成本会计课程

1. 成本会计课程 项目二：商品流通企业成本核算 任务1：批发企业的成本核算

2. 教学目标 案例导入 项目描述 • 能力素质 • 实训操作 • 项目测试

3. 一、教学目标 1、要求学生了解商品流通企业的经营特点 2、理解商品流通企业的成本构成 3、掌握商品流通企业的成本核算方法和特征 4、熟练填制和审核相关凭证和明细账簿

4. 二、案例导入 华荣公司（零售商场）2006年12月30日的有关账户的有关余额如下：（单位：元）

5. 二、案例导入 12月31日，业务部门转来以下两笔业务的有关凭证： （1）从深圳购进的20台康佳彩色电视机到货入库，同时收到增值税专用发票，载明价税款合计为42 120元（其中货款36 000元，增值税款6 120元），款项已付。该电视机的含税零售价为2 400元/台。 （2）家电部出售康佳彩色电视机6台，货款14 400元已存入银行。 当公司老总问你：“当月公司的销售毛利率是多少？为什么采用分组差价率与采用综合差价率所计算出的销售毛利率不同？” 你如何回答？

6. 三、项目描述 本项目要求完成商品流通企业的基本成本核算，包括批发和零售成本核算账户的设置；成本计算程序和方法。 商品流通企业分为批发和零售两种类型，核算内容是商品流转的三个环节，核算方法分为进价与售价两种。1

7. 三、项目描述 批发企业的会计核算以数量进价金额核算为主，库存商品明细账按商品种类、名称、规格等设置，并根据有关凭证进行登记，商品验收入库后，根据收货单等有关凭证及时登记销售数量，以销商品的进价金额采用适当方法计算并登记，随时结出库存数量。

8. 四、能力素质 1、能结合商品流通企业的经营特点，选择并应用合适的成本核算账户、成本计算程序和方法的能力，具体为批发企业和零售企业商品采购成本的核算能力，以及商品销售成本的核算能力。 2、原始凭证、记账凭证的填制与审核能力。 3、有关总账及其所属明细账的登记能力。 4、通过案例讲解，培养如实反映、正确核算、坚持准则、不做假帐等职业道德素质。

9. 子任务1：商品采购成本核算 子任务2：商品销售成本核算 五、实训操作

10. 子任务1：商品采购成本核算 岗位任务： （1）根据外来原始凭证编制商品购进的记账凭证 （2）登记有关明细账

11. 基本知识点 2、批发企业进行商品流转核算一般采用数量进价核算法，在此方法下，批发企业购进商品时，按进价借记“物资采购”账户，并按专用发票上注明的增值税借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”账户；同时发生的进货费用不记入商品成本 ，而作为当期损益列支，借记“营业费用”账户。按应付或实际支付的款项贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。商品验收入库时借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”账户。同时登记购进商品的实物数量。 1、批发企业为核算购进商品的成本，应相应 设置“库存商品”、“应交税金”、“物资采购”、 “营业费用”等账户。

12. 基本知识点 3、实际工作中，企业收到商品的时间与货款结算的时间往往不一致，有“单货同到”、“单到货未到”、“货到单未到”三种情况，具体的核算参照财务会计的材料购进核算。

13. 实训资料 广州百货公司从深圳康佳集团购进29寸彩色电视机100台， 每台1250元，货款共计125 000 元， 增值税21 250元，运费4 200元，采用托收承付结算方式结算。 （1）收到银行转来的托收凭证和增值税发票（发票联）及运费 凭证 （2）上项货物运达，仓库验收入库，送来收货单

14. 岗位1任务 根据审核无误的外来原始凭证编制商品购进的记账凭证 提示：国家财政部和国家税务总局规定，对外购货物（固 定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费 金额，按10%扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付 的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

15. 收到银行转来的托收凭证和增值税发票（发票联）及运费凭证，承付时编制会计分录如下：收到银行转来的托收凭证和增值税发票（发票联）及运费凭证，承付时编制会计分录如下： 借：物资采购——深圳康佳集团 125 000 应交税费——应交增值税——进项税额 21 670（含运费的10%） 营业费用——运费 3 780 贷：银行存款 150 450

16. 本例编制记账凭证如下 记 帐 凭 证 2006年 9月30日 字第 号 财务主管 记账 出纳 审核 制单

17. 记 帐 凭 证 2006年 9月30日 字第 号 财务主管 记账 出纳 审核 制单

18. 岗位2任务 登记有关账户总账和明细账 • 库存商品明细账 • 物资采购明细账 • 营业费用明细账

19. 登记有关明细账 批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用平行登记法和抽单核对法。 平行登记法又称横线记账法，就是采用两栏式账页，将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别记入账页同一行次的借方栏和贷方栏，通过借贷方的相互对照，逐一核销，以反映商品采购的动态情况。 抽单核对法就是不设置“物资采购”明细分类账，是充分利用自制的两联收货单，即“结算联”和“入库联”来代替“物资采购”明细分类账的一种简化的核算方法。

20. 子任务2：商品销售成本核算 岗位任务： （1）计算相关商品成本 （2）编制商品销售的记账凭证 （3）登记有关明细账

21. 基本知识点 1、已销商品单位进价成本的确定。采用数量进价金额核算法对商品成本的核算，企业可根据其具体情况，除可以采用个别计价法（分批认定法）、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等方法，还可以采用毛利率法。确定已销商品单位进价成本后，即可确定商品销售成本或期末商品存货成本。在商品流通企业广泛采用毛利率法，尤其是货仓式商场

