第十章　主要经济业务事项账务处理

第十章　主要经济业务事项账务处理 主讲：周冠宇

第一节　款项和有价证券的收付 一、现金和银行存款　 1.库存现金：指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金。 2.银行存款：企业存放在开户银行的存款。

【例10-1】20×1年1月2日，红星公司开出现金支票，从建行提取现金3 000元备用，1月18日将当日超过备用限额的2 000元现金存入银行。（1）提现时：借：库存现金　　　　　　 3 000　　　　贷：银行存款——建设银行 3 000 注意：填银行存款付款凭证。 (2)存现时：借：银行存款—建设银行2000　　　　贷：库存现金　　　　　　2000　编制库存现金付款凭证。

【例10-2】1月5日，红星公司通过建设银行支付水电费10 000元：借：管理费用—水电费 10 000 贷：银行存款—建设银行 10 000

【例10-3】1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20 000元，增值税为3 400元。借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400

二、交易性金融资产 1.含义：指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。　 2.核算：【例10-4】20ⅹ1年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日公允价值为200万元，另支付了相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。20ⅹ1年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。

（1）1月12日，购入B公司股票时： 借：交易性金融资产——B公司股票 2000000 投资收益 12000 贷：银行存款 2 012000 （2）3月10日，出售B公司股票时：借：银行存款 2140000 贷：交易性金融资产——B公司股票 2000000 投资收益140000 借：投资收益 18000 贷：银行存款 18000

【例题·单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应（ ）。 A．计入交易性金融资产的入账价值 B．冲减当期利息 C．计入其他应付款 D．计入当期损益

【例题·判断题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。（）　

【例题·单选题】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150 000股，每股成交价为8元，支付印花税1 200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是（　）。　　 A.借：交易性金融资产——成本　1 200 000 　　　　　应交税费——印花税　1 200 管理费用　　　　　　　　850 　　　　　贷：银行存款　　　　　　1 202 050 　　 B.借：交易性金融资产——成本　1 200 000 　　　　　管理费用　　　　　　　2050 　　　　　贷：银行存款　　　　　　　1 202 050

C.借：交易性金融资产——成本1 200 000 　　　　　投资收益　　　　　　　　　2050 　　　　　贷：银行存款　　　　　　1 202 050 　　 D.借：短期投资——股票　　1 200000 　　　　　管理费用　　　　　　　　2050 　　　　　贷：银行存款　　　　　　　1 202 050

【例题·多选题】某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50 000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为1O元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。6月30日，下列账务处理错误的是（　）。　　 A.进行备忘登记，但不做任何账务处理　　 B.借：交易性金融资产—公允价值变动　50 000 　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　50 000 　　 C.借：交易性金融资产—公允价值变动　50 000 　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　50000 　　 D.借：应收股利　　　　　　　　　　　50 000 　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　50000

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第二节　财产物资的收发、增减和使用 财产物资包括：原材料、库存商品、房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。　一、原材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的收发结存，可用实际成本或计划成本核算。（1）“在途物资”：实际成本下尚未验收入库的在途物资的采购成本。（2）“原材料”：企业库存的材料。（收到来料加工装配业务的原料、零件等，应设置备查簿登记。）（3）“材料采购”：计划成本下未入库的材料的采购成本。（4）“材料成本差异”：材料计划成本与实际成本的差异。

（一）购买材料的账务处理 外购原材料的采购成本包括：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费及其他可直接归属于存货采购的费用（如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等）。【例10-5】20×1年1月8日,红星公司购入甲材料一批,货款200000元,增值税34000元,发票账单已收到,计划成本为220000元,材料已用银行存款支付。

借：材料采购——甲材料 200000 应交税费——应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000 借：原材料—甲材料 220000 贷：材料采购—甲材料 200000 材料成本差异—甲材料 20000

2．实际成本法：指材料收发及结存，均按实际成本计价。适用于材料收发业务较少的企业。2．实际成本法：指材料收发及结存，均按实际成本计价。适用于材料收发业务较少的企业。【例10-6】20×1年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，宏远公司代垫运杂费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：

借：原材料——A材料 60200 应交税费——应交增值税（进项税额） 10200 贷：银行存款 70400 如果材料在运输途中：借：在途物资—A材料 60200 应交税费—应交增值税（进项税额） 10200 贷：银行存款 70400

【例题·单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。 A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700

【例题·多选题】外购存货的成本包括（　）。　　【例题·多选题】外购存货的成本包括（　）。　　 A.买价　　　　　　　 B.支付的增值税 C.运输途中合理损耗　　　 D.入库前的整理挑选费

