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Objectives. 研讀本章後,預期可以了解: 現金之管理與內部控制 零用金制度 銀行存款調節表之編製 應收帳款的意義及產生 應收帳款該如何評價 應收票據的會計處理 應收帳款如何運用於財務報表分析. 章首故事. 蘋果公司( Apple )於 2010 年 3 月正式推出平板電腦 iPad ,在 iPad 揭開神秘面紗後,蘋果股價應聲上揚,高居美國市值第 3 大企業,僅次於冠軍埃克森美孚( Exxon Mobil )以及亞軍微軟( Microsoft )。

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Objectives

研讀本章後,預期可以了解:

  • 現金之管理與內部控制

  • 零用金制度

  • 銀行存款調節表之編製

  • 應收帳款的意義及產生

  • 應收帳款該如何評價

  • 應收票據的會計處理

  • 應收帳款如何運用於財務報表分析

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章首故事

  • 蘋果公司(Apple)於 2010 年 3 月正式推出平板電腦iPad,在iPad揭開神秘面紗後,蘋果股價應聲上揚,高居美國市值第3大企業,僅次於冠軍埃克森美孚(Exxon Mobil)以及亞軍微軟(Microsoft)。

  • iPad同樣被譽為是顛覆市場的革命性產品,如同iTunes掀起線上音樂下載熱潮,和蘋果應用軟體風靡智慧手機使用者一樣,這款介於筆記型電腦與iPod Touch的新平板電腦,瞄準的使用對象顯然不是科技玩家,而是一般民眾,他們可能想買一台觸控裝置來享受休閒娛樂,例如透過蘋果瀏覽器 Safari 上網瀏覽、收發電子郵件、觀賞 YouTube 影片,或花時間在Facebook上。他們也可能享受 iPad 電子書的閱讀功能,雖然與Kindle相比較,iPad 較重且 iBoo k電子書店的藏書量仍不及亞馬遜,但 iPad 的大尺寸彩色螢幕比 Kindle 更能呈現清晰文字。

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章首故事

  • iPad 的上市刺激了許多電腦和製造商競相推出或改良類似產品,搜尋引擎巨擘Google預料很快就會推出採用Android 2.1系統,類似iPad的平板電腦;全球最大手機製造商 Nokia 也正在開發類似產品,預期作業系統可能採用與英特爾(Intel)共同開發的MeeGo;微軟則考慮販售自行研發的平板電腦;全球最大電腦製造商惠普已經開始研發這種產品。國內的電腦大廠宏碁也可能推出比iPad售價更平易近人的一系列平板產品,因為強調物美價廉是宏碁的拿手本事;另外,華碩也預定在2010年下半年推出單片式的平板電腦,華碩強調平板電腦是一種以解決方案為基礎的產品,並非單一產品,因此會以完整的內容與服務方案推出產品。

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章首故事

閱讀蘋果公司 2010 年第一季的財務報表,蘋果之現金部位達 100 億美元,占總資產之17.5%;短期有價證券 131 億美元,占總資產之22.8%;長期有價證券更是高達 180 億美元,占總資產之 31.5%。蘋果公司現金及有價證券部位合計占總資產之 72%,是一家流動性超強的公司。

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高科技業者 銀彈淹腳目

  • 國內高科技業者近年來多呈現金部位激增情況,手中現金部位較高的電子公司,如台積電、聯電,主要運用其高現金部位來提升新一代製程的技術能力,藉由提升製程及多元化產品線的服務,以提高晶圓雙雄的市占率。鴻海集團於 2005 年從事多次大型購併及策略聯盟案,如收購電子連接器廠安泰電業,及奇美通訊與建漢公司的股權,靠的即是其龐大的現金部位及靈活的財務運用。使得鴻海事業的版圖擴增迅速。另一方面,值得一提的是華碩的巨獅計畫,華碩過去多靠公司內部的自我成長,取得全球最大的市占率,如主機板業務。但該公司於近期體認到科技環境的變化過於迅速,董事長施崇棠指出,未來華碩將透過更積極的購併與投資方式讓集團底下的小獅子能於短期內成為巨獅,華碩的銀彈龐大並不是沒有道理的,以其2005年第 3 季之財報資料顯示,現金加上短期投資約為 228 億元,為其股本 286 億元之 80%。國內外高科技大廠身懷鉅款的例子不少,難免會有將現金合理回饋與股東的壓力,但若能有效追求更高的成長動力,增添龍頭地位大者恆大的助力,則投資人仍將是最後的受益者。

