国家税收

1. 国家税收 　经济系　　薛艳

2. 第一章　概论 • 税收的基本概念 • 税收制度的概念、作用 • 税制建立原则 • 税制的分类方法 • 税制构成要素

3. 　　　　第一节　　税收的一般概念 一、税收：是国家凭借政治权力征收实物或货币，以取得财政收入和调控 　　　　　社会经济的手段。 本质：国家凭借政治权力对社会剩余产品进行分配的一种特定的分配关系 　　理解：1）国家是行使征税权的主体 2）国家征税的目的是为社会提供公共品 3）国家征税所凭借的是政治权力 4）税收体现着一定的分配关系 二、税收的特征 1、强制性（强制依法征收，纳税人依法必须纳税） 2、无偿性（非等价关系筹集财政收入） 3、固定性（以法律形式规定范围和标准） 保 证

4. 三、税收的职能（内在功能） 1、财政职能（最基本职能） 　　　筹集财政收入，实现国家职能 　　　特点：适用范围广范、取得收入及时、征收数额稳定 2、经济职能（调节经济职能)　　经济杠杆 　　　调节不同主体的经济行为和经济利益，实现国家经济目标 　　　特点：调节主体集中、范围广泛、方式灵活 3、监督管理职能 反映问题、提供依据、监督管理

5. 四、税收的作用（税收职能在一定社会经济条件下具体运用时反映出来的效应或效果）四、税收的作用（税收职能在一定社会经济条件下具体运用时反映出来的效应或效果） 1、组织财政收入，保证国家实现其职能的资金需要 2、鼓励市场的公平竞争 3、贯彻产业政策，调整和优化经济结构 4、调节个人收入差距，实现社会共同富裕 5、维护国家权益，促进对外经济交往，促进我国经济的发展

6. 　　　　　　　　第二节　　税收制度 一、税收制度的概念、作用 1、概念（税制）：是一个国家根据其税收政策、税收原则，结合本国的国情 　　　　　　　　和财政需要所制定的各项税收法规及征税办法的总称。 　　广义税制 　　狭义税制 2、作用 1）对税收分配关系进行规范 2）为税收征管活动提供依据和准绳 3）为实现税收职能和作用提供法律保证

7. 第二节　　税收制度 一、税收制度的概念、作用 1、概念（税制）：是一个国家根据其税收政策、税收原则，结合本国的国情 　　　　　　　　和财政需要所制定的各项税收法规及征税办法的总称。 包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法 　　 广义税制：基本法规、管理体制、征管制度、税收计划、会计、统计 　　 狭义税制：基本法规 征管制度 2、作用 1）对税收分配关系进行规范 2）为税收征管活动提供依据和准绳 3）为实现税收职能和作用提供法律保证 税制是税收本质的具体体现，为实现税收职能服务

8. 二、税制建立的原则(税收原则) 1、效率原则(经济原则) 2、公平原则(社会原则) 　　征税具有普遍性 　　税收负担公平 3、财政原则 足额 、稳定、适度 4、稳定原则

9. 三、税制构成要素 (税法构成要素) 1、纳税人（纳税主体、纳税义务人）：直接负有纳税义务的单位和个人 　　　　　　法人 　　　　　　自然人 扣缴义务人：税法规定负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人 　　　　　　　　　　　例：个人所得税扣缴义务人 负税人：最终承受税收负担的单位和个人 　　　　　　　　　负税人与纳税人有时一致（税负能够转嫁） 　　　　　　　　　　　　　　　　有时不一致（税负不能转嫁） 　　　　　税务代理人

10. 2、征税对象（课税对象、征税客体）： 　　　　　　　　　　　　对什么东西征税，即国家征税的标的物。 　　　　　　　　　　　　反映了一个税种征税的基本范围和界限 　　　　　　　　　　　　是一种税区别于另一种税的主要标志 1）征税对象的分类：商品或劳务 　　　　　　　　　　收益额 　　　　　　　　　　财产　 　　　　　　　　　　资源　　 　　　　　　　　　　人身 2）税目：税法规定应征税的具体项目，是征税对象的具体项目。 　　　　　具体规定一个税种的征税范围 　　　　　例：97页

11. 3、税率： 　　　是应纳税额与征税对象的比例，是计算税额的尺度，反映征多少的问题 　　　体现征税的深度，反映国家的政策， 　　　关系财政收入和税收负担，是税制的中心环节 1）比例税率：对同一征税对象不分数额大小规定相同征收比例 　　单一比例税率 　　差别比例税率 　　幅度比例税率 　　有起征点或免征额的比例税率

