第三章主要经济业务核算

第三章主要经济业务核算 第一节企业主要经济业务核算的内容第二节资金筹集的核算 ★第三节供应过程的核算 ★★第四节生产过程的核算 ★第五节销售业务的核算 ★第六节财务成果的核算

第一节企业主要经济业务内容 本章是以工业企业的主要经济业务为例来阐述帐户和借贷记帐法的运用，是第二章的延续。企业的主要经济业务是指工业企业的主要经济业务。在第一章中已阐述了工业企业资金运动的形式，从中可以概括工业企业的主要经济业务内容。

第一节企业主要经济业务核算的内容 工业企业的主要经济业务内容包括: • 资金筹集业务 • 生产准备过程业务（供应过程） • 生产过程业务 • 销售过程业务 • 财务成果业务

第二节资金筹集的核算 一、实收资本的核算二、借入资金的核算

一、实收资本的核算 （一）实收资本的含义及内容实收资本是企业按照章程规定接受投资者投入的资本，它是企业所有者权益的主要组成部分。 ●按投资主体不同可分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。 ●按投资者出资方式不同可分为：货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。

（二）实收资本核算应设置的账户 为了核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置“实收资本”账户。（股份公司设置“股本”帐户）用途：专门用来核算企业收到投资者投入的资本。性质：属于所有者权益类账户。结构：实收资本（股本）投入资本的减少企业实际收到投资者投入的资本余：现有的实收资本额按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。

（三）实收资本的核算方法 1、企业收到的货币资产投资，应按实际收到的款项：借：现金（银行存款）贷：实收资本 2、企业收到的非货币性资产投资，应按投资各方确认的价值借：固定资产（无形资产、原材料）贷：实收资本

举例说明 例1：企业吸收A公司投资转入银行存款300000元，投入专利权一项，评估价值100000元。借：银行存款 300 000 无形资产 100 000 贷：实收资本—A公司 400 000 例2：企业吸收B公司投资转入厂房一栋，双方评估确认该厂房的价值为2000000元。借：固定资产 2 000 000 贷：实收资本—B公司 2 000 000

举例说明 例3：企业收到C公司捐赠资金100000元，存入银行。借：银行存款 100 000 贷：资本公积—C公司 100 000 例4：某股份公司按面值发行普通股200 000股，每股面值为10元，筹集资金存入银行。借：银行存款 2 000 000 贷：股本 2 000 000

二、借入资金的核算 （一）借入资金核算的主要内容 1、短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。 2、长期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。

（二）借入资金核算应设置的账户 1、“短期借款”账户用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。性质：属于负债类账户。结构：短期借款当企业借入各种借款本金时归还各项借款本金余：期末尚未偿还的短期借款本金按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。

（二）借入资金核算应设置的账户 2、“预提费用”账户用途：专门用来核算企业按规定提取计入本期成本费用但尚未支付的各项费用。（应付费用）性质：属于负债类账户。结构：预提费用当企业提取费用但尚未支付时实际支付费用时余：期末已提未付的费用按费用种类设置明细账户并进行明细分类核算。

（二）借入资金核算应设置的账户 3、“长期借款”账户用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。性质：属于负债类账户。结构：长期借款当企业借入各种借款本金及计提利息时归还借款本金及利息时余：期末尚未偿还的长期借款本息按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算。

（二）借入资金核算应设置的账户 4、“应付债券”账户用途：专门用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息。性质：属于负债类账户。结构：应付债券当企业发行债券筹集资金及计提债券利息时归还债券本金及利息时余：期末尚未偿还的债券本息

（二）借入资金核算应设置的账户 5、“财务费用”账户用途：专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财费用，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。性质：属于损益类账户--支出类。结构：财务费用冲减各项理财费用（如利息收入）及期末转入“本年利润”账户时发生各项理财费用时按费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。

（三）借入资金核算的具体方法 例1：某企业1月1日由于临时资金的需要，从银行借入为期3个月、利率为6%的借款20000元，并存入银行。借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000 例2：1月末企业预提本月负担的借款利息100元月利息=20000×6%÷12=100 借：财务费用 100 贷：预提费用 100 2月末作同样的会计分录。例3：3月31日，企业以银行存款归还借款本金和利息，共计20300元。借：短期借款 20 000 预提费用 200 财务费用 100 贷：银行存款 20 300

（三）借入资金核算的具体方法 例4：企业2002年1月1日从银行取得为期两年、利率为5%的借款300 000元，存入银行。借：银行存款 300 000 贷：长期借款 300 000 例5：年末企业计提上述借款的利息15 000元，计入当期损益。借：财务费用 25000 贷：长期借款 25000