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現金之項目(未具貨幣型態)

  • 旅行支票、銀行活期存款、支票存款、定期存款、即期支票、即期票據(本票及匯票)、銀行本票(可隨時向銀行要求兌現)、郵政匯票。

  • 遠期支票=>應收票據。

  • 員工借款條=>其他應收款。

  • 郵票與印花稅=>預付郵電費。

  • 保證金或押金=>存出保證金。

  • 約當現金: 隨時可轉換成定額現金且即將到期而其利率變動對其價值影響甚少之投資。

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7.1 現金之內容與內部控制

重大差異介紹

  • 全球四大會計師事務所對IFRS 有關現金之定義的解釋為存款期間超過3個月以上之定期存款,不應歸類為約當現金;我國現行一般公認會計原則之作法則為若是可隨時解約,且解約成本不大之定期存款,亦可歸類為現金。因此,實務上大多數超過3 個月的定期存款,均被歸類為現金。未來全面採用IFRS 後,預期會計師將會要求公司不應將超過3 個月的定存單列入現金及約當現金。

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7.2 零用金制度

飛鳥旅遊網 ×3 年 12 月1日設置定額零用金 $4,000,其零用金使用及撥補情形如下:

12 月 4 日:支付郵資 $1,050。

12 月 7 日:以宅急便寄文件給長榮航空花費 $250。

12 月 9 日:購買文具用品 $2,650。

12 月 10 日:申請撥補零用金。

12 月 22 日:支付水費 $1,200,及計程車資 $320。

× 4 年 1 月 3 日:支付電費 $1,400 及清潔公司費用 $1,000。

1 月 5 日:申請撥補零用金。

請作適當之會計分錄。

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7.2 零用金制度

解析

1. ×3 年 12 月 1 日設置零用金。

12/1 零用金      4,000

     銀行存款 4,000

2. 12 月 4 日至 12 月 9 日間,零用金保管人支付

給領用人供各項零星支出時,僅作備忘記錄。

3. 12 月 10 日撥補零用金。

12/10 郵電費     1,300

    文具用品    2,650

      銀行存款 3,950

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7.2 零用金制度

解析

4.12 月 22 日,零用金保管人僅作備忘記錄。

5. 12 月 31 日期末處理,雖未撥補零用金,仍應

將已使用部分入帳,以免費用漏列。值得注意

的是貸方此時應貸記零用金,而非銀行存款,

因為尚未作零用金撥補的動作。

12/31 水電費 1,200

    交通費      320

     零用金    1,520

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7.2 零用金制度

解析

  • × 4 年 1 月 3 日,零用金保管人僅作備忘記錄。

  • 7. × 4 年 1 月 5 日撥補零用金。

  • 1/5 零用金1,520

  •      水電費    1,400

  •      其他費用  1,000

  •       銀行存款 3,920

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在途存款

未兌現支票


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*NSF: 存款不足退票

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7.3 銀行存款調節表

  • 長春戲院 11 月底之現金帳面餘額為 $45,120,在 11 月間銀行代收票據一紙 $6,000,長春戲院尚未入帳,另有長春戲院開立給電影供應片商,但片商尚未兌現支票 $8,000,則長春戲院 11 月底之正確現金餘額應為多少?