12. 2）累进税率：税率随着征税对象数额的增大而提高，即按征税对象数额的大小，2）累进税率：税率随着征税对象数额的增大而提高，即按征税对象数额的大小， 　　　　　　　划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额 　　　　　　　越大税率越高。 　　　全额累进税率：对征税对象的全额按照与之相同等级的税率计算税额 超额累进税率：把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级由低到高规定 　　　　　　　　　　相应的税率，在征税对象数额提高一级距是，只是超过部分按照 　　　　　　　　　　提高一级的税率征税，每个等级分别按该等级的税率计税 　　　全率累进税率：将作为征税对象的相对率（比率）按照与之相同等级的税率计算 　　　　　　　　　　税额　　 超率累进税率：以征税对象数额的相对率（比率）划分若干级距，分别规定相应 　　　　　　　　　　的差别税率。

14. 3）定额税率：按征税对象的一定计量单位直接规定一个固定税额（从量计征）3）定额税率：按征税对象的一定计量单位直接规定一个固定税额（从量计征） 　地区差别定额　　原盐税规定每吨盐的税额为：辽宁141元　山东130元 　幅度定额：即税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况在税法规定 　　　　　　　的幅度内确定一个执行税额　例如土地使用税每平方米15－30元 　分类分级定额：把征税对象划分为若干等级和类别，对各类各级由低到高规定 　　　　　　　　　相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低。165页

15. 三种税率优缺点比较

16. 1、假设某人某月工资应纳税所得额为1000元，则应交个人所得税为多少？1、假设某人某月工资应纳税所得额为1000元，则应交个人所得税为多少？ 2、假设某人工资某月应纳税所得额为10000元，则应交个人所得税为多少？

17. 4、纳税环节： 　　　　指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 　 一次课征制 　　　　两次课征制 　　　　多次课征制 5、纳税期限：纳税人按规定向国家缴纳税款的间隔时间 　　　按期纳税 　　　按次纳税 6、减免税：对应纳税额少征或全部免征的特殊规定 　　　起征点 　　　免征额 项目扣除 　　　跨期结转 　　　减免税额、税率 7、违章处理

18. 四、税制分类 （一）按征税对象的不同性质划分 1、流转税：以商品或劳务的流转额为征税对象的税种 　　　　　　销售商品、提供劳务 　　　　　　包括增值税、消费税、营业税、关税 2、所得税：对纳税人的各种所得额为征税对象的税种 　　　　　劳动、经营、投资等所得 　　　　　包括企业所得税、个人所得税、农业税、牧业税、外商投资企业和 　　　　　　　　外国企业所得税 3、资源税：以各种自然资源的绝对收益和级差收益为课税对象的税种 　　　　　一般资源税：对资源的开发利用者所获取的绝对收益征税 　　　　　级差资源税：根据开发和使用资源的等级及收益的多少形成 　　　　　　　　　　　的级差收入为课税对象 　　　　包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税

19. 4、财产税：以财产价值为课税对象的税种 　不动产：不能移动或移动后会损失其经济价值的财产（土地及地上附着物） 　动产：除不动产以外的各种可能移动的财产 　　　　　　　　　　　有形动产　如车辆、船舶 　　　　　　　　　　　无形动产　如股票、债券、银行存款 　包括房产税、契税、车船使用税 5、行为税：以某些特定行为为课税对象的税种 　　　　　加强对某些特定行为的监督、限制、管理和认可 　　　　　包括印花税、城市维护建设税

20. （二）按税收缴纳形式分类 1、力役税：提供无偿劳动 2、实物税：以实物形式缴纳 3、货币税：以货币形式缴纳 （三）按计税依据分类 1、从价税：按征税对象及其计税依据的价格或金额为标准计征的税， 　　　　　一般实行比例税率或累进税率 2、从量税：按征税对象的重量、数量、容积、面积等数量作为计税依据 　　　　　一般实行定额计征

21. （四）按税收负担是否能转嫁为标准 1、直接税：税负无法转嫁，由纳税人直接负担。 　　　　　例如所得税、财产税等 2、间接税：税负可以由纳税人转嫁出去由他人负担。 　　　　　　例如消费税、营业税和关税 （五）按税收管理和收益权限划分 1、中央税：属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种。 　　　　　例如关税、消费税 2、地方税：属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用的税种。 　　　　　例如营业税、个人所得税 3、中央和地方共享税：属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。 　　　　　　例如：增值税

