外币业务会计

1. 外币业务会计 课件下载地址：NUFE.ORG 电子邮箱：wangzhenkun@gmail.com

2. 本章概要与要点： • 一、外币业务概述 • 1、外币业务的概念； • 2、外币的范围； • 3、我国关于记账币值种的规定； • 4、外币业务的类型； • 5、外汇汇率（现行汇率、历史汇率、平均汇率、即期汇率、即期汇率的近似汇率、记账汇率、账面汇率） • 6、汇兑损益 • （1）汇兑损益的概念 • （2）汇兑损益的类型（已实现和未实现） • （3）汇兑损益的确认 • （4）汇兑损益的处理 • 二、外币交易业务的核算 • 1、基本原理（P93两项交易观点） • 2、记账的基本方法 • 3、核算（外币兑换业务、外币商品交易业务、外币借款业务、投入外币资本业务、期末外币账户计价业务） • 三、外币报表折算业务

3. 一、外币业务的概述 • 外币——除本国以外的其它国家或地区的货币； • 外汇——是指外币资金的总称。包括外国货币、外币有价证券、外汇收支凭证、其它； • 外币业务——是指企业发生的使用外汇结算、计价的各种经济业务总称。 • 外币业务包括： • 1、外币兑换业务； • 2、外币商品交易业务； • 3、外币借款业务； • 4、外币投资业务； • 5、会计期末采用外币计价的会计账户的汇率变动调整业务； • 6、外币报表折算业务。

4. 一、外币业务的概述 • 我国关于会计计量的币种规定： • 我国在会计计量当中可使用人民币作为记账本位币，以外币业务收支为主的企业也可以选择一种外币作为记账本位币，但在编制报表表要折算为人民币反映。 • 当采用人民币作为记账本位币的，当发生外币业务时，应当折算为人民币入账。 • 企业的记账本位币一经确定不得随意变更，除非企业的经济环境发生重大变化。 • 企业记账本位币发生变更的，应按照变更当日的即期汇率对所有的项目折算为变更后的记账本位币。

5. 一、外币业务的概述 • 外币汇率——即以一国的货币表示另外一国的货币的价格，即将一国货币换算为另一国货币的比率。 • 汇率的表示方法： • 直接标价法：将一定单位的外国货币作为标准（美元、英镑、欧元）折合为一定数量的本国货币。我国在表示汇率的时候就采用这种方法。 • 间接标价法：以一定的本国货币作为标准折算一定数额的外国货币。美国、英国采用。

6. 一、外币业务的概述 • 汇率的种类（按时间作为分类标准） • 现行汇率——是指资产负债表日的外汇汇率； • 历史汇率——是指取得外币计价的资产或负债当时的原始汇率； • 平均汇率——是将现行汇率或历史汇率的算术平均汇率或加权平均汇率。

7. 一、外币业务的概述 • 汇率的种类： • 即期汇率——是指中国人民银行当日公布的外汇牌价的中间价。即当日的国家公布汇率。 • 即期汇率的近似汇率——与即期汇率近似的汇率，通常为当期的平均汇率或加权平均汇率。

8. 一、外币业务的概述 • 汇率的种类： • 记账汇率——是指企业会计记账的当时所采用的汇率。一般为当天的即期汇率或当月1日的汇率。 • 账面汇率——是指企业以往对外币业务入账时所采用的汇率，即过去的、历史的记账汇率。

9. 一、外币业务的概述 • 认识汇率种类的意义： • 以人民币作为记账本位币的企业发生外币业务时，入账时都要折算为记账本位币入账；或有的企业采用外币作为记账本位币的，在编制报表表要折算为人民币的记账本位币反映报表。不同的报表项目与不同的外币业务所采用的折算汇率是不相同的，故要认识不同的外币汇率分类。

10. 一、外币业务的概述 • 汇兑损益： • 汇兑损益是指将外币业务金额折算为本位币金额时，由于使用不同的汇率进行折算所产生的差异。 • 例如：应收1000美元的应收账款，当时发生时为7.8的汇率，折算为人民币为7800元，当归还时当天的汇率为8，折算为人民币为8000元，就形成200元的汇兑损益。

11. 一、外币业务的概述 • 汇兑损益的种类： 调整损益 未实现的汇兑损益 折算损益 汇兑损益 交易损益 已实现的汇兑损益 兑换损益

12. 一、外币业务的概述 • 汇兑损益的种类： • 交易汇兑损益——在外币商品交易中形成的债权或债务，确认债权或债务时所折算的记账本位币，与到归还或收回债权或债务时所折算的记账本位币之间的差额。即为交易汇兑损益。 • 例如：应收1000美元的应收账款，当时发生时为7.8的汇率，折算为人民币为7800元，当归还时当天的汇率为8，折算为人民币为8000元，就形成200元的汇兑损益。 • 其特点： • 1、它是企业交易形成的； • 2、是由折算记账本位币的时间的不同，在不同的折算时间中汇率发生波动造成的； • 3、企业归还外币债务或收回外币债权时，这种汇兑损益是企业确实所承担的，故称之为“已实现的汇兑损益”。