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7.3 銀行存款調節表

解析

銀行代收票據 $6,000,是銀行已經入帳,而長春戲院尚未入帳,所以要加上這筆錢,至於未兌現支票 $8,000,則長春戲院已經從自己的帳上減除了,換言之,已經反映在 $ 45,120的數字內,所以不須調整。

  公司現金帳面餘額   $45,120

  加:銀行代收票據   6,000

  正確餘額          $51,120

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7.3 銀行存款調節表

  • 有巢氏建設公司×7 年4月30日帳列之銀行存款餘額為 $8,200,銀行對帳單之餘額為 $18,000,經核對後發現下列情形:

    (1)存款利息 $500,公司尚未入帳。

    (2)未兌現支票 $5,000。

    (3)在途存款 $4,850。

    (4)委託銀行代收並已收現之票據 $7,500,銀行扣除

    $150之手續費後逕予入帳,但公司尚未處理。

    (5)開給房屋仲介商的支票金額 $7,900,帳上分錄誤記

    為 $9,700。

    試作:有巢氏建設公司4月份正確餘額之銀行存款調節

    表。

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7.3 銀行存款調節表

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7.3 銀行存款調節表

華研國際公司在×8年9月份的現金收付事項與有關資料如下:

(1) 9月30日現金帳戶餘額為$252,000,銀行對帳單餘額為 $339,000。

(2) 華研國際公司在9月30日收到的現金 $90,000趕不及於當日銀行營業時間內存入,於次日始存入銀行。

(3) 銀行對帳單附有下列通知單:

a.某唱片行支付給華研貨款而開立的支票 $33,550,存入後因存款不足遭銀行退票。

b. 銀行代收票據 $51,000已收現,銀行並從其中扣去手續費 $150。

c. 銀行9月份之服務費 $300。

(4) 華研國際公司簽發的支票,在9月30日有二張情況如下:

a. 支付Ella拍攝偶像劇「只想賴著你」續集之訂金,開立支票一張(號碼 #237),金額為 $100,000。截至月底,Ella 的父母尚未存入屏東的銀行。

b. S.H.E. 在台北小巨蛋之巡迴演唱會,由公司開立支票預支給穩立音響,支票號碼 #253,金額 $60,000。穩立已存入銀行,但尚在票據交換中。

試作:

  • 1. 編製華研國際公司在×8年9月底之銀行存款調節表。

  • 2. 公司應作之調整分錄。

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7.3 銀行存款調節表

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解析

2. 公司所作的調整分錄,僅須針對調節表中銀行已入帳而公司尚未入帳的項目作調整即可。

9/30 現金(或銀行存款) 17,000

應收帳款33,550

銀行手續費450

  應收票據51,000

注意:當銀行進行票據交換,發現公司收取客戶的支票因存款不足而予以退票時,公司將依銀行的通知,把該支票視為未收之帳款,因此在調節表中,調減公司現金帳戶餘額,同時增加此筆應收帳款,這就是分錄中借方「應收帳款」的由來。

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7.5 應收帳款之認列

  • 麗嬰房於 × 8 年 9 月 12 日賒銷小熊維尼童裝給上海的靜安百貨,該商品定價為 $1,000,000,麗嬰房同意予以 10% 的折扣,付款條件為 2/10,n/30,運送條件為起運點交貨,運費 $50,000 由麗嬰房先行墊付。靜安百貨於 9 月 22 日償付貨款之一半。10 月 5 日 靜安百貨協調麗嬰房同意部分商品減價 $20,000。10 月 12 日 靜安百貨償付運費並還清欠款。試為麗嬰房作上述交易之分錄。

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7.5 應收帳款之認列

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  • 9 月 12 日賒銷商品並代墊運費,商業折扣 10% 不必