22. （六）按税收与价格的组成关系划分 1、价内税：税金构成商品或劳务价格的组成部分。 2、价外税：税金不构成商品或劳务价格的组成部分。 五、我国现行税制体系 1994年税制改革　统一税制、公平税负、简化税制、合理分权、 　　　　　　　　　　理顺分配关系、保证财政收入 　　　　流转税类 　　　　所得税类 　　　　资源税类 　　　　财产税类 　　　　行为税类　

23. 第二章　　增值税 • 增值税的基本制度（销售额、销项税额、进项税额的计算方法、应纳税额计算的各项规定） • 增值税的征收管理制度

24. 　　　　　　第一节　　增值税概述 一、增值税：是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现 　　　　　　的增值额征收的税种 　　增值额 　　　　理论上： 　　　　　　　　在一定时期内劳动者在生产商品或提供劳务过程中新创造的价值额 　　　　　　　　即全部商品价值额扣除由于生产耗费所转移进来的价值额之后的余额 (C+V+M)-C=V+M 对生产经营单位增值额是指该单位商品销售收入额扣除为生产这种商品 　　　　　　　　所消耗的外购原辅材料等的价款后的余额，主要包括工资、利润、利息 　　　　　　　　租金、股息等。 　　　实践上：作为计税依据的增值额是法定增值额，即增值税纳税人的商品销售收入额 　　　　　　　或劳务收入额减去税法规定的扣除项目金额之后的余额。 　　　实行增值税的国家一般采用的是所谓的扣税法，并不直接计算增值额而是 　　从按纳税人的销售收入额和适用税率计算的销项税额中，扣除实现该销售收入 　　所耗用外购商品项目的已纳进项税额，以其余额作为增值税的应纳税额。

25. 二、增值税的类型 1、生产型增值税：计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税金 　　　　　　　　　相当于国民生产总值 2、收入型增值税：计算增值税时，只允许扣除当期固定资产折旧部分分摊的税金 　　　　　　　　　相当于国民收入 3、消费型增值税：计算增值税时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性 　　　　　　　　　全部扣除，相当于全部消费品的价值

26. 三、增值税的特点 1、按增值额征税 2、实行普遍征税 3、实行多环节征税 4、中性与公平

27. 第二节　　增值税的征税对象和纳税人 一、增值税征税对象的一般规定 1、销售货物：有偿转让各种有形动产 2、提供加工、修理修配应税劳务 3、进口货物 二、特殊规定 1、视同销售货物 1）内部调拨 2）代销 3）自产、委托加工收回货物用于内部非应税项目 4）自产、委托加工收回、购买货物投资、分配给股东、无偿赠送

28. 2、混合销售 1）从事货物的生产、批发或零售的企业（或为主）发生的混合销售行为 　　　　应征收增值税 2）以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，设立单独机构 　　　　经营货物销售并独立核算，该单独机构发生的混合销售行为应征收增值税 3）其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税而征营业税 3、兼营销售行为 1）纳税人应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额 2）不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与与货物或应税劳务 　　　一并征收增值税 4、其他应税销售业务 5、不列入征税范围的销售业务

29. 三、增值税的纳税人 1、一般纳税人 1）货物生产或应税劳务 年销售额100万以上 2）货物批发或零售年销售额180万以上 3）会计核算健全经批准 2、小规模纳税人

30. 第三节 增值税税率 一、设计原则 二、增值税税率及范围 1、基本税率 17% 2、低税率 13% 3、零税率 三、增值税征收率 小规模纳税人按简易方法征收 征收率 6%

31. 四、特殊规定 1、小规模商业企业增值税征收率4%，工业企业6% 但进口应税货物仍按规定税率征收 2、一般纳税人生产特殊货物适用6%征收率的情况 3、寄售商店代销商品、典当业销售的死当物品 按简易方法6%征收率征收 4、销售自己使用过的游艇、摩托车、汽车按简易方法6%征收率征收 5、合作油田开采的原油、天然气的增值税征收率5% 6、电力企业：发电厂每千千瓦小时4元，供点电环节1%——3% 7、兼营不同税率货物或应税劳务应分别核算，未分别核算从高适用税率 8、兼营非应税劳务应分别核算，未分别核算从高适用税率

32. 第四节 增值税应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额 —— 当期进项税额 =销售额*税率 一、销售额及销项税额的确定 1、销售额的一般规定 销售额=全部价款+全部费用 2、混合销售、兼营非应税劳务销售额应为合计数 3、销售额= 含税销售额 1+税率或征收率

33. 4、出租出借包装物收取押金 5、特殊销售方式 6、外汇结算销售额 7、售价明显偏低 组成计水税价格=成本*（1+成本利润率） 10%

34. 二、进项税额的确定 1、准予抵扣 2、不准抵扣