13. 一、外币业务的概述 • 汇兑损益的种类： • 兑换汇兑损益——是指企业将持有的外币到银行兑换为人民币，或持有人民币到银行兑换为外币，或持有某种外币到银行兑换为另一种外币，发生的折算差额。 • 例如，某公司持有1000美元，当时获得外币时的折算汇率为8，（按我国会计准则规定要折算为人民币入账），折算为人民币为8000元；一个月后该公司将这1000美元兑换为人民币，当天银行买入美元的汇率为7.5，该公司实际获得人民币7500元，在兑换过程中实际产生汇兑损益500元。 由以上例子可见兑换汇兑损益，一但兑换行为发生企业将承担。因而它是一种已实现的汇兑损益。

14. 一、外币业务的概述 • 汇兑损益的种类： • 调整汇兑损益——它是外币资产、债权、债务（入账需折算为记账本位币），按入账时的折算汇率所折算的记账本位币，当持有这些外币资产、债权、债务至会计期末时，由于会计期末的汇率发生了变动，按所变动的汇率所折算的记账本位币金额，两者之间的差额。 入账当日的即期汇率或当月1日的汇率 会计期末当天的即期汇率 会计期末当天的即期汇率 会计期末当天的即期汇率 会计期末当天的即期汇率 会计期末当天的即期汇率 资产、债权、债务外币金额 资产、债权、债务外币金额 资产、债权、债务外币金额 资产、债权、债务外币金额 资产、债权、债务外币金额 资产、债权、债务外币金额 资产、债权、债务外币金额 资产、债权、债务外币金额 资产、债权、债务本币金额 资产、债权、债务本币金额 资产、债权、债务本币金额 资产、债权、债务本币金额 资产、债权、债务本币金额 两者之间由于折算汇率的不同形成的差额

15. 一、外币业务的概述 • 例如：某企业销售外币计量的商品，形成外币的应收账款1000美元，入账当日的折算汇率为7.5，折算的人民币入账金额为7500.至当月末，汇率上升为8，折算为人民币的金额为8000，两者之间的差额为500.此差额就称为调整汇兑损益。 • 由上例可以这种汇兑损益，只要没有收回应收账款就不会确实的承担，它只是一种汇率在不同时间点的体现，因而它是一种未实现的汇兑损益。

16. 一、外币业务的概述 • 汇兑损益的种类： • 折算汇兑损益——是指以外币作为记账本位币的企业，所编制的外币会计报表，按规定折算为人民币反映的会计报表时，所引起的差异。 按外币反映的报表 这一差额就称为折算损益 外币计量的资产＝外币计量的负债+外币计量的所有者权益 按规定的汇率折算为本币 按规定的汇率折算为本币 按规定的汇率折算为本币 本币计量的资产≠本币计量的负债+本币计量的所有者权益 它只是折算所采用的汇率的不同造成的，并未确实的承担，故属于未实现的汇兑损益。

17. 一、外币业务的概述 • 将汇兑损益划分为已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益的意义在于： • 汇兑损益是必然存在的，汇兑损益的实现与否，决定了处理汇兑损益的方法。 • 我国关于汇兑损益处理的方法规定——不论是已实现的汇兑损益，还是未实现的汇兑损益，都计入当期损益（财务费用）。折算汇兑损益先作递延处理（报表折算差额），待今后处置境外经营时，再转为处置当期的汇兑损益。 • 即交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整汇兑损益全部直接计入当期的财务费用中。 • 外币报表折算为本币报表所产生的折算汇兑损益——不作账，而是直接计入资产负债表中的“报表折算差额”一项中（即通过此项将本币报表调平，调表不调账的原则。）如果今后将境外的经营机构处置时（即无需再编制外币报表时，再将原产生的折算损益，一次转为处置当期的财务费用中。

18. 一、外币业务的概述 • 补充的几个概念： • 1、外币货币性项目：外币现金、外币存款、外币计量的债权（应收账款、预付账款、应收票据、其它应收款等）、外币计量的负债（长期、短期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬等） • 2、外币非货币性项目：指除了货币性项目以外的所有的资产、负债、所有者权益。如固定资产、存货、无形资产、实收资本、本年利润等。 意义在于不同的项目核算的规则不同、报表折算不同、汇兑损益处理不同。

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