  • 入帳,實際成交價格作銷貨收入與應收帳款之入帳

  • 基礎,即 $1,000,000 90% = $900,000,另代為買方

  • 支付運費 $50,000,亦應向買方請求。

9/12 應收帳款 900,000

其他應收款(代墊運費) 50,000

  銷貨收入 900,000

  現金 50,000

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7.5 應收帳款之認列

解析

  • 9 月 22 日收取半數貨款,因為在折扣期間內,給

  • 予買方 2% 折扣。 銷貨折扣 = $450,000 × 2% = $9,000。

  • 9/22 現金 441,000

  • 銷貨折扣 9,000

  • 應收帳款 450,000

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7.5 應收帳款之認列

解析

3. 10 月 5 日銷貨折讓 $20,000

10/5 銷貨折讓 20,000

應收帳款 20,000

4. 10 月 12 日收回剩餘之帳款及代墊之運費

現金 480,000

應收帳款   430,000

  其他應收款 50,000

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7.5 應收帳款之認列

  • SWENSEN‘S 餐廳接受顧客以美國運通卡消費,金額為 $12,000,相關的信用卡手續費為 2%,試作相關分錄。

    解析

  • 銷貨時,以扣除手續費後的淨額借記應收帳款。

    應收帳款 11,760

    信用卡手續費用 240

    銷貨收入 12,000

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7.6 應收帳款之評價

  • 蠶寶寶批發公司之應收帳款均集中在幾家長期往來的棉被行。假設蠶寶寶批發公司 ×8 年度之賒銷淨額為 $7,000,000,年底應收帳款餘額為 $1,500,000。× 9 年 3 月 1 日蠶寶寶的一名客戶欠款 $500,000 確定無法收回,請根據直接沖銷法試作有關分錄。

解析

1. × 8 年底不必作分錄,因為壞帳尚未確定會發生。

2. × 9 年 3 月 1 日壞帳實際發生

壞帳費用 500,000

應收帳款 500,000

3/1

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7.6 應收帳款之評價

次級房貸風暴與金融機構的壞帳損失

次級房貸是指在抵押貸款市場中的「次優等」購屋者,由於其信用程度較差,履行還款能力較弱,因此其利率較一般抵押貸款高 2 至 3 個百分點。美國自 2002 年以來,歷經了 5 年的房市榮景,透過地產開發商和華爾街的不實金融資本推銷,造就了許多收入和房貸能力有極大落差的房奴。以美國加州為例,2008 年第 1 季之數據顯示,加州積欠房屋貸款的戶數創下近 16 年的新高。由於美國聯準會為抑制通貨膨脹壓力持續升息,導致貸款者還款壓力大為增加,無力繳款的違約率大幅攀升,因此對美國金融市場產生了連鎖的負面效應。

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7.6 應收帳款之評價

次貸危機也給全球頂尖的金融機構帶來極大的考驗,全球各主要銀行自 2007 年初以來,認列的資產及信貸損失總計達 2,320 億美元,其中包括壞帳準備金,美國花旗集團(Citigroup Inc.)和美林證券(Merrill Lynch)等知名公司都受到重大傷害。由於全球化的金融體系和資本市場的國際化,美國次貸危機的升高,也迫使北美和歐亞央行史無前例地挹注大筆資金,以維持金融市場的穩定。據估計,全球大規模資金的挹注,已遠超過 1997 年亞洲金融風暴時期的記錄。

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7.6 應收帳款之評價

力麗傢俱 ×8 年度之賒銷淨額為 $5,000,000,年底應收帳款餘額為 $1,000,000,且調整前備抵壞帳科目有貸餘 $9,000。力麗傢俱依往年經驗,賒銷金額之壞帳比率約為 1.5%,試按銷貨百分比法,作 ×8年度應提列壞帳之分錄。

解析

力麗傢俱賒銷金額之壞帳比率約為1.5%,由於採用銷貨百分比法時,壞帳費用之提列不需考慮年底應收帳款之餘額以及備抵壞帳之餘額,因此×8年應提列之壞帳為 $5,000,000 × 1.5% = $75,000,應作之調整分錄如下:

12/31 壞帳費用 75,000

備抵壞帳 75,000

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7.6 應收帳款之評價

同釋例 7-6,但採用應收帳款餘額百分比法,且假設為2%。

解析

×8 年底備抵壞帳應有之餘額為 $1,000,000 × 2% = $20,000,因調整前備抵壞帳科目有貸餘 $9,000,故本期應提列之壞帳金額為 $20,000 – $9,000 = $11,000。應作之調整分錄如下:

12/31 壞帳費用 11,000

備抵壞帳 11,000

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7.6 應收帳款之評價

注意:

  上釋例7-6中,若調整前備抵壞帳原為借餘$2,000,則為了產生備抵壞帳貸餘 $20,000,本期應提列之壞帳金額為 $20,000 + $2,000 = $22,000。應作之調整分錄則為:

12/31 壞帳費用 22,000

備抵壞帳 22,000

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7.6 應收帳款之評價

  • 同釋例7-6,但力麗傢俱編製了×8年底應收帳款帳齡分析表及相關壞帳百分比如下:

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重要觀念介紹

IFRS 明文規範評估壞帳之原則,應以帳款未來預期回收金額之折現值為基礎(資產負債表觀點),亦即企業不得使用前段介紹的銷貨百分比法估列壞帳。這個例子再一次顯示,國際會計準則理事會(IASB)對資產負債表法的

認同。

IFRS 對壞帳的估列,也規定企業應以內部歷史資料為基礎,作為估計帳款的預期回收金額。我國銀行業現行提列壞帳是以主管機關規定的壞帳率提列,並非以內部歷史資料為基礎。

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重要觀念介紹

由於我國財務會計準則公報第34號第三次修訂規範企業於民國100 年起,應以內部歷史資料為基礎估列壞帳,許多銀行開始建立完整的內部資料,此項會計規定使銀行內部管理放款的資料與程序更為完善。上述觀念同時也顯示

IASB 重視並採用內部管理法(management

approach)的精神,希望能為企業建立完善制

度以作為內部管理的參考,並在財務報表中以內部資料為基礎,提供外部人士更攸關,且與內部私有資訊更一致的有用性資訊。

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7.6 應收帳款之評價

  • 同釋例 7-8,力麗傢俱× 8 年底依帳齡分析法已預先提列壞帳,× 9 年 4 月 6 日有某傢俱行欠款 $12,000 無法收回,而將其沖銷。該傢俱行卻於 × 9 年 10 月 20 日又償還部分欠款 $10,000,試作有關之分錄。

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1. ×8 年底之調整分錄,依釋例 7-8 為:

12/31 壞帳費用 53,500

備抵壞帳 53,500

  • ×9 年 4 月 6 日壞帳實際發生,因 ×8 年底已預先估計並提列壞帳

  • ,不可再承認壞帳費用,而應借記「備抵壞帳」,代表備抵數之減少。

4/6 備抵壞帳 12,000

應收帳款 12,000

  • ×9 年 10 月 20 日收回一部分已沖銷之帳款。會計上

  • 應先迴轉原有之「沖銷應收帳款」分錄,代表信用之復活,再記錄收現。

10/20 應收帳款 10,000

備抵壞帳 10,000

現金 10,000

應收帳款 10,000

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7.6 應收帳款之評價

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7.7 應收票據之會計處理

燦坤 3C 於 × 7 年 12 月 16 日自光華商場的顧客收到年息 6%,60 天期,面額為 $100,000 之票據,用以給付原本到期之帳款。試作:

(1) 推算該票據之到期日為何?

(2) 燦坤 3C × 7 年該票據有關之分錄。

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(1) 到期日之推算如下:

12月剩餘天數(31 – 16 = 15) 15日

1月(× 8年) 31日

2月(到期日為2月14日) 14日

  票據存續期間 60日

所以,到期日為× 8年2月14日

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(2) ×7 年 12 月 16 日收到顧客之票據以抵償所欠款項

12/16 應收票據 100,000

應收帳款 100,00

另期末帳上仍留有應收票據,須按權責發生基礎認列從 12 月 16 日至 12 月 31 日期間已賺得之利息收入,所以 ×7 年 12 月 16 日調整分錄如下:

12/16 應收利息 250

利息收入 250

($100,000 × 6% × 15/360 = $250)

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解析

(1) 到期日之推算如下:

12月剩餘天數(31 – 16 = 15) 15日

1月(× 8年) 31日

2月(到期日為2月14日) 14日

  票據存續期間 60日

所以,到期日為× 8年2月14日

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1. 發票日為 7 月 31 日,4個月後到期,則到期日為何?

2. 發票日為 5 月 15 日,90 天後到期,則到期日為何?

