涉外会计

1. 涉外会计 本专业培养德、智、体全面发展的，适应国际经济一体化的发展趋势和我国加入WTO后对会计人才的需求，面向涉外企事业单位，会计师事务所，经济管理部门及研究机构等从事会计实际工作的，能熟悉涉外企业业务及相关的方针、政策和法规，以及国际会计惯例，用英语作为工作语言的高级应用型专业人才。

2. 涉外会计 海南经贸职业技术学院 财经系 谢青

3. 教材及参考书 • 教材：《外贸会计》，丁元霖主编，立信出版社2004年版 • 参考书： • 《中级会计实务一》及《中级会计实务二》，中级会计资格考试指导用书 • 《企业会计制度2001》，财政部制定，经济科学出版社2001年版 • 《新编外贸会计》（第三版），纪洪天等编著，立信会计出版社 • 《做一天外贸会计》，张洪兵主编，新华出版社2004年

4. 课程内容提要 • 第一章 总论 • 第二章 外币业务和国际贸易结算 • 第三章 出口贸易业务 • 第四章 进口贸易业务 • 第五章 涉外经济业务风险防范及会计处理 • 第六章 出口退税核算

5. 第一章 总论 1.1 教学目的与要求 1.2 教学重点和难点 1.3 外贸企业会计概述 1.4 会计核算的前提与一般原则 1.5 外贸企业会计要素与会计科目

6. 1.1 教学目的与要求 • 本章要求学生了解外贸会计的特殊性，了解企业涉外会计表述、重要地位及形成与发展，明确它的主要内容与特点，掌握会计确认与计量的基本内容，理解并掌握会计基本假设与一般原则，熟悉外贸企业的会计科目，把握企业涉外会计的研究方法。

7. 1.2 教学重点和难点 • 本章重点是企业涉外会计的主要内容和特点,外贸企业会计科目的熟悉，难点是企业涉外会计的实务操作模型。

8. 1.3 外贸企业会计概述 一、外贸企业会计的含义 外贸企业是从事对外贸易业务的企业，它是国内市场与国际市场的纽带，是国民经济的一个重要的组成部分。 外贸企业会计是指以货币作为主要计量单位，对外贸企业的经济活动信息通过收集、加工，提供以会计信息为主的经济信息，并为取得最佳经济效益，对经济活动进行控制、分析、预测和决策的一种经济管理活动。

9. 1.3外贸企业会计概述 二、企业涉外会计的重要地位 企业涉外会计的重要地位，集中表现为它在企业经济业务中能够发挥三大功能： 1、反映经济活动，评价经营业绩； 2、控制经营过程，监督经济业务； 3、预测经营前景，参与管理决策。

10. 1.3外贸企业会计概述 三、企业涉外会计的形成与发展 恩格斯有句至理名言：“社会一旦有技术上的需要，则这种需要就会比十所大学更能把科学推向前进。”其他学科如此，企业涉外会计这门新型学科也是如此。那么，推动企业涉外会计形成与发展的“需要”究竟来自哪里？主要有三方面：

11. 1.3外贸企业会计概述 （一）来自我国进一步对外扩大开放的需要 党的十六大提出，坚持”引进来“和”走出去“相结合，全面提高对外开放水平。坚持对外开放，使我国近几年来进出口贸易实现了”三年三大步“的跨越式发展。2002年进出口贸易总额为6208亿美元，2003年为8512亿美元，2004年达到11547亿美元，超过日本，位居世界第三贸易大国。随着对外贸易和招商引资的突飞猛进，构成了推动企业涉外会计形成与发展的直接动力。 （二）来自涉外企业规范管理的需要 加入WTO之后，一方面我国要履行”入世“承诺，放宽外资企业的准入限制，中外资企业的竞争由此将更加激烈。因此，我国涉外企业只有面对国际、国内两个市场，转换经营机制，增强竞争实力，才能进一步拓宽发展空间；另一方面，随着我国深化外经贸体制改革，推进外贸主体多元化步伐的加快，迫切要求对涉外企业实行规范化管理，其中包括规范化的会计管理。 （三）来自会计准则国际化的需要 当今世界经济一体化趋势日益凸现，不可逆转。特别是跨国生产和销售，跨国融资和投资，犹如车的两轮，不断驱动会计准则国际化的进程。加之，从1973年成立国际会计准则委员会（LASC）开始的国际协调，二十多年来在消除主要国家会计差异方面，取得了实质性进展。这对我国企业涉外会计与国际会计准则接轨而言，既是机遇又是挑战。而寓于挑战之中的巨大压力，无疑是推动企业涉外会计形成与发展的又一重要力量。