（三）借入资金核算的具体方法 练习题 1、 9月30日某企业从银行借入的为期3个月的借款5000元本日到期，如数偿还。同时支付利息900元。（利息按月计提，按季支付。已预提600元）借：短期借款 5 000 预提费用 600 财务费用 300 贷：银行存款 5 900

（三）借入资金核算的具体方法 2、企业委托银行发行3年期债券筹集到资金100 000元，存入银行，同时以存款支付手续费800元。 ① 借：银行存款 100 000 贷：应付债券 100 000 ② 借：财务费用-手续费 800 贷：银行存款 800 借：银行存款 99 200 财务费用-手续费 800 贷：应付债券 100 000

第三节生产准备过程的核算 • 固定资产购置的核算 • 材料供应过程的核算 ★

一、固定资产购置的核算 (一）固定资产的含义是指单位价值较高，使用时间较长，在使用中不改变实物形态，价值逐步损耗以折旧的形式转移到成本和费用中去的长期有形资产。包括房屋、机器设备、运输工具等。（二）固定资产的计价固定资产按实际成本计价，即购入固定资产所发生的全部支出，也就是原始价值。原始价值=买价+运杂费+包装费+安装费+税金

（三）固定资产核算应设置的账户 1、“固定资产”账户用途：专门核算固定资产的增减变化及结存情况。性质：属于资产类账户结构：固定资产增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值余：结存的固定资产原始价值。

（三）固定资产核算应设置的账户 2、“累计折旧”账户用途：专门核算固定资产在使用中损耗的价值。性质：属于资产类账户（抵减帐户）结构：累计折旧冲减固定资产折旧时（减少）计提固定资产折旧时（增加）余：固定资产已提累计折旧原始价值-累计折旧=折余价值（净值）

（三）固定资产核算应设置的账户 3、“在建工程”账户用途：专门核算正在建造的各项固定资产所发生的总支出。性质：属于资产类账户结构：在建工程建造各项固定资产发生支出时工程建造完工交付使用时余：期末尚未完工的工程成本

（四）固定资产购置的核算举例 固定资产购置包括两种情况：购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。例1：企业2003年1月1日从外购入机器一台，买价80 000元，运杂费400元，包装费100元，用银行存款支付全部价款。设备不需安装直接投入使用。借：固定资产 800 500 贷：银行存款 800 500

（四）固定资产购置的核算举例 例2：某企业2003年3月1日购入需安装生产设备一台，设备买价100 000元，运杂费1200元，用银行存款支付全部价款。设备安装时领用材料1500元，用现金支付其他安装费500元。设备安装完毕，交付使用。 ▲购入时：借：在建工程 101 200 贷：银行存款 101 200 ▲安装时：借：在建工程 2 000 贷：原材料 1 500 现金 500 ▲安装完毕交付使用时：借：固定资产 103 200 贷：在建工程 103 200

二、材料供应过程的核算 供应过程的主要经济业务是组织材料采购，包括付款和验货。（一）外购材料的计价外购材料按实际成本计价，即购入材料所发生的全部支出，也就是材料采购成本。采购成本=买价+运杂费+挑选整理费+合理损耗 =买价+附带成本

(二)材料供应过程核算应设置的账户 ●物质采购 ● 原材料 ● 应交税金—应交增值税 ● 应付账款 ● 应付票据 ● 预付帐款

1、“物质采购”账户 用途：专门核算外购材料的各项采购费用，归集采购成本的帐户。性质：属于资产类账户结构：物质采购购入材料的买价和采购费用入库材料的采购成本余：尚未入库的在途材料的实际成本按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。

2、“原材料”账户 用途：专门核算库存材料的增减变化及结存情况的帐户。性质：属于资产类账户结构：原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本余：期末库存材料的实际成本按材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。

3、“应交税金”账户 用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括增值税、营业税、所得税等。性质：属于负债类账户。结构：应交税金实际上交税金时当企业计提应交未交税金时余：期末应交未交税金按税种设置明细账户进行明细核算。

3.1 应交增值税的核算 1、增值税的计算（采用抵扣法）应交增值税=销项税额-进项税额 ①销项税额：是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取的增值税额。销项税额=不含税的售价×增值税率（17%） ②进项税额：是企业购进货物或接受应税劳务时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。进项税额=不含税的买价×增值税率（17%）

[例] 甲企业2003年3月份共购进货物买价10 000元，增值税率为17%；当月企业销售货物共收取价税合计款17 550元，增值税率为17%。要求：计算该企业3月份应交的增值税。 ① 进项税额=不含税的买价×17% =10 000 ×17% = 1 700 ② 销项税额=不含税的售价×17% 不含税价=含税价/（1+税率）不含税的售价=17550/（1+17%）=15 000 销项税额=15 000×17%=2 550 应交增值税=销项税额-进项税额 =2 550-1700 = 850