解析

1. 11 月 30 日(11 月無 31 日故改以月底為到期日)

2. 8 月 13 日(5 月剩餘天數 16,加 6 月有 30 天,加 7

月有 31 天,再加 8 月的 13 天,總和為 90 天)

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7.7 應收票據之會計處理

沿釋例 7-10,試依下列情況分別為燦坤 3C 作票據到期日(即 × 8 年 2 月 14 日)應作之分錄:(1) 發票人到期兌現;(2) 發票人拒絕承兌

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(1) 發票人到期兌現,則燦坤3C將收到本金 $100,000 及 60 天期之利息 $1,000($100,000 × 6% × 60/360),但利息收入有 $250 已於 ×7 年 12 月 31 日認列,且該應收利息(屬資產科目)現已確實收到,應將其沖銷。至於剩餘之利息 $750 部分,則為 ×8 年持有票據天數應認列之利息收入。用圖說明如下:

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(2) 發票人拒絕承兌,則仍應依權責發生基礎認列 ×8 年持有票據天數之利息收入,並將應收票據之本息轉為應收帳款。

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7.7 應收票據之會計處理

中視委託周遊(阿姑)製作八點檔大戲「阿姑的一生」,阿姑的公司於 10 月 20 日收到面額 $3,000,000,利率 3%,90 天到期的本票作為簽約金,並於 12 月 19 日前往銀行貼現,利率為 5%,試作貼現時的會計分錄。

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  • 票據到期值=票據面額+票據利息 =$3,000,000+$3,000,000×3%×90/360 = $3,022,500

  • 票據之貼現期間 = 90天 (11天+30天+19天) = 30天

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(3) 貼現息 = $3,022,500 ×5% ×30/360 = $12,594

(4) 貼現值(能取得之金額)= $3,022,500  $12,594 = $3,009,906

會計分錄如下:

(5) 上述分錄中,由於票據已交付銀行,貸記「應收票

據」。貼現值大於應收票據面額的部分為利息收入。

(6) 若貼現時附追索權,應於財務報表附註揭露此一事項,

以顯示或有負債。

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注意 若票據持有期間不長,公司便向銀行請求貼現,則有可能收到的金額會小於票據的本金面額,此時貼現公司應將此差額借記為利息費用,沿上例,假如阿姑的公司於 11 月 19 日即向銀行貼現,則貼現期間為90 天 (11 天 + 19 天) = 60 天,而貼現息為 $3,022,500 × 5% × 60/360 = $25,188,貼現值為 $3,022,550  $25,188 = $2,997,362,此時之會計分錄如下:

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7.8 應收帳款與財務報表分析

博客來網路書店×6 年度之相關財務資料如下:

試作:博客來網路書店之 (1) 存貨週轉率 (2) 應收帳款週轉

  率 (3) 平均營業週期。

銷貨收入    $624,000 應收帳款 (1/1) $60,000

銷貨成本    $468,000 應收帳款 (12/31) $64,800

存貨 (1/1) $110,000   存貨 (12/31) $124,000

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鳳凰旅遊(股票代號 5706)為國內首家上櫃的旅行社,假設鳳凰旅遊 4 月及 5月 的部分交易如下,試為其作會計記錄。

4/1 出售「金碧鳳凰紐澳團」$1,000,000給資誠會計師事務所

內部犒賞員工用,銷貨條件 2/10,n/30。

4/11 收到資誠會計師事務所付清款項。

4/15 收到長榮航空開出 $600,000,年利率3%,60天到期的票

據,以結清應收帳款。

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4/20 顧客用上海商銀與鳳凰旅遊發行的 VISA 認同卡消費  

$350,000,上海商銀的服務費為 2%。

4/30 鳳凰於3月1日出售「義大利托斯卡尼艷陽之旅」,當時收

到的票據 $500,000,年利率 5%,到期兌現。

5/1 出售鳳凰票務中心代理銷售各大航空公司機票的應收帳款

$1,200,000 給上海商銀,上海商銀收取應收帳款 3% 作為

服務費。

5/15 鳳凰將 4 月 15 日收到的票據前往上海商銀貼現,利率為

5%。

5/20 沖銷應收帳款 $50,000,鳳凰旅遊是以賒銷百分比法估計

壞帳。

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4 月 1日之分錄:

4/1 應收帳款 1,000,000

     銷貨   1,000,000

4月11日之分錄與計算如下:

銷貨折扣 = $1,000,000 × 2% = $20,000

4/11 現金 980,000

  銷貨折扣 20,000

     應收帳款   1,000,000

4月15日之分錄:

4/15 應收票據 600,000

    應收帳款    600,000

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4月20日

上海商銀與鳳凰旅遊聯名發行的 VISA 認同卡,銀行在收到鳳凰的信用卡銷貨單時,會立即將銷貨上的金額匯入鳳凰的帳戶,等同於現銷。

4/20 現金       343,000

   信用卡費用     7,000

    銷貨         350,000

4月30日之利息收入與分錄如下:

利息收入 = $500,000×5%×2/12=$4,167

4/30  現金      504,167

      應收票據       500,000

      利息收入         4,167

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5月費與分錄如下:

服務1日之服務費用= $1,200,000×3% = $36,000

5/1   現金 1,164,000

  服務費用 36,000

  應收帳款 1,200,000

5月15日之票據到期值為 $600,000 + ($600,000  3%  60/360)

= $603,000

票據的貼現期間為 60 天 (15天 + 15天) = 30天

貼現息= $603,000  5%  30/360 = 2,512

貼現值= $603,000  $2,512 = $600,488

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會計分錄為:

5/15 現金 600,488

應收票據 600,000

利息收入 488

5月20日應作分錄如下:

5/20 備抵壞帳 50,000

  應收帳款 50,000

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摘 要

會計學上所謂的現金必須符合以下三個要件:

1. 貨幣性、

2. 流通性、

3. 用途未受限制。

   在實務上,我國上市公司大部分都將約當現金併入現金科目,而在資產負債表上以「現金及約當現金」科目呈現。由於現金人見人愛,其內部控制格外重要。公司採取現金支出內部控制制度後,所有支出都應該要按照規定程序審核,並以支票或匯款方式支付。惟對於金額微小的支出有設置零用金制度之必要。

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摘 要

  • 編製銀行存款調節表時,是以銀行按月寄來的對帳單和公司帳載銀行存款記錄作為調節依據,而造成二者餘額不相等的原因有兩種情形,一是銀行與公司對於存款的收入與支出有時間性的差異,導致一方已記帳而另一方尚未記帳;另一則是有錯誤的發生。

  • 應收款項是指對企業或個人之貨幣、商品或勞務之請求權。營業性應收款項係指企業在主要營業活動中,由於賒銷商品或提供勞務而產生,包括應收帳款和應收票據。非營業性應收款項為主要營業活動以外原因所產生之債權,如應收租金、應收股利等。

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摘 要

  • 認列壞帳之時間及其會計處理,通常有下列兩種方法:(1) 直接沖銷法,(2) 備抵法。直接沖銷法是在特定應收帳款確定無法收回時,才認列壞帳損失,記錄損失時,其會計分錄為:借記壞帳費用,貸記應收帳款。備抵法是在銷貨發生當期即預估可能發生的壞帳金額,其會計分錄為:借記壞帳費用,貸記備抵壞帳。在備抵法之下,當確定某筆應收帳款無法收回,亦即壞帳實際發生時,則應立即沖銷該筆應收帳款,其沖銷分錄為:借記備抵壞帳,貸記應收帳款。直接沖銷法未能符合會計上的配合原則,備抵法則是一般公認會計原則的作法,因其符合壞帳費用與銷貨收入於同一期間認列的配合原則,且應收帳款之帳面價值較能反映其可回收金額。

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摘 要

  • 壞帳金額估計的基礎又可分為兩種:(1) 基於損益表之觀點者,乃按銷貨之某一百分比認列壞帳費用。(2) 基於資產負債表之觀點者,則按應收帳款之餘額作為估計壞帳之依據,包括應收帳款餘額百分比法和帳齡分析法。

  • 應收票據為一種正式的債權憑證。票據到期日之計算,如果以月份表示,到期日就是另1個月份之同一日;如果以日表示者,則以開立票據之次日起算足天數。應收票據貼現息之計算應以到期值而非面額為基礎。

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摘 要

  • 應收帳款週轉率是一種評估企業應收帳款管理極具意義的財務指標,在於表達企業能在 1 年中產生並收回應收帳款的平均次數,而應收帳款週轉天數代表企業自賒銷開始,產生應收帳款及至收現,平均所需之天數。至於營業週期則為存`貨週轉天數加上應收帳款週轉天數。

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