） • 维护债权人的权益 • 维护代理人的权益《审计学》武汉理工大学2009

维护债权人的权益 • 美国联合植物油公司破产案： • 20世纪60年代，美国联合植物油公司(植物油的主要出口商)破产，震动了金融界。 • 该公司的51个债权人(包括公司和银行等)持有近20亿磅色拉油的栈单。调查结果表明栈单是伪造的，价值1．75亿美元的色拉油存货实际并不存在。 • 在破产听证会上披露，51个债权人中没有一个在对公司贷款时取得经审定的财务报表。 • 如果债权人在发放贷款时，要求公司必须提交附有经注册会计师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额贷款之前，注册会计师就可以发现该公司的存货不足。《审计学》武汉理工大学2009

代理人与委托人利益冲突→ 报酬契约（低）→独立人员审计→ 改进工作 →提高报酬→增进代理人的利益维护代理人的权益《审计学》武汉理工大学2009

第二节　审计的概念 审计的定义审计的类别会计与审计的关系《审计学》武汉理工大学2009

一、审计的定义 • 各种定义的理解 • 本书定义的理解：（1）三方关系（2）责任方（3）预期使用者《审计学》武汉理工大学2009

对审计的描述 • 有关审计（audit）或审计学（auditing）对此问题的描述或解释： ①在记录或支付以前对单据所作的审查（凭证审计） ②评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部审计） ③由记帐人员以外的人员检查其记录（所得税审计、工作人员报酬审计） ④客观地审查由管理部门编制的财务报表（注册会计师审计） ⑤由业务部门以外的人员对经营业务所作的调查和评价（经营审计） ⑥由外部人员对管理绩效作出评估（管理审计）《审计学》武汉理工大学2009

评价过程 • 确定评价目的 • 建立或接受系统的规范标准 • 通过收集证据确定各事件的状态 • 进行实际比较 • 进行判断 • 结论或意见 • 为其他个人或团体的目的作评价，我们还需将发现的情况报告给其他方面《审计学》武汉理工大学2009

评价要素 目的标准意见比较判断报告证据《审计学》武汉理工大学2009

评价示意图 目的标准证据报告比较意见判断《审计学》武汉理工大学2009

广义的审计 • 审计的定义——“人类的评价过程”。缺陷：太宽、太泛《审计学》武汉理工大学2009

例如：买鞋子 合脚价格适中特定颜色是选择不是审计《审计学》武汉理工大学2009

再分析 审计是人类为了建立对某种标准的遵循性而进行的评价过程，其结果是得出一种意见（或结论）。《审计学》武汉理工大学2009

美国会计学会颁布的《基本审计概念说明》 (ASOBAC)对审计的定义为：审计的定义（３A的定义）审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程。《审计学》武汉理工大学2009

信息与已经制定的标准 在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价信息时必要的参考标准。搜集和评价证据审计证据是注册会计师在判定披露信息是否符合已制定的标准时，所运用到的所有信息。《审计学》武汉理工大学2009

审计师应当了解将运用到的标准，为形成合理审计意见所审计师应当了解将运用到的标准，为形成合理审计意见所必需的证据的数量和相关性。如果审计人员在采集和评价证据的过程中有偏，那么他/她就不具备有胜任能力。. 胜任、独立的人员报告审计过程的最后阶段就是出具审计报告。审计报告最后还要提供给报表使用者。《审计学》武汉理工大学2009

系统过程 强调审计程序的重要性法律程序与审计程序实体正义与程序正义《审计学》武汉理工大学2009

IFAC和AICPA　定义 • 国际会计师联合会下设的国际审计与鉴证准则理事会将注册会计师审计概念描述为：会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报表框架编制发表意见。 • 美国注册会计师协会在《审计准则说明书》第1号中，对审计概念的描述为：会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。《审计学》武汉理工大学2009

本书的定义　审计是指注册会计师对责任方编制的财务报表提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表信任程度的业务。《审计学》武汉理工大学2009

对本书定义的理解 （1）审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证”职能的活动。（2）审计的本质特征是“独立”。（3）审计工作的中心环节是“审查和取证”。（4）审计的直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益性”审查，根本目的在于“确定或解除受托经济责任”。（5）审计主体是“胜任的专职机构和人员”。（6）审计关系包括三个方面：预期使用者、审计人、被审计人。《审计学》武汉理工大学2009

审计关系 （1）注册会计师（2）责任方（3）预期使用者《审计学》武汉理工大学2009

审计关系存在的基础 受托经济责任所有者管理者审计者 _ = 两权分离审计的产生《审计学》武汉理工大学2009

受托经济责任与会计 本质履行表现记录载体受托经济责任经济事项和行为经济信息（财务报告）《审计学》武汉理工大学2009

会计信息的传递过程 会计信息的传递在于把关于经济行为和事项的信息转换和传递给信息使用者。使用者收到信息后通常两种判断: 1 、把信息内容转换成他所需了解的经济事项的相关知识。２、需评价收到的信息的质量。如果信息使用者有能力对这两项判断做出正确的分析，那么审计也没有产生的可能会计对象（经济事项和行为）会计报告准备者/会计信息来源会计报告（经济信息）会计信息使用者《审计学》武汉理工大学2009

审计存在的充分条件 利益冲突企业规模的发展，导致企业的所有权与使用权开始分离。绝大多数股东不能参与企业的经营管理，报表准备者为了自身的利益，有可能存在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策对使用者而言有显著的经济后果。经济后果信息复杂随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评价信息质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加了。而投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自履行审查公司财务报告的责任。距离遥远它是由信息使用者和经济事项、报告准备者之间的分离引起的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时间的限制等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。《审计学》武汉理工大学2009

证据会计对象（经济事项和行为）证据会计报告准备者/会计信息来源验证审计师会计报告（经济信息）选择会计信息使用者审计报告修正后的信息传递过程《审计学》武汉理工大学2009

二、审计的类别 《审计学》武汉理工大学2009

三、会计与审计的关系 会计会计准则（纽带）审计编制财务报告评价财务报告《审计学》武汉理工大学2009

（一）不同 目的（三）不同方法流程（二）不同会计与审计的区别《审计学》武汉理工大学2009

返回会计是基于：做出关于利用有限资源的决策，其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目标；有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制。审计的目标是判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合程度。《审计学》武汉理工大学2009

返回会计方法包括会计人员在向使用者计量、描述和解释经济数据时所采用的各种技术和程序。会计是一个产生有用的、可定量的经济信息的创造过程。审计方法包括收集和评价用以判定已产生的会计信息和已建立的标准之间吻合程度的证据技术和程序。《审计学》武汉理工大学2009

会计审计分析事项和交易取得和评价有关财务报告的证据计量和纪录交易资料确定财务报告的合法性、公允性会计流程与审计流程分析和汇总已纪录的资料编制审计报告编制财务报告提交审计报告公布财务报告和审计报告返回《审计学》武汉理工大学2009

第三节注册会计师审计职业发展 《审计学》武汉理工大学2009

一、注册会计师的发展过程 西方注册会计师发展过程：起源于意大利形成于英国催化剂：南海公司事件发展于美国《审计学》武汉理工大学2009

意大利 16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。《审计学》武汉理工大学2009

第一章 注册会计师审计概述