2、增值税的会计处理 设置“应交税金——应交增值税”账户应交税金——应交增值税购入货物支付进项税额销售货物代收销项税额余：期末应交未交的增值税

2、增值税的会计处理 依上例：企业购货时借：物质采购 10 000 应交税金—应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 企业销货时借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税金—应交增值税（销项税额）2 550

4、“应付帐款”账户 应付账款已偿还给购货方的应付未付的购货购货款及进项税额款及进项税额余：尚未偿还的购货款及进项税额按供应单位名称设置明细账户

4、“应付票据”账户 应付票据用途：专门用来核算企业购货时开出并承兑的商业汇票。性质：属于负债类账户。开出并承兑的应付票据的面值和利息到期兑付的应付票据的面值和利息余：尚未兑付的应付票据的本息

(三)材料供应过程核算案例 1、某企业12日从鞍山钢铁厂购入甲材料40吨，单价700元，乙材料60吨，单价900元，共支付运杂费2 000元（按重量分摊），增值税率17%，取得了增值税发票，全部款项以银行存款支付，材料尚未运到。15日，材料运到入库。费用分配率=2000/（40＋60）=20 甲材料应分配的运杂费=40×20=800 乙材料应分配的运杂费=60×20=1200 12日：借：物资采购—甲材料 28800 —乙材料 55200 应交税金—应交增值税（进项税额）13940 贷：银行存款 97940

(三)材料供应过程核算案例 15日，材料运到入库：借：原材料—甲材料 28800 —乙材料 55200 贷：物资采购—甲材料 28800 —乙材料 55200

2、20日，A公司用银行存款30 000元，预付涟钢厂购买丙材料货款。25日，企业收到涟钢发来丙材料，验收入库，同时转来增值税发票，买价26 000元，运杂费400元，增值税4 420元，扣除预付款后，不足部分以转帐支票支付。 ① 借：预付帐款 30 000 贷：银行存款 30 000 ② 借：物资采购—丙材料 26400 应交税金—应交增值税（进项税额）4420 贷：预付帐款 30000 银行存款 820 ③ 借：原材料—丙材料 26400 贷：物资采购—丙材料 26400

3、28日，某企业从B公司购入丁材料1 000公斤，单价20元，运杂费500元，增值税率17%，材料运到入库，同时收到B公司转来有关发票等单证，开出商业汇票延期3个月支付。借：物资采购—丙材料 20500 应交税金—应交增值税（进项税额）3400 贷：应付票据 23900 借：原材料——丙材料 20500 贷：物资采购——丙材料 20500

第四节生产过程的核算 • 生产过程核算的原理及成本项目构成 • 生产过程核算应设置的主要帐户 • 生产过程业务的具体核算举例

一、生产过程核算的业务概述 （一）生产过程核算的主要业务内容归集并分配产品生产费用，计算本月完工产品成本和月末在产品成本，结转完工产品成本。

直接材料 直接人工构成产品成本的费用（生产费用）直接费用（二）费用的分类及产品成本项目的构成其他直接费用间接费用（制造费用）费用营业费用不构成产品成本的费用（期间费用）管理费用财务费用产品成本项目=直接材料+直接人工等+制造费用

二、生产过程核算应设置的账户 • 生产成本 • 制造费用 • 管理费用 • 待摊费用、预提费用 • 累计折旧 • 应付工资、应付福利费 • 库存商品

1、“生产成本”账户 用途：专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用性质：属于成本类账户生产成本发生的直接材料、直接人工、分配转入的制造费用结转的完工产品的实际成本借：库存商品贷：生产成本余：月末在产品成本按品种和成本项目设置明细账户进行明细核算。

★注意 本月产品生产费用与本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系：月初在产品成本＋本月生产成本 =完工产品成本＋月末在产品成本

2、“制造费用”账户 用途：专门核算企业为生产产品车间所发生的间接费用（车间经费）性质：属于成本类账户制造费用车间发生间接材料、间接人工等间接费用时月末分配结转间接费用时借：生产成本贷：制造费用按车间分费用项目设置明细账户进行明细核算。

3、“管理费用”账户 用途：专门核算企业行政管理部门为组织管理生产所发生的费用（期间费用）性质：属于损益类账户-费用类管理费用为组织管理生产发生管理费用时月末结转管理费用时借：本年利润贷：管理费用按费用项目设置明细账户进行明细核算。

第三章 主要经济业务核算