22. 基本知识点 毛利率法 适用于：当某些批发企业经营的商品品种较多，按月份以其他方法分商品品种计算商品销售成本或月末试图通过实地盘点确定结存商品成本有困难时，可以采用毛利率法。 做法：按上季度实际毛利率或本季度计划毛利率分商品类别匡算本季度前两个月商品销售成本和期末结存商品成本，但季度末必须采用其他方法（如先进先出法、加权平均法等）进行调整，以保证极度商品销售成本和结存商品成本数据准确。 ÷ ［ ］ ×100% 本月已销售商品成本=（1－毛利率）×本月销售商品额

23. 基本知识点 2、已销商品成本的计算顺序 确定商品销售成本或期末商品存货成本的先后次序不同，产生了不同的成本计算顺序。 先确定商品销售成本，再确定期末商品存货成本，即为顺算成本法，其计算公式为： 商品销售成本=商品销售数量 ×单位进价成本 期末商品存货成本=期初商品存货成本+本期增加的商品成本—本期非销售付出的商品成本—商品销售成本

24. 基本知识点 2、已销商品成本的计算顺序 先确定期末商品存货成本，再确定商品销售成本，既为倒算成本法，其计算公式为： 期末商品存货成本=期末商品存货数量× 商品单位进价成本 商品销售成本=期初商品存货成本+本期增加的商品成本—本期非销售付出的商品成本—期末商品存货成本 无论是顺算成本法还是倒算成本法，其基本原理是相同的，按哪种方法计算都可得到相同的结果。但由于很多情况下确定的存货单位进价成本是一个“四舍五入”后小数，为便于账簿数字衔接，实际工作中采用倒算成本法，把“四舍五入”的影响挤入销售成本中。

25. 基本知识点 3、按一定方法计算已销售商品成本后，应按一定的方式将已销商品成本从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户，结转的方式有分散结转和集中结转两种。

26. 实训资料 某商场服装商品第一季度实际毛利率为8%，第二季度各月份的商品销售额分别为140 000元、160 000元和146 800元。6月末按加权平均法计算的服装类商品的结存额为47 412元。第二季度各月份商品购进成本及6月末商品结存余额见下表相关数据。

27. 岗位1任务：计算第二季度商品销售成本 二季度实际毛利率 首先根据毛利率法，有关数字计算如下： 4 月份商品销售成本=140 000 ×（1－8%）=128 800（元） 5月份商品销售成本=1600 000 ×（1—8%）=147 200（元） 根据计算数据，结合商品存货二级账上相关数据，利用倒挤成本法，求出6月份商品销售成本。 4月份商品结余额=40 000＋140 000－128 800 = 51 200（元） 5月份商品结余额=51 200＋140 000－147 200 = 44 000（元） 而6月份商品结余额通过加权平均法计算已得为47 412元 则6月份商品销售成本=44 000＋144 000－10000－47 412 = 130 588（元）

28. 因此，第二季度商品销售成本= 128 800+147 200+ 130 588=406 588（元） 第二季度商品销售收入=140 000+160 000+ 146 800=446 800（元） 第二季度商品销售毛利=446 800—406 588=40 212（元） 第二季度实际毛利率=40 212/446 800=9%

29. 记 帐 凭 证 2006年4月30日 字第 号 财务主管 记账 出纳 审核 制单

30. 记 帐 凭 证 2006年5月31日 字第 号 财务主管 记账 出纳 审核 制单

31. 记 帐 凭 证 2006年6月30日 字第 号 财务主管 记账 出纳 审核 制单

32. 岗位3任务：登记有关 库存商品明细帐 商品存货二级账 商品类别：服装 单位：元

33. 六、项目测试 （一）单项选择 1．商业批发企业的毛利率法，适用于计算（ ）已销商品的进价成本。 A.各个月份 B.季末月份 C.1~11月份 C.每季度前两个月份 2．某批发企业第一季度甲类商品销售收入为200 000元,其已销商品的进价成本为160 000元，5月份该类商品销售商品收入为72 000元。采用毛利率法计算的5月份已销商品的进价成本为（ ）。 A.14 400 B.57 600 C.40 000 D.32 000

34. （二）多项选择题 1．零售企业采用售价金额核算法，其库存商品明细帐（ ）。 A.不计数量，只计金额 B.按柜组设置 C.按售价登记购进金额和销售金额 D.月末调整登记进销 2．商品流通企业的期间费用包括（ ）。 A.营业成本 B.管理费用 C.财务费用 D.营业费用

35. （三）判断题 1．零售企业商品的进销差价使随着商品的销售随时计算并转入“商品销售成本”账户的贷方。 （ ） 2．毛利率法不是按商品的类别综合计算已销商品的进价成本，而是按商品的品种计算已销商品的进价成本。 （ ） 3．批发企业库存商品明细帐按柜组设置，采用售价金额核算库存商品的零售企业，其库存商品明细帐按商品的品种、规格设置。（）

36. （四）核算题 1、商品流通企业成本核算 某批发企业采用买利率算法计算商品销售成本，该企业第二季度A类商品计划毛利率为15%，4月初该类“库存商品”账户余额为57 000元，第二季度商品购销情况如下： 单位：元 6月末对商品进行盘点，按个别进价法确定A“库存商品”账户余额为72 000元。 要求：采用毛利率法计算并结转6月份A类商品销售成本。 2、资料：某零售企业B类商品10月初“库存商品”账户月初余额为40 000元，商品进销差价月初余额为8 280元。本月购进该类商品进价成本为112 000元，售价金额140 000元。本月该类商品销售收入为136 000元。 要求：计算B类商品10月份的进销差价率及已销商品进价成本。