12. 1.3 外贸企业会计概述 四、外贸企业会计的对象、内容和特点 （一）外贸企业会计对象 外贸企业会计对象是外贸企业会计核算和监督的内容，具体表现为外贸企业的资金运动及其所反映的经营活动和业务活动。资金运动由资金进入企业、资金周转和资金退出企业三个部分组成。 • 不同行业资金运动的区别表现在资金周转的形式上。企业资金周转的形式是由企业的经营活动决定的，外贸企业的经营活动是组织国际之间的进出口商品流通。由于外贸企业商品流通要通过国内和国际两个市场，涉及国内和国际两种价格，使用人民币与外币两种货币，因此外贸企业的资金周转中又增加了结汇和购汇的内容。外贸企业出口业务和进口业务资金周转形式如图1-1、1-2： • 图表1-1

13. 1.3 外贸企业会计概述 • 外贸企业出口业务的资金周转 • 　　购进过程 销售过程 • 国内购进国外销售　　　　　出口结汇 • 人民币 　商品 　　 　外币　　　人民币 • （卖出外汇）

14. 1.3 外贸企业会计概述 • 图表1-2 • 外贸企业进口业务的资金周转 • 购进过程 销售过程 进口购汇国外购进国内销售 • 人民币　　　　外币 　　　　商品　　　　人民币　　 • 　　　（买进外汇）

15. 1.3 外贸企业会计概述 ( 二 ) 外贸企业会计的内容 企业涉外会计业务是伴随着涉外经济业务而发生的,涉外经济业务是”源”,涉外会计业务是”流”,按此观点,外贸企业会计的内容包含以下两方面: 1、企业涉外经济业务 A、进出口贸易业务 B、外汇及生金融工具交易业务 C、国际融资业务 D、国际投资业务

16. 1.3外贸企业会计概述 2、企业涉外会计业务 A、外币购销业务 B、外币往来业务 C、外币借贷业务 D、外币投资业务 ( 三 ) 外贸企业会计的特点 1.采用复币记账 2.需要反映汇兑损益 3.核算出口退税

17. 1.4 会计核算的前提与一般原则 一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是指对会计核算所处的时间、空间环境所作出的合理设定。外贸企业所遵从的会计核算的基本前提与一般企业相同，主要有4个，它们是： 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设

18. 1.4 会计核算的前提与一般原则 二、会计核算的一般原则 会计核算的一般原则是指会计核算中对会计对象进行确认、计量的科学规范。外贸企业所遵从的会计核算的一般原则与一般企业相同。主要有13个，它们是： (1)客观性原则、(2)实质重于形式原则、(3)相关性原则、(4)一贯性原则、(5)可比性原则、(6)及时性原则、(7)明晰性原则、(8)权责发生原则、(9)配比原则、(10)历史成本原则、（11）划分收益性支出与资本性支出、（12）谨慎性原则、（13）重要性原则。

19. 1.5 外贸企业会计要素与会计科目 一、外贸企业会计要素 1.构成资产负债表的会计要素：资产、负债、所有者权益 2.构成利润表的会计要素：收入、费用、利润 二、外贸企业会计科目 (一）企业涉外会计科目设置的一般原则 1、合理性原则。会计科目的设置应首先符合我国统一的会计规范要求。 2、科学性原则。企业涉外会计科目的设置必须科学地划分会计各要素的内容。 3、适应性原则。会计科目的设置还必须合适企业的业务特点和管理要求。

20. 1.5外贸企业会计要素与会计科目 （二）会计科目的分类 按照其反映的经济内容，可以划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目和损益类科目四个大类。损益类科目又可分为收入类科目和费用类科目两个小类。（具体参见教材11-13页，企业涉外会计常用的会计科目表）。 三、帐户 （一）企业涉外会计设置的主要外币账户

21. 1.5外贸企业会计要素与会计科目 企业涉外会计除设置一般记账本位币外，还应设置相应的外币帐户。具体包括： 1、外币现金帐户：主要核算以外币结算用现金收支的经济业务。 2、外币银行存款帐户：核算企业以外币存入银行的各种款项。 3、外币结算债权、债务帐户：包括应收外汇账款、应收票据、和预付外汇账款，应付外汇账款、预收外汇账款等

22. 1.5外贸企业会计要素与会计科目 （二）外币账户的结构（见表） 科目名称 ×××（外币）账户

23. 复习思考题 • 思考题： • 1、什么是外贸企业会计？它有哪些职能？ • 2、外贸企业会计的对象是什么？它与内贸企业有何不同？ • 3、试述外贸企业会计的特点。 • 4、外贸企业的会计科目按照其反映的经济内容可分为哪几类？