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【例题·单选题】甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税为3 400元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（　）。　　 A. 借：原材料——A材料　　　　20 000　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）3 400　　　　　　贷：银行存款　　　　　　23 400 　　 B. 借：原材料——A材料　　　20 500　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）3 400　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　23 900

C. 借：材料采购—A材料　　　20 500　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）3400　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　23 900 　　 D. 借：原材料—A材料　　　　20 000　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额3 400　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　500　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　23 900

（二）发出原材料的账务处理 1.计划成本法，按发出材料的用途：借：生产成本（生产产品直接耗用—直接费用）制造费用（车间一般耗用—间接费用）销售费用（销售部门耗用）管理费用（行政管理部门耗用）贷：原材料同时，结转“材料成本差异”

材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

【例10-7】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元，本月入库材料的计划成本为15000元，成本差异为节约差异500元。根据本月“发料凭证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。【例10-7】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差100元，本月入库材料的计划成本为15000元，成本差异为节约差异500元。根据本月“发料凭证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料1000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。

借：生产成本—基本生产成本 1000 —辅助生产成本500 制造费用 50 贷：原材料 1550 结转差异：材料成本差异率=（100-500）÷（5000+15000） = －2% 借：材料成本差异 31 贷：生产成本—基本生产成本20 —辅助生产成本10 制造费用 1

【例题·业务题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为18500元，材料成本差异贷方余额为l000元，本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20000元。本月发出材料的实际成本为( )元。 A．20000 B．39678．33 C．19833．33 D．40322．67

2.实际成本法：包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。（同库存商品）2.实际成本法：包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。（同库存商品）【例10-8】红星公司5月份月基本生产车间领用A材料40 000元，辅助生产车间领用A材料10 000元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50 500元。

借：生产成本—基本生产成本 40 000 —辅助生产成本1 000 管理费用 500 贷：原材料 —A材料 50 500 （不需结转材料成本差异）

二、库存商品：指企业库存的各种商品，包括：库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等。二、库存商品：指企业库存的各种商品，包括：库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外库的商品等。不包括：委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。

（一）产成品入库的账务处理： 【例10-9】20×1年5月31日，红星公司根据“商品入库汇总表”和甲、乙产品“成本计算表”，甲产品200台，实际单位成本500元，合计100 000元，乙产品1 000台，实际单位成本100元，合计100 000元。借：库存商品—甲产品 100 000 　　 —乙产品 100 000 　贷：生产成本—基本生产成本(甲产品)100 000 　　 —基本生产成本(乙产品) 100 000

（二）销售商品结转销售成本的账务处理 【例10-10】20×1年12月31日，红星公司经统计，本月共销售甲产品65件，加权平均单价为230元;销售乙产品50件，加权平均单价为360元。本月已销甲产品的销售成本=65×230=14 950(元) 本月已销乙产品的销售成本=50×360=18 000(元) 借：主营业务成本 32 950 贷：库存商品—甲产品 14 950 —乙产品 18 000

【例题·多选题】按企业会计准则规定，企业在实际成本计价下，可以选择的发出存货计价的方法有( )。 A．先进先出法 B．后进先出法 C．加权平均法 D．个别认定法

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【例题·多选题】材料按实际成本核算时，应设置的账户有（ ）。 A．原材料 B．在途物资 C．材料成本差异 D．材料采购

【例题·单选题】下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成本的是（ ）。 A．购入存货时发生的增值税进项税额（符合抵扣条件） B．入库前的挑选整理费 C．购买存货而发生的运杂费 D．购买存货而支付的进口关税

三、固定资产—指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。三、固定资产—指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。应按其取得时的实际成本作为入账的价值。包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。提示：入账价值不包括允许抵扣的增值税进项税额。

(一)购入不需要安装的固定资产的账务处理 【例10-11】20×1年12月18日，红星公司从利民公司购入一台不需安装就可以投入使用的生产设备，买价100 000元，增值税17 000元，杂费1 500元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产 101 500 应交税费—应交增值税(进项税额) 17 000 贷：银行存款 118 500

【例题·单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8 000元，增值税1 360元、设备运杂费用1 200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为( )。 A.10 560元B.9 360元 C.8 000元 D.9 200元

【例题·多选题】下列项目中，应计入外购固定资产入账价值的是( )。 A.购买固定资产的价款 B.购买固定资产发生的运杂费 C.购买固定资产可抵扣的增值税进项税额 D.进口固定资产缴纳的关税

第 十 章 主要经济业务